我国上市公司会计信息失真研究—以江苏雅百特科技股份有限公司为例 财务会计管理专业.docx

题目我国上市公司会计信息失真研究以江苏雅百特科技股份有限公司为例目录摘要1关键词1Abstract1KeyWords1一、上市公司会计信息失真理论基础2二、雅百特公司简介及会计信息失真事件始末21 白"I1*22 .雅百特公司会计信息失真事件始末2三、雅百特公司会计信息失真的表现3L虚构海外工程项目实施全链条造假32 .伪造物流虚构建材出口贸易53 .采用自有资金进行体外循环6四、导致雅百特公司会计信息失真的原因6L公司股权结构不合理62 .内部审计机构缺乏独立性73 .企业急于融资的压力增加94 .跨境业务监管机制不完善95 .会计师事务所未尽勤勉义务10五、雅百特公司会计信息失真的治理措施10L改善公司股权结构，加强高层制衡102 .发挥独董、监事会和内审机构的监督职能H3 .建立合理的市场评价体系，拓宽筹资渠道114 .健全审计法律法规，建立事务所境外审计资格制度125 .加大跨部门数据共享，健全跨境监管机制12参考文献13我国上市公司会计信息失真研究一以江苏雅百特科技股份有限公司为例摘要：会计信息可以对上市公司的情况进行直观的反映，会计信息不仅仅是进行经济调整的标准，同时也是分配利益的基础，具体功能为对利益分配情况进行衡量。假如上市公司中的会计信息的真实性存疑，将会影响到上市公司以整个社会的经济情况，并产生不可挽回的影响。对整个经济社会来说，假如无法合理的配置资源，会在一定程度上影响到市场经济的正常有序发展，对于上市公司，尽管能够在短时间内通过伪造的盈利信息来使公司顺利的躲避监管，进而使避免退市、再融资以及上市的最终目的得以实现，然而实际上企业无法长时间的维持会计造假的状态，而这一问题最后将会使此类公司的经营情况以及市场经济受到一定程度的影响。因此，相对于一般公司而言，上市公司所提供的会计信息的真实性与准确性有着更加重要的作用，假如出现了会计信息失真的问题，将很难估计其产生的负面影响。关键词：跨境财务造假雅百特公司会计信息失真Abstract:Accountinginformationcandirectlyreflectthesituationoflistedcompanies.Accountinginformationisnotonlythestandardforeconomicadjustment,butalsothebasisforthedistributionofinterests.Thespecificfunctionistomeasurethedistributionofinterests.Iftheauthenticityofaccountinginformationinthelistedcompanyisindoubt,itwillaffectthelistedcompanytothewholesocialeconomicsituation,andproduceanirreparableimpact.Forthewholeeconomicsociety,ifnotreasonableconfigurationofresources,willtoacertainextent,affectthenormalandorderlydevelopmentofmarketeconomy,thelistedcompanies,althoughcaninashortperiodoftimethroughfakeearningsinformationtomakethecompanysmoothlytoavoidregulation,thustoavoiddelisting,refinancingandlistedtobeabletorealizetheultimategoalof,However,infact,enterprisescannotmaintainthestateofaccountingfraudforalongtime,andthisproblemwilleventuallyaffectthebusinesssituationofsuchcompaniesandthemarketeconomytoacertainextent.Therefore,comparedwithgeneralcompanies,theauthenticityandaccuracyofaccountinginformationprovidedbylistedcompaniesplayamoreimportantrole.Ifthereisaproblemofaccountinginformationdistortion,itwillbedifficulttoestimateitsnegativeimpact.KeyWords:Accountinginformationdistortion;AbbottCorporation;Cross-borderfinancialfraud一、上市公司会计信息失真理论基础会计信息所指的为与公司的经营情况、资金情况相关的信息，不仅如此更是对公司的账目核算情况进行记录的主要依据。它们可以作为公司未来生产发展的参考，也可以作为投资者未来要进行投资决策的依据。需要了解企业相关信息的人员能够通过企业的财务报表中的会计信息来掌握相关情况。此类公司的会计信息主要由以下几个方面的内容构成：（1）证交所规定应当提供的信息；（2）公司内部高层人员的持股情况；（3）与公司的合并或收购等重大事件相关的信息；（4）定期报告；（5）上市公告；（6）与公司招股相关的文件；（7）除上述内容外的其他文件。大部分会计信息失真产生的原因为所输入及输出的会计信息不同。我们可以将会计信息失真这一问题理解为所形成或提供的会计信息与真实情况不符的行为,难以准确的表述会计主体的实际经营与财务状况。导致会计信息失真这一问题出现的主要原因为公司真实的经营状况与其所公布的财务报表有所不同，导致这一问题出现的因素主要为以下两种，即：主观性失真与客观性失真。而主观性失真与客观性失真的主要差异为上市公司的管理人员是否出于某一目的的考虑，是否有意的导致会计信息失真的问题出现，并从中获取利益。二、雅百特公司简介及会计信息失真事件始末1 .雅百特公司简介在2009年四月，雅百特公司由陆永注册创办，它把重心放在开发、设计金属屋墙面围护系统上。在该公司未成立前，一直以山东雅百特科技有限公司运营。在2015年时，凭借江苏中联电气公司的帮助，山东雅百特公司成功在深圳证交所中上市，该公司的股票在深圳证交所中的代码为002323,在上市成功后该公司对公司的名称进行了变更。在山东雅百特公司重组上市的过程中，作为公司重组的主要条件，中联电气与多家公司就公司的业绩进行了对赌。最后使得该公司能够成功的实现借壳上市的目的。2 .雅百特公司会计信息失真事件始末本次研究所涉及的会计信息失真问题是我国证监会所处理的有着十分广泛的影响范围，且性质较为恶劣的财务信息造假案件。雅百特公司在2015年时已经顺利完成了所承包的巴基斯坦的相关项目，该项目成功让公司净赚1.49亿元毛利。对比同行业，该项目的毛利率不知高出多少倍。公告数据一经发布，同行业的竞争对手和关注者便发出了不满的声音。其他企业CEo钟俊浩认为，这么高数值的毛利率让人感到触目惊心。他还提及以往与雅百特一同中标的某一个工程项目，尽管双方使用的材料和给出的价格都是对等的，但是自己公司毛利率仅达到15%。反观雅百特，却将近40%o在这次高毛利的冲击下，他更是感到疑惑重重并展开了搜集数据行动。同时，还委派专人前往木尔坦展开调研活动。在得出结果后，钟俊浩通过实名举报的方式向当地政府检具雅百特公司，把实际情况暴露出来。下列处罚措施中体现出该公司当前所披露出的不同季度的主要的财务指标具有对交易信息进行虚构的问题，将会导致在该公司中产生相应的会计信息失真的问题，难以向外界展现真实的经营状况，直接诱导着投资行为的产生，加重了投资者的资金损失，也损害了公司的市场名声。表1雅百特公司会计信息失真事件的全程情况时间事件2017年4月7日收到证监会调查通知书，因涉嫌信息披露违法被立案调查2017年4月8日在证监会指定信息公开网站披露了该公司的会计公告信息2017年5月12日收到证监会下发文件行政处罚及市场禁入事先告知书2017年5月13日再次在证监会指定信息公开网站披露了会计公告信息2017年12月15B收到证监会行政处罚决定书2017年12月16日第三次在证监会指定信息公开网站披露公司的会计公告信息2018年7月4日收到了深圳证券交易所发来的关于通报江苏雅百特公司科技股份有限公司涉嫌犯罪案被中国证监会移送公安机关的函2018年7月5日第四次进行对外公布该公司的会计信息三、雅百特公司会计信息失真的表现1 .虚构海外工程项目实施全链条造假木尔坦项目是巴基斯坦的海外工程项目，在巴基斯坦木尔坦市开展。巴基斯坦木尔坦发展署(MUltanDeVelOPmentAUthority)直接负责该项目，主要任务就是建设城市公交站台，施工线路长达18.5km,累计二十一个公交站，共注资3.5亿美元。从相关资料看，该项目的第三标段由MatraCon公司、巴基斯坦HabibRafiqLinlited公司和中铁一局联手完成。在建设全程中，李某松是重要的参与人物。从雅百特口中得知，李某松是最大的供应商。在2014年七月到十二月期间，在李某松的协助下该公司与巴基斯坦首都建设公司达成合作关系。雅百特提及，该项目由巴基斯坦木尔坦发展署一手发出，HRL公司接手，后又向首都工程公司转手，而该公司又交付给雅百特。但是，从证监会调查掌握的情况看，木尔坦发展署确实对外发布了木尔坦项目，而HRL公司也活跃在该项目的建设方名单中。这一点是完全对应的。再深究下去，实际情况与雅百特的说法出现较大偏差。木尔坦项目的存在是事实，但是与雅百特毫无关联。放眼我国，只有中铁一局与该项目具有联系；在查证之后得出，巴基斯坦境内压根没有首都工程公司。这样一来，首都工程公司外包工程给雅百特一事便自动零散。不仅如此,木尔坦项目与HRL公司的交集也只是一个标段。证监会在取证核查后发现，合同标的、毛利率、招投标时间、施工时间、合同涉及总金额等信息都与雅百特描述的存在较大出入，雅百特公司完全是在凭空捏造。就连雅百特给出的施工现场照片也是窃取伊斯兰堡公交站项目的照片，他们企图用木尔坦项目来掩人耳目。为了让这一项目更具有真实性，让公众对木尔坦项目的存在及实施深信不疑。山东雅百特通过关联公司向海关申报出口相关建筑材料等货物，其共上报118个标准集装箱需要出口。在拿到海关的出口审批后，雅百特便开始从中动手脚，把其中的六个标准集装箱运往目的地巴基斯坦，至于剩下的112个集装箱而是通过各种渠道向新加坡、香港等地运送。之后，在想法设法把这些货物运回中国。在项目回款的真实性伪造上，雅百特继续暗地操纵，联合境外十余家公司，为自身多次小额付款，用来让投资者误以为真,深信木尔坦项目的实施及回款事项。其中，境外的十余家公司分别来自迪拜、马来西亚、香港、美国等地。由此可见，雅百特所下功夫之深。为了把这场戏唱到完美落幕，雅百特还把木尔坦项目的各种原始凭证全部复刻，如成本计算单、材料出库单等等。在这一项目的大手笔捏造下，雅百特在2015年的营业收入上虚增两亿余元的人民币。与此同时，其营业利润也随之虚增近L5亿元人民币。在当期披露利润总额中，其占有50%左右的比重，撑起了雅百特利润的半壁江山。雅百特公司的营业成本以及存货余额在2015-2018年间不断增加，同时该存货周转率也在不断的降低。例如2018年间，该公司的一次存货的周转时间可达857.14天，存货周转率仅为0.42。这一现象表明需要注意雅百特公司的实际经营情况，该公司的存货周转率有待提高。然而雅百特公司在2015-2018年间，除在2018年时该公司的营业收入水平有所降低外，其他年内的营业收入水平在不断的增加，表示除2018年之外，该公司的存货周转率在不断的增加，而这一点与公司所披露的相关信息呈相反的态势。表明在雅百特公司所发布的财务报表中出现了一定的会计信息失真的情况,而虚增收入是可能性最大的为造行为，通过这一方式产生了虚构交易信息的问题，同时会增加出现会计信息伪造问题的风险。表22015-2018年雅百特公司存货周转率相关计算数据年份2015年2016年2017年2018年存货余额（万元）563149850910718339039营业成本（万元）52536831678525130768营业收入（万元）9256412852813772622936表32015-20184二雅百特公司存货周转相关指标年份2015年2016年2017年2018年存货平均金额（万元）451827741210284673111存货周转率1.161.070.830.42存货周转天数309.62335.10433.73857.142 .伪造物流虚构建材出口贸易在2015年时，有了李某松的从中转圜，安哥拉安美国际公司（AngobCIaSInternacional,Lda,以下简称安美国际）同意与山东雅百特交涉，考察是否与其建立合作关系。在四月时，两家公司正式开始合作并签署相关合同，其单笔合同金额累计286.68万美元。在该项目上，雅百特公司获利1852.94万元，依旧是相同的套路，基本是纯赚。在联赢物流和李某松的全力协助下，山东雅百特公司把建材出口申请递交给海关部门申报，把其运往安哥拉。当然，也是在货物成功出口后，山东雅百特着手行动，利用新海丰货运等代理公司把货物向香港转移。再次，使用同样的手法把货物再次转圜回中国，让那些关联公司上演了一出出口贸易的好戏。通过了解得出，雅百特共把十七个集装箱中的建筑材料向香港运输，经过海上的辗转反侧运回香港。所以，山东雅百特公司和安美国际并没有任何实质上的交易活动产生。整体来说，在2015年时期，山东雅百特凭空捏造，把建筑材料出口合同及与安美国际的合作虚假构造。同时，报关单与货物实际运抵在数量上完全不同，报关运抵安哥拉的货物最终却是向香港运输，把中国大陆作为运抵终点。2015年时，山东雅百特公司将1852.94万元的水分掺入到了公司的营业收入部分中。自2017年起，雅百特公司的应收账款周转率在不断下降。同时该公司的资金周转速度与存货流动性也在不断的降低，大部分商品无法出清，进而导致商品滞销的问题的产生。从雅百特公司的数据可以推知，雅百特公司近年来应收账款收回的可能性越来越低，应收账款收账效率越来越差，这说明在雅百特公司近年来的利润当中，不能变现的利润越来越多，因此雅百特公司的利润质量逐年下降。然而雅百特公司所披露的会计报表显示该公司有着很高的营业收入，同时这一公司中的不断增加的存货、应收账款以及公司货币的减少数量间存在一定的矛盾关系。表42015-2018年雅百特公司应收账款周转率相关计算数据年份2015年2016年2017年2018年营业收入（万元）9256412852813772622936应收账款（万元）18220704269776399208净利润（万元）213682409025409-45994表52015-2018年雅百特公司应收账款相关指标年份2015年2016年2017年2018年平均应收账款余额（万元）11026443238409598485应收账款周转率1.652.901.630.233 .采用自有资金进行体外循环山东雅百特在2015年时共向八家供应商购置钢、铝等建筑材料，其中包括上海首奔兆、上海远盼、上海熠益、熠循新能源、上海森涌、海望川、上海洲捷、上海李雅氏等公司。随后就会将这一批材料卖给了上海桂良等5家客户公司。而这五家客户支付给雅百特公司的货款，实际上也是从与雅百特关联的公司账户输出，这一部分的公司中涵盖了江苏佳铝公司等公司。就实际情况而言，山东雅百特与拉萨瑞鸿所转向用户的账款都是通过受李某松所控制的公司完成的，然而实际控制佳铝实业的人其实是陆永。令人感到可笑的是，山东雅百特同时与十余家公司建立合作关系，达成交易。在整个交易过程中，均没有实物参与，只是资金的流通，完全置法律和规则于无物。利用关联公司，山东雅百特顺利对交易合同虚构，捏造未出现的交易。为了让外界相信贸易是真实存在的，山东雅百特还别出心裁的联合个别客户，制造资金流动的假象，给人回款错觉，贸易虚构戏码由此全套做足。公司利用隐性关联方伪造收付款记录，在形式上完全符合收入确认条件，但实际上相关业务纯属虚构，属于假账真做，具有很强的迷惑性。四、导致雅百特公司会计信息失真的原因1 .公司股权结构不合理股权结构的集中并不利于企业内部权责的划分。陆永实际上是企业的实际控制人，其中，瑞鸿投资的全部股份均在褚衍玲和陆永手中。而褚衍玲持股五分之一，陆永持股五分之四。所以，该公司完全由他们夫妻二人把持。除此之外，褚衍玲和褚一凡还参股纳贤投资公司。也正是因此，在山东雅百特公司未上市时，陆永一家已把该公司尽收掌中，仅有不足10%的股份在他人手中。图1雅百特上市前股权关系如图2所示，拉萨瑞鸿投资持有雅百特公司44.46%的股份，为该公司的最大股东,同时陆永还持有该公司约80%的股份，拥有该公司的实际控制权。陆永同时担任了该公司的总经理与董事长的职务，会造成公司管理层彻底脱离董事会的监管。企业内部监管形同虚设，毫无效用。图2雅百特上市后股权关系2 .内部审计机构缺乏独立性就雅百特的治理结构而言，股东大会是该公司中持有最高权力的部门，而董事会是该公司的主要经营决策机构，对于公司高层管理者和董事，监事会有权对其行使监管职责。从表面看，是权责分工明确，各司其职，实则决策、执行责权不分。从表中可以看出，9名董事中，仅有3名董事为独立董事，该公司中有四名董事兼任了高级管理人员的职务，不仅如此，还有1名董事与董事长间存在较为密切的关系。由于上述问题的存在，因此该公司的实际监管效果存疑，因为人员设置科学性不足，造成董事会、独立董事完全迷失独立性，监督效用无法发挥，公司治理机制如同摆设。表6雅百特公司高级管理人员、监事、董事的人事安排情况姓名担任的职务日期陆永董事长、总经理2015年08月18日褚衍玲董事2015年08月18日顾彤莉董事、财务总监2015年08月18日李冬明董事、副总经理2015年08月18日陈建辉董事、副总经理2015年08月18日刘元玲董事2015年08月18日张峥独立董事2015年08月18日潘飞独立董事2015年08月18日童敏明独立董事2015年03月18日陈冬尔董事会秘书2015年08月14日施妙芳监事会主席2015年08月18日彭玲玲监事2015年08月14日温世燕监事2015年08月18日在内部审计过程中，审计部是执行主体。它的工作是监督财务部门开展工作，避免其出现违法违规行为;例行核查财务信息的全面性和真实性;预测内部控制的落实成效。审计委员会享有直接调动审计部权力，并且审计部需要以一季度为时间单位向审计委员会定期报告工作。通过分析雅百*战略决策委员会F组织架构得耳.蕾事会展股东大会干审计委员会之上。监事会薪酬与考核委员会1董事会董事会秘书提名委员会审计委员会内申部事实上，雅百特公司的组织架构专专些许不畲理之处。由于该公司重大事项决策权由董事会独家把控，所以在决霰谶鬟哪番附名及时察觉。但是，也会碍于董事会各位股东的身份，其话语权低下所提建议不被重视，内审职能的发挥由此大打折扣,财务风险也是在这一情况下出现，对公司今后发展毫无益处。并且，董事会有权选定内审计人员，难免有个别内审人员为了一己之私，而给出公允性不足的审计意见，内审机构的独立性得不到维护，其内部审计效率和审计工作质量连带浮动摇晃。在本次事件中，雅百特不仅对建材出口合同、施工合同等多项资料进行了伪造，而且对工程存在及完工进度做出虚构行为。这些行为，本应在第一时间被内审机构察觉，但是因为陆永等人的强行介入把内审部门瞒天过海。或者说，内审部门已经察觉，但是没有向审计委员会做出汇报行为又或者没有制止成功。3 .企业急于融资的压力增加雅百特所从业的行业在我国鲜少有企业涉及，但其市场需求较大。当前，面对日益膨胀的市场需求，公司产能明显跟不上。所以，拓展生产规模是必须的，而研发费用和营销费用也要连同增加。在2015年时，公司开始进军海外市场，为了达成更多境外项目交易，急需雄厚的资金后盾。由此得出，公司资金需求大，应尽快拓宽融资渠道。从年报数据来看，陆永、控股股东瑞鸿投资等从2015年到2016年期间给予了公司资金拆借约4.5亿元作用，用于业务拓展之上。众所周知，建筑工程项目启动就需要高额资金支撑，这些资金都需要企业先行垫付，不仅资金占用数额较大且客户回款缓慢。在2015年时，山东雅百特应收账款周转时间约长达七个月，资金收回时间过长，流动性不足。除此之外，公司还对外借款用来对资金压力缓冲。仅仅2016年一年，共增加19,460万元质押借款。如此的话，山东雅百特公司不仅要承担借款偿还的职责，还要去分心回收应收账款，经济压力过大。为了使资金流转不在那么紧张，雅百特在2016年三月时打着补充流动资金需求的旗号向东方创投等公司发行股票，在股票发行上采取非公开方式，其累计拾亿元人民币的认购数额。要想拉取到外部投资者，使股票融资增发，在借壳上市后公司应保持可观经营业绩，在同行业企业中脱颖而出，俘获更多投资者，来达到筹集资金的目的。4 .跨境业务监管机制不完善现阶段，我国证券市场经验不足，无法做到有效监管海外业务。由此得出，跨境监管体系需要进一步健全，来满足公司向前发展的需求。立足于跨境监管法律层面，我国证券法虽然把跨境监管的任务全权委派给证监会，但是在境外监管机制对监管合作机制的设定上，却没有给出明文规定，合作内容和合作方式含糊不清。另外，也没有提及到证券监管域外效力。在对跨境项目开展调查工作时，证监会会因为法律适用、管辖权等制约无法深入。眼下，就跨境业务，我国尚未建立完善的审查制度，导致存在监管无法企及的地方。立足于我国证券会执法权层面，跨境监管并不是一个国家的事情，它关系到两国主权的认同，而国家与国家因为市场监管理念、法律体系等方面的不同，其监管范畴始终没有做到明确划分。在核查境外项目时，我国证监会虽然可以如常展开文件查阅、现场调查取证、问询等工作，但是境外企业不配合情况的出现也是较为常见的。对此，证监会无法采取强制问询手段，执法权力被大幅约束。推进跨境业务，需要各个国家在监管上达成一致。我国企业在向境外业务发展时，需要受到境外机构和我国证监会双方的共同监管。而雅百特正是利用了监管的漏洞，顺利实现对营业收入虚增及海外工程项目虚构的目的。假设监管机构能够对审查程序严格落实，把其境外业务开展规范化起来，就能对其有所察觉并加以制止。5 .会计师事务所未尽勤勉义务事实上，在2015年时雅百特收入就出现异常，例如木尔坦项目毛利率值达到74.16%,再加上其工程回款由境外多家公司以小额批付的方式完成；把出口的建筑材料卖出给安美国际，却能有81.54%的高数值毛利率。在各种反常情况的出现下，众华所并未提出质疑，也没有采取查验回款及工程项目真实性等活动，审计工作开展缺失。因为该项目类属境外工程项目，出于距离等诸多不便，审计人员并没有去实地查验,因此被虚假施工照片蒙混过关。但是，从众华所若干项失职行为看，不排除他们为了减负而故意假装未察觉的情况。众华所只收到了雅百特提交的销售合同、施工合同和报关单等凭据，却未拿到运输到目的地后的货物提单等。所以，货物是否运输到当地，并没有有力证明。毫无疑问，众华所审计工作落实不到位，给出的审计意见科学性不足，造成投资者利益受损。五、雅百特公司会计信息失真的治理措施1 .改善公司股权结构，加强高层制衡企业若要健康有序发展，必须要合理改善股权结构。着手对独立董事制度进行完善,设计合理可行的独立董事选拔方案，详细手段如下：首先，对独立董事选拔机制健全。在独立董事的确定上，以具备企业所在行业专业知识和了解财务、法律相关知识为标准。其次，为了规避掉独立董事出于利益因素而帮衬造假或伙同造假的情况，独立董事应定期重新选定，确保独立董事的独立性。再次，对独立董事责任明确，制定独立董事责任承担制度。在企业出现问题时，向全部决策相关者追责。最后，对独立董事退出机制和惩戒机制完善。在失信名单中添设失职的独立董事，永不录用，并对其采取惩罚。除此之外，在监事会成员架构上，应适当把能够代表少数股东权益的成员添加，为少数股东建立相对科学的沟通制度，维护少数股东的合法权益雅百特属于夫妻绝对控股,董事长和总经理一人兼任。为加强家族企业的高层制衡,建议措施如下:其一，引入机构投资者。机构投资者是具有高度专业分析能力和良好判断力的投资专家。通过强制家族企业引入一定比例的机构投资者，可以相对削弱第一大股东的参与，从而发挥机构投资者在企业治理中的作用，具有一定的威慑作用。其二，聘请职业经理人。为避免出现自己管理又自己审核监督的情况，应当规定在家族企业中对总经理和董事长的职务进行分离，需要招募更为专业的职业经理人作为总经理。国家应建立职业经理人网站，同时对相关信息进行公示，对职业经理人是否存在不良行为以及具体的履职业绩等信息进行介绍。职业经理人通常为维护自身形象，不会铤而走险，这样就会促使家族式企业正确决策并良性发展。2 .发挥独董、监事会和内审机构的监督职能独立的董事可以对董事会的内部监督活动进行强化,独立董事和主要的股东间不存在利益往来，所以在决策判断上较为公正、客观，公司治理结构的健全程度与其独立性具有密切关联。上市公司中设置监事会的主要目的为对公司的经营情况进行有效的监督。创建内审机构，可以辅助企业对各项经济事务核查，强化内部管理和控制力度。这三者都可以有效地监督管理层，防止股东任意行使权力。基于独立董事方面，要对其权责进一步明确。在独立董事人员的确定上，以中小股东意见为参考，强调独立董事的专业胜任能力和职业素养；调整优化激励制度，刺激独立董事工作激情；定期展开考核评价工作，如果有独立董事在任职期间对公司舞弊行为放任不管，导致投资者利益受损，那么必须对其追责；如果独立董事在任职期间兢兢业业，表现良好，则给予适当奖励。基于监事会层面，需要注重监事会中的人员的专业性,应适当延展监事会职责范畴,巩固监督职能；其次，在外部监事的聘请上，应以不关联董事会利益为硬性指标，确保监事会的公正独立性不受破坏。另外，还应着手对民事赔偿机制建设，把监事行为有效规范。基于内部审计机构层面，应积极聘请优秀人才，组织培训活动，提高工作人员的专业水平；第二，对执行责任分明的奖惩制度和工作质量评价标准制定；第三，从公司现状出发，设计内审制度，推动公司财务正常开展工作。3 .建立合理的市场评价体系，拓宽筹资渠道首先，积极推行注册制改革。注册制注重于信息的公开透明，将发行公司股票的决定权还给市场，监管机构不从中介入，让投资者自己去对公司质量判断。在注册制度的应用下，上市公司的规模会持续外拓，使发展潜力较大但暂时经营业绩平平的企业顺利拿到上市资格，把财务指标的作用削弱。整改注册制，能够使企业对增发配股、首发股票和避免被退市等需求有所缓解，抑制舞弊行为的出现。第二，对上市公司再融资标准适当整改。把非财务指标内容和财务指标内容整合参考，譬如考核企业后续发展潜力、行业竞争力、市场认可度等等，确保评价的客观性和完整性。在考核工作完成后，适当放低门槛，使那些资金需求大且经营不佳的企业有效拉到投资者，强化自身筹集资金的能力，从根源掐断跨境财务舞弊行为动机。另外，身为政府机构，要把监管工作落实到位，筛选发展潜力大的企业为其提供资金支持。对上市公司筹资途径外拓。现阶段，市场竞争已步入白热化阶段，公司对资金需求激增，管理层不良需求出现的概率由此加大。而企业发展需要资金作为坚实后盾，经营不善的公司更有可能误入舞弊歧途,甚至把心思动到境外转移上。雅百特作为建筑公司，在施工项目启动时需要垫付高昂资金，而研发和营销还有较大资金缺口有待填补。再加上高额股份赔偿施压，所以通过对境外工程项目虚构的手段来赚取利益。实际上，公司普遍面临融资施压，公司的管理人员所需要面对的问题主要为应当通过怎样的方式来筹备需要的资金。因为在债务到期后应当偿还相应的本金与利息,所以引发资金压力袭来。假设经营不良的话，财务危机也会由此爆发，但是，股权融资完全不会引发这一风险，也不会撼动大股东的地位。所以，股权融资成为了上市公司融资的主流方式，个别公司为了达到上市目的选择做出非法行为。要想使公司融资难问题妥善解决，要对管理层合理需要正确引导，对企业筹资渠道进一步延展。首先，在资金支持的取得上，依托机构、战略，加大取得的概率；其次，根植举债经营的经营观念，在当今社会中通过银行贷款进行融资的筹资方式较为常见，所以，要对债券融资方式加大推广力度，使债券融资占比加重，成功吸引个别企业注意力，挖掘开拓多渠道融资路径。最后，上市公司应对融资需要理性看待，着眼于可持续发展，对企业经营实况客观分析，为其设计合理的战略目标，选择稳妥的融资方式。4.健全审计法律法规，建立事务所境外审计资格制度现阶段，从法律法规方面看，我国审计人员在审计跨境项目时可依据的法规较少。法律法规只是给出了审计人员的审计权限和职责说明，并没有设定具体操作准则。要想对中国内地企业赴境外上市业务做好审计工作，使监督事务所充分发挥自身效用，笔者认为应针对境外审计单独做出规定把其添设到法律法规中，为审计工作的开展提供有效依据。同时，对境外审计实施细则健全补充，明确审计内容和组织形式。对境外审计业务的操作指南和执业准则制定颁发，促使境外审计人员能够规范开展审计工作，确保审计高质量。对事务所境外审计资格管理制度建设，对境外审计事务所门槛严格设定，从根本上保障审计事务所的专业性，营造健康审计环境。5.加大跨部门数据共享，健全跨境监管机制一方面，加强与海关等部门的执法协作。资金流水调取难、海外主体核实难等问题加剧了上市公司海外业务真实性的核查难度。笔者认为，应联合税务、海关、工商等多个部门，做到共享信息，提高进出口数据及海外客商征信信息查询的便捷度，让数据引领监管。另一方面，对跨境监管合作机制持续完善优化。使投资方能够获得了一个合规的、透明的、真实的平台，而这不仅仅是为了维护投资方合法权益，同时这也是监督工作的分内职责。对跨境监管合作进一步强化，对违法行为严厉打击，是投资者的共同目标。在对这一案件的调查全过程，要善于运用国际证监会平台，整合多方力量，与境外各个地区、国家的监管机构达成合作谅解备忘录协议，促使跨境监管在开放化的资本市场中同样适用。参考文献1高立.我国上市公司会计信息失真问题的研究一基于“雅百特公司事件”视角J中小企业管理与科技，2018(34)：66-672许颖.上市公司会计信息失真的原因分析J中国商论，2018(32)：132-1333王翠英.我国上市公司会计信息质量与监管研究J财经界，2017(2)：1954姜吕琴.上市公司会计信息失真成因及建议J现代企业，2018(4):52-535卜繁廷.上市公司会计信息质量失真的原因及对策研究J商业经济，2018(6)：147-1486黄世忠.上市公司财务造假的八因八策J.财务与会计，2019(16):4-117李克亮.从审计角度看“雅百特”财务造假案J.财会通讯，2018(16):92-948张娟、邓昭娣.会计信息失真的成因分析及治理措施J商情，2018(12):239王雪飞.上市公司会计信息失真问题的探讨研究J商场现代化，2017(3):165-16610高彦菊.企业会计信息失真原因与应对措施J消费导刊，2017(28):18411武晓洁.论会计信息失真的原因及对策研究J消费导刊，2017(6):17512郑芬.关于上市公司会计信息披露探析J财会学习，2018(28):10113骈楠楠.伦理学视角下的上市公司会计信息失真问题研究D山西财经大学，201714徐狄.我国上市公司会计信息失真问题的研究一以ZX药业为例D吉林财经大学，201715余慕蓉.上市公司会计信息质量问题研究J品牌，2018(2):71-7216赵冬晖.我国会计人员职业道德建设问题研究D河北师范大学，201617杨潇.上市公司会计信息失真的原因分析J财会学习，2017(13):97-9818闫怡达、郑洁、雪枫.上市公司会计信息失真的原因分析和治理J新商务周刊，2017(8):92-9319余行.浅谈上市公司会计信息披露失真的成因及解决对策J市场周刊，2018(2)：11320王榕.上市公司会计信息失真的原因及对策J商场现代化，2017(1):154-15621刘颖、刘佰华.上市公司财务报告粉饰行为及防范措施J现代经济信息，2017(31)：21122李青.我国上市公司财务舞弊的动因及治理研究J商场现代化，2017(7):213-21423黄煜.政府监管视角下的上市公司会计信息失真问题研究D华中师范大学，201624李兆双.对当前会计信息失真的思考J当代农村财经，2018(5):33-3625周汇.浅析会计信息失真问题J行政事业资产与财务，2018(16):54-55