企业会计准则第37号金融工具列报.docx

会计实务企业会计准则第37号金融工具列报第一章总则第一条为了规范金融工具的列报，根据企业会计准则 基本准则，制定本准则。金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具披露。第二条金融工具列报的信息，应当有助于财务报表使用者了 解企业所发行金融工具的分类、计量和列报的情况，以及企 业所持有的金融资产和承担的金融负债的情况，并就金融工 具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度、金融工具使 企业在报告期间和期末所面临风险的性质和程度，以及企业 如何管理这些风险作出合理评价。第三条本准则适用于所有企业各种类型的金融工具，但下列 各项适用其他会计准则：（一）由企业会计准则第2号长期股权投资、企 业会计准则第33号合并财务报表和企业会计准则 第40号合营安排规范的对子公司、合营企业和联营 企业的投资，其披露适用企业会计准则第41号在其 他主体中权益的披露。但企业持有的与在子公司、合营企 业或联营企业中的权益相联系的衍生工具，适用本准则。企业按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量 相关规定对联营企业或合营企业的投资进行会计处理的，以 及企业符合企业会计准则第33号合并财务报表有 关投资性主体定义，且根据该准则规定对子公司的投资以公 允价值计量且其变动计入当期损益的，对上述合营企业、联 营企业或子公司的相关投资适用本准则。（二）由企业会计准则第9号职工薪酬规范的职 工薪酬相关计划形成的企业的权利和义务，适用企业会计 准则第9号职工薪酬。（三）由企业会计准则第11号股份支付规范的股 份支付中涉及的金融工具以及其他合同和义务，适用企业 会计准则第11号股份支付。但是，股份支付中属于 本准则范围的买入或卖出非金融项目的合同，以及与股份支 付相关的企业发行、回购、出售或注销的库存股，适用本准 则。（四）由企业会计准则第12号债务重组规范的债 务重组，适用企业会计准则第12号债务重组。但 债务重组中涉及金融资产转移披露的，适用本准则。（五）由企业会计准则第14号收入规范的属于金 融工具的合同权利和义务，适用企业会计准则第14号一 一收入。由企业会计准则第14号收入要求在确 认和计量相关合同权利的减值损失和利得时，应当按照企 业会计准则第22号金融工具确认和计量进行会计处 理的合同权利，适用本准则有关信用风险披露的规定。（六） 由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利和 义务，适用保险合同相关会计准则。因具有相机分红特征而 由保险合同相关会计准则规范的合同所产生的权利和义务， 适用保险合同相关会计准则。但对于嵌入保险合同的衍生工 具，该嵌入衍生工具本身不是保险合同的，适用本准则；该 嵌入衍生工具本身为保险合同的，适用保险合同相关会计准 则。企业选择按照企业会计准则第22号金融工具确认和 计量进行会计处理的财务担保合同，适用本准则；企业选 择按照保险合同相关会计准则进行会计处理的财务担保合 同，适用保险合同相关会计准则。第四条本准则适用于能够以现金或其他金融工具净额结算, 或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同。 但企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有，旨在 收取或交付非金融项目的合同，适用其他相关会计准则，但 是企业根据企业会计准则第22号金融工具确认和计 量第八条的规定将该合同指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产或金融负债的，适用本准则。第五条本准则第六章至第八章的规定，除适用于企业已按 照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确认 的金融工具外，还适用于未确认的金融工具。第六条 本准则规定的交易或事项涉及所得税的，应当按照 企业会计准则第18号一所得税进行处理。第二章金融负债和权益工具的区分第七条企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反 映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债 和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部 分分类为金融资产、金融负债或权益工具。第八条 金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（-）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负 债的合同义务。（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生 工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工 具。（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金 或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业对全部现有同类 别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或 认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定 数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权 证应当分类为权益工具。其中，企业自身权益工具不包括应 按照本准则第三章分类为权益工具的金融工具，也不包括本 身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。第九条权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债 后的资产中的剩余权益的合同。企业发行的金融工具同时满 足下列条件的，符合权益工具的定义，应当将该金融工具分 类为权益工具：(-)该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其 他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负 债的合同义务；(二)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。 如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自 身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能 通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其 他金融资产结算该金融工具。企业自身权益工具不包括应按 照本准则第三章分类为权益工具的金融工具，也不包括本身 就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。第十条企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产 来履行一项合同义务的，该合同义务符合金融负债的定义。 有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资 产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地 形成合同义务。如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算， 需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金 或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在 发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者, 该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方 的权益工具。在某些情况下，一项金融工具合同规定企业须 用或可用自身权益工具结算该金融工具，其中合同权利或合 同义务的金额等于可获取或需交付的自身权益工具的数量 乘以其结算时的公允价值，则无论该合同权利或合同义务的 金额是固定的，还是完全或部分地基于除企业自身权益工具 的市场价格以外变量（例如利率、某种商品的价格或某项金 融工具的价格）的变动而变动的，该合同应当分类为金融负 债。第十一条除根据本准则第三章分类为权益工具的金融工具 外，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回 购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同 对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务 确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值（如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售 金额的现值X如果最终发行方无需以现金或其他金融资产 回购自身权益工具，应当在合同到期时将该项金融负债按照 账面价值重分类为权益工具。第十二条对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无 条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成 为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。但是, 满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（-）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为 金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能 性，即相关情形极端罕见、显著异常且几乎不可能发生。（二）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或 以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。（三）按照本准则第三章分类为权益工具的可回售工具。附 有或有结算条款的金融工具，指是否通过交付现金或其他金 融资产进行结算，或者是否以其他导致该金融工具成为金融 负债的方式进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的 未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动、利率或 税法变动、发行方未来收入、净收益或债务权益比率等）的 发生或不发生（或发行方和持有方均不能控制的未来不确定 事项的结果）来确定的金融工具。第十三条对于存在结算选择权的衍生工具（例如合同规定发 行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等 方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融资 产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工 具应当确认为权益工具的除外。第十四条企业应对发行的非衍生工具进行评估，以确定所发 行的工具是否为复合金融工具。企业所发行的非衍生工具可 能同时包含金融负债成分和权益工具成分。对于复合金融工 具，发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负 债、金融资产或权益工具。企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益 工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价 值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价 值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价 值，作为权益工具成分的价值。复合金融工具中包含非权益 性嵌入衍生工具的，非权益性嵌入衍生工具的公允价值应当 包含在金融负债成分的公允价值中，并且按照企业会计准 则第22号金融工具确认和计量的规定对该金融负债 成分进行会计处理。第十五条 在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分） 进行分类时，企业应当考虑企业集团成员和金融工具的持有 方之间达成的所有条款和条件。企业集团作为一个整体，因 该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具 成为金融负债的方式进行结算的义务的，该工具在企业集团 合并财务报表中应当分类为金融负债。第三章特殊金融工具的区分第十六条符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回 售工具，应当分类为权益工具：（-）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资 产的权利。这里所指企业净资产是扣除所有优先于该工具对 企业资产要求权之后的剩余资产；这里所指按比例份额是清 算时将企业的净资产分拆为金额相等的单位，并且将单位金 额乘以持有方所持有的单位数量。（二）该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具 在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企 业资产没有优先于其他工具的要求权。（三）该工具所属的类别中（该类别次于其他所有工具类别）, 所有工具具有相同的特征（例如它们必须都具有可回售特征, 并且用于计算回购或赎回价格的公式或其他方法都相同（四）除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该 工具的合同义务外，该工具不满足本准则规定的金融负债定 义中的任何其他特征。（五）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上 基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认 和未确认净资产的公允价值变动（不包括该工具的任何影 响力可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售 给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某 一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发 行方的金融工具。第十七条符合金融负债定义，但同时具有下列特征的发行方 仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融 工具，应当分类为权益工具：（-）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资 产的权利；（二）该工具所属的类别次于其他所有工具类别；（三）该工具所属的类别中（该类别次于其他所有工具类别）, 发行方对该类别中所有工具都应当在清算时承担按比例份 额交付其净资产的同等合同义务。产生上述合同义务的清算确定将会发生并且不受发行方的 控制（如发行方本身是有限寿命主体），或者发生与否取决 于该工具的持有方。第十八条分类为权益工具的可回售工具，或发行方仅在清算 时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，除应 当具有本准则第十六条或第十七条所述特征外，其发行方应 当没有同时具备下列特征的其他金融工具或合同：（）现金流量总额实质上基于企业的损益、已确认净资产 的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动（不包括该工具或合同的任何影响）；（二）实质上限制或固定了本准则第十六条或第十七条所述 工具持有方所获得的剩余回报。在运用上述条件时，对于发行方与本准则第十六条或第十七 条所述工具持有方签订的非金融合同，如果其条款和条件与 发行方和其他方之间可能订立的同等合同类似，不应考虑该 非金融合同的影响。但如果不能做出此判断，则不得将该工 具分类为权益工具。第十九条按照本章规定分类为权益工具的金融工具，自不再 具有本准则第十六条或第十七条所述特征，或发行方不再满 足本准则第十八条规定条件之日起，发行方应当将其重分类 为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，并将重分 类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差 额确认为权益。按照本章规定分类为金融负债的金融工具，自具有本准则第 十六条或第十七条所述特征，且发行方满足本准则第十八条 规定条件之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重 分类日金融负债的账面价值计量。第二十条企业发行的满足本章规定分类为权益工具的金融 工具，在企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益部分, 应当分类为金融负债。第四章收益和库存股第二十一条金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利 息、月密IJ （或股息I利得或损失，以及赎回或再融资产生 的利得或损失等，应当计入当期损益。第二十二条金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行 （含再融资回购、出售或注销时，发行方应当作为权益 的变动处理。发行方不应当确认权益工具的公允价值变动。 发行方向权益工具持有方的分配应当作为其利润分配处理, 发放的股票股¾不影响发行方的所有者权益总额。第二十三条与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣 减。企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用（例如 登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用， 印刷成本和印花税等），可直接归属于权益性交易的，应当 从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用 应当计入当期损益。第二十四条发行复合金融工具发生的交易费用，应当在金融 负债成分和权益工具成分之间按照各自占总发行价款的比 例进行分摊。与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理 的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间 进行分摊。第二十五条发行方分类为金融负债的金融工具支付的股利， 在利润表中应当确认为费用，与其他负债的利息费用合并列 示，并在财务报表附注中单独披露。作为权益扣减项的交易 费用，应当在财务报表附注中单独披露。第二十六条回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易 费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。库存股可 由企业自身购回和持有，也可由企业集团合并财务报表范围 内的其他成员购回和持有。第二十七条企业应当按照企业会计准则第30号财务 报表列报的规定在资产负债表中单独列示所持有的库存股 金额。企业从关联方回购自身权益工具的，还应当按照企业会计 准则第36号一关联方披露的相关规定进行披露。第五章金融资产和金融负债的抵销第二十八条金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别 列示，不得相互抵销。但同时满足下列条件的，应当以相互 抵销后的净额在资产负债表内列示：（-）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权 利是当前可执行的；（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿 该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移 的金融资产和相关负债进行抵销。第二十九条抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债 权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。 在某些情况下，如果债务人、债权人和第三方三者之间签署 的协议明确表示债务人拥有该抵销权，并且不违反法律法规 或其他相关规定，债务人可能拥有以应收第三方的金额抵销 应付债权人的金额的法定权利。第三十条抵销权应当不取决于未来事项，而且在企业和所有 交易对手方的正常经营过程中，或在出现违约、无力偿债或 破产等各种情形下，企业均可执行该法定权利。在确定抵销权是否可执行时，企业应当充分考虑法律法规或 其他相关规定以及合同约定等各方面因素。第三十一条当前可执行的抵销权不构成相互抵销的充分条 件，企业既不打算行使抵销权（即净额结算），又无计划同 时结算金融资产和金融负债的，该金融资产和金融负债不得 抵销。在没有法定权利的情况下，一方或双方即使有意向以净额为 基础进行结算或同时结算相关金融资产和金融负债的，该金 融资产和金融负债也不得抵销。第三十二条企业同时结算金融资产和金融负债的，如果该结 算方式相当于净额结算，则满足本准则第二十八条（二）以 净额结算的标准。这种结算方式必须在同一结算过程或周期 内处理了相关应收和应付款项，最终消除或几乎消除了信用 风险和流动性风险。如果某结算方式同时具备如下特征，可 视为满足净额结算标准：（-）符合抵销条件的金融资产和金融负债在同一时点提交 处理；（二）金融资产和金融负债一经提交处理，各方即承诺履行 结算义务；（三）金融资产和金融负债一经提交处理，除非处理失败， 这些资产和负债产生的现金流量不可能发生变动；（四）以证券作为担保物的金融资产和金融负债，通过证券 结算系统或其他类似机制进行结算（例如券款对付），即如 果证券交付失败，则以证券作为抵押的应收款项或应付款项 的处理也将失败，反之亦然；（五）若发生本条（四）所述的失败交易，将重新进入处理 程序，直至结算完成；（六）由同一结算机构执行；（七）有足够的日间信用额度，并且能够确保该日间信用额 度一经申请提取即可履行，以支持各方能够在结算日进行支 付处理。第三十三条在下列情况下，通常认为不满足本准则第二十八 条所列条件，不得抵销相关金融资产和金融负债：（-）使用多项不同金融工具来仿效单项金融工具的特征（即合成工具例如利用浮动利率长期债券与收取浮动利 息且支付固定利息的利率互换，合成一项固定利率长期负债。（二）金融资产和金融负债虽然具有相同的主要风险敞口（例如远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但 涉及不同的交易对手方。（三）无追索权金融负债与作为其担保物的金融资产或其他 资产。（四）债务人为解除某项负债而将一定的金融资产进行托管 （例如偿债基金或类似安排），但债权人尚未接受以这些资 产清偿负债。（五）因某些导致损失的事项而产生的义务预计可以通过保 险合同向第三方索赔而得以补偿。第三十四条企业与同一交易对手方进行多项金融工具交易 时，可能与对手方签订总互抵协议。只有满足本准则第二十 八条所列条件时，总互抵协议下的相关金融资产和金融负债 才能抵销。总互抵协议，是指协议所涵盖的所有金融工具中的任何一项 合同在发生违约或终止时，就协议所涵盖的所有金融工具按 单一净额进行结算。第三十五条企业应当区分金融资产和金融负债的抵销与终 止确认。抵销金融资产和金融负债并在资产负债表中以净额 列示，不应当产生利得或损失；终止确认是从资产负债表列 示的项目中移除相关金融资产或金融负债，有可能产生利得 或损失。第六章金融工具对财务状况和经营成果影响的列报第一节一般性规定第三十六条企业在对金融工具各项目进行列报时，应当根据 金融工具的特点及相关信息的性质对金融工具进行归类，并 充分披露与金融工具相关的信息，使得财务报表附注中的披 露与财务报表列示的各项目相互对应。第三十七条在确定金融工具的列报类型时，企业至少应当将 本准则范围内的金融工具区分为以摊余成本计量和以公允 价值计量的类型。第三十八条企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采 用的重要会计政策、计量基础和与理解财务报表相关的其他会计 政策等信息，主要包括：(-)对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当披露下列信息：1 .指定的金融资产的性质；2 .企业如何满足运用指定的标准。企业应当披露该指定所 针对的确认或计量不一致的描述性说明。(二)对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债，企业应当披露下列信息：1 .指定的金融负债的性质；2 .初始确认时对上述金融负债做出指定的标准；3 .企业如何满足运用指定的标准。对于以消除或显著减少 会计错配为目的的指定，企业应当披露该指定所针对的确认 或计量不一致的描述性说明。对于以更好地反映组合的管理 实质为目的的指定，企业应当披露该指定符合企业正式书面 文件载明的风险管理或投资策略的描述性说明。对于整体指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的混合工具，企 业应当披露运用指定标准的描述性说明。（三）如何确定每类金融工具的利得或损失。第二节资产负债表中的列示及相关披露第三十九条企业应当在资产负债表或相关附注中列报下列 金融资产或金融负债的账面价值：（-）以摊余成本计量的金融资产。（二）以摊余成本计量的金融负债。（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产，并分别反映：（1）根据企业会计准则第22号金 融工具确认和计量第十八条的规定分类为以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）根据企业会 计准则第22号金融工具确认和计量第十九条的规定 在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的非交易性权益工具投资。（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 并分别反映：（1）根据企业会计准则第22号金融工 具确认和计量第十九条的规定分类为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产；（2）根据企业会计准则第 22号金融工具确认和计量第二十条的规定指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（3 ）根据 企业会计准则第24号一套期会计第三十四条的规定 在初始确认或后续计量时指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。（五）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债, 并分别反映：（1）根据企业会计准则第22号金融工 具确认和计量第二十一条的规定分类为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融负债；（2）根据企业会计准则 第22号金融工具确认和计量第二十二条的规定在初 始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债（3m艮据企业会计准则第24号一套期会计 第三十四条的规定在初始确认和后续计量时指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。第四十条企业将本应按摊余成本或以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益计量的一项或一组金融资产指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当 披露下列信息：（-）该金融资产在资产负债表日使企业面临的最大信用风 险敞口 ；（二）企业通过任何相关信用衍生工具或类似工具使得该最 大信用风险敞口降低的金额；（三）该金融资产因信用风险变动引起的公允价值本期变动 额和累计变动额；（四）相关信用衍生工具或类似工具自该金融资产被指定以 来的的公允价值本期变动额和累计变动额。信用风险，是指金融工具的一方不履行义务，造成另一方发 生财务损失的风险。金融资产在资产负债表日的最大信用风险敞口，通常是金融 工具账面余额减去减值损失准备后的金额（已减去根据本准 则规定已抵销的金额I第四十一条企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融负债，且企业自身信用风险变动 引起的该金融负债公允价值的变动金额计入其他综合收益 的，应当披露下列信息：（-）该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期 变动额和累计变动额；（二）该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权 人金额之间的差额；（三）该金融负债的累计利得或损失本期从其他综合收益转 入留存收益的金额和原因。第四十二条企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融负债，且该金融负债（包括企业 自身信用风险变动的影响）的全部利得或损失计入当期损益 的，应当披露下列信息：（-）该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期 变动额和累计变动额；（二）该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权 人金额之间的差额。第四十三条企业应当披露用于确定本准则第四十条（三）所 要求披露的金融资产因信用风险变动引起的公允价值变动 额的估值方法，以及用于确定本准则第四十一条（一）和第 四十二条（一）所要求披露的金融负债因自身信用风险变动 引起的公允价值变动额的估值方法，并说明选用该方法的原 因。如果企业认为披露的信息未能如实反映相关金融工具公 允价值变动中由信用风险引起的部分，则应当披露企业得出 此结论的原因及其他需要考虑的因素。企业应当披露其用于 确定金融负债自身信用风险变动引起的公允价值的变动计 入其他综合收益是否会造成或扩大损益中的会计错配的方 法。企业根据企业会计准则第22号金融工具确认和 计量第六十八条的规定将金融负债因企业自身信用风险变 动引起的公允价值变动计入当期损益的，企业应当披露该金 融负债与预期能够抵销其自身信用风险变动引起的公允价 值变动的金融工具之间的经济关系。第四十四条企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价 值计量且其变动计入其他综合收益的，应当披露下列信息： （-）企业每一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资；（二）企业做出该指定的原因；（三）企业每一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的权益工具投资的期末公允价值；（四）本期确认的股利收入，其中对本期终止确认的权益工 具投资相关的股利收入和资产负债表日仍持有的权益工具 投资相关的股¾收入应当分别单独披露；（五）该权益工具投资的累计利得和损失本期从其他综合收 益转入留存收益的金额及其原因。第四十五条企业本期终止确认了指定为以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，应当 披露下列信息：（-）企业处置该权益工具投资的原因；（二）该权益工具投资在终止确认时的公允价值；（三）该权益工具投资在终止确认时的累计利得或损失。第四十六条企业在当期或以前报告期间将金融资产进行重 分类的，对于每一项重分类，应当披露重分类日、对业务模 式变更的具体说明及其对财务报表影响的定性描述，以及该 金融资产重分类前后的金额。企业自上一年度报告日起将以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融 资产的，或者将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产重分类为其他类别的，应当披露下列信息：（-）该金融资产在资产负债表日的公允价值；（二）如果未被重分类，该金融资产原来应在当期损益或其 他综合收益中确认的公允价值利得或损失。企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 重分类为其他类别的，自重分类日起到终止确认的每一个报 告期间内，都应当披露该金融资产在重分类日确定的实际利 率和当期已确认的利息收入。第四十七条对于所有可执行的总互抵协议或类似协议下的 已确认金融工具，以及符合本准则第二十八条抵销条件的已 确认金融工具，企业应当在报告期末以表格形式（除非企业 有更恰当的披露形式）分别按金融资产和金融负债披露下列 定量信息：（-）已确认金融资产和金融负债的总额。（二）按本准则规定抵销的金额。（三）在资产负债表中列示的净额。（四）可执行的总互抵协议或类似协议确定的，未包含在本 条（二）中的金额，包括：1 .不满足本准则抵销条件的已确认金融工具的金额；2 .与财务担保物（包括现金担保）相关的金额，以在资产 负债表中列示的净额扣除本条（四）1后的余额为限。（五）资产负债表中列示的净额扣除本条（四）后的余额。 企业应当披露本条（四）所述协议中抵销权的条款及其性质 等信息，以及不同计量基础的金融工具适用本条时产生的计量差 异。上述信息未在财务报表同一附注中披露的，企业应当提 供不同附注之间的交叉索引。第四十八条按照本准则第三章分类为权益工具的可回售工 具，企业应当披露下列信息：（-）可回售工具的汇总定量信息；（二）对于按持有方要求承担的回购或赎回义务，企业的管 理目标、政策和程序及其变化；（三）回购或赎回可回售工具的预期现金流出金额以及确定 方法。第四十九条企业将本准则第三章规定的特殊金融工具在金 融负债和权益工具之间重分类的，应当分别披露重分类前后 的公允价值或账面价值，以及重分类的时间和原因。第五十条企业应当披露作为负债或或有负债担保物的金融 资产的账面价值，以及与该项担保有关的条款和条件。根据企业会计准则第23号一金融资产转移第二十六条的 规定，企业（转出方）向金融资产转入方提供了非现金担保 物（如债务工具或权益工具投资等），转入方按照合同或惯 例有权出售该担保物或将其再作为担保物的，企业应当将该 非现金担保物在财务报表中单独列报。第五十一条企业取得担保物（担保物为金融资产或非金融资 产），在担保物所有人未违约时可将该担保物出售或再抵押 的，应当披露该担保物的公允价值、企业已出售或再抵押担 保物的公允价值，以及承担的返还义务和使用担保物的条款 和条件。第五十二条对于按照企业会计准则第22号金融工具 确认和计量第十八条的规定分类为以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在财务报表附注 中披露其确认的损失准备，但不应在资产负债表中将损失准 备作为金融资产账面金额的扣减项目单独列示。第五十三条对于企业发行的包含金融负债成分和权益工具 成分的复合金融工具，嵌入了价值相互关联的多项衍生工具（如可赎回的可转换债务工具）的，应当披露相关特征。 第五十四条对于除基于正常信用条款的短期贸易应付款项 之外的金融负债，企业应当披露下列信息：（-）本期发生违约的金融负债的本金、利息、偿债基金、 赎回条款的详细情况；（二）发生违约的金融负债的期末账面价值；（三）在财务报告批准对外报出前，就违约事项已采取的补 救措施、对债务条款的重新议定等情况。企业本期发生其他违反合同的情况，且债权人有权在发生违 约或其他违反合同情况时要求企业提前偿还的，企业应当按 上述要求披露。如果在期末前违约或其他违反合同情况已得 到补救或已重新议定债务条款，则无需披露。第三节利润表中的列示及相关披露第五十五条企业应当披露与金融工具有关的下列收入、费用、 利得或损失：（-）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 金融负债所产生的利得或损失。其中，指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，以及根据 企业会计准则第22号一金融工具确认和计量第十九 条的规定必须分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和根据企业会计准则第22号金融工具 确认和计量第二十一条的规定必须分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融负债的净利得或净损失，应当 分别披露。（二）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债，企业应当分别披露本期在其他综合收益中确认的 和在当期损益中确认的利得或损失。（三）对于根据企业会计准则第22号金融工具确认 和计量第十八条的规定分类为以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产，企业应当分别披露当期在其他 综合收益中确认的以及当期终止确认时从其他综合收益转 入当期损益的利得或损失。（四）对于根据企业会计准则第22号金融工具确认 和计量第十九条的规定指定为以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的非交易性权益工具投资，企业应当分别披 露在其他综合收益中确认的利得和损失以及在当期损益中 确认的股利收入。（五）除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 或金融负债外，按实际利率法计算的金融资产或金融负债产 生的利息收入或利息费用总额，以及在确定实际利率时未予 包括并直接计入当期损益的手续费收入或支出。（六）企业通过信托和其他托管活动代他人持有资产或进行 投资而形成的，直接计入当期损益的手续费收入或支出。 第五十六条企业应当分别披露以摊余成本计量的金融资产 终止确认时在利润表中确认的利得和损失金额及其相关分 析，包括终止确认金融资产的原因。第四节 套期会计相关披露第五十七条企业应当披露与套期会计有关的下列信息：（-）企业的风险管理策略以及如何应用该策略来管理风险； （二）企业的套期活动可能对其未来现金流量金额、时间和 不确定性的影响；（三）套期会计对企业的资产负债表、利润表及所有者权益 变动表的影响。企业在披露套期会计相关信息时，应当合理确定披露的详细 程度、披露的重点、恰当的汇总或分解水平，以及财务报表 使用者是否需要额外的说明以评估企业披露的定量信息。企 业按照本准则要求所确定的信息披露汇总或分解水平应当 和企业会计准则第39号一公允价值计量的披露要求 所使用的汇总或分解水平相同。第五十八条企业应当披露其进行套期和运用套期会计的各 类风险的风险敞口的风险管理策略相关信息，从而有助于财 务报表使用者评价：每类风险是如何产生的、企业是如何管 理各类风险的（包括企业是对某一项目整体的所有风险进行 套期还是对某一项目的单个或多个风险成分进行套期及其 理由），以及企业管理风险敞口的程度。与风险管理策略相 关的信息应当包括：（-）企业指定的套期工具；（二）企业如何运用套期工具对被套期项目的特定风险敞口 进行套期；（三）企业如何确定被套期项目与套期工具的经济关系以评 估套期有效性；（四）套期比率的确定方法；（五）套期无效部分的来源。第五十九条企业将某一特定的风险成分指定为被套期项目 的，除应当披露本准则第五十八条规定的相关信息外，还应 当披露下列定性或定量信息：（-）企业如何确定该风险成分，包括风险成分与项目整体 之间关系性质的说明；（二）风险成分与项目整体的关联程度（例如被指定的风险 成分以往平均涵盖项目整体公允价值变动的百分比力第六十条企业应当按照风险类型披露相关定量信息，从而 有助于财务报表使用者评价套期工具的条款和条件及这些 条款和条件如何影响企业未来现金流量的金额、时间和不确 定性。这些要求披露的明细信息应当包括：（-）套期工具名义金额的时间分布；（二）套期工具的平均价格或利率（如适用第六十一条在因套期工具和被套期项目频繁变更而导致企 业频繁地重设（即终止及重新开始）套期关系的情况下，企 业无需披露本准则第六十条规定的信息，但应当披露下列信 息：（-）企业基本风险管理策略与该套期关系相关的信息；（二）企业如何通过运用套期会计以及指定特定的套期关系 来反映其风险管理策略；（三）企业重设套期关系的频率。在因套期工具和被套期项 目频繁变更而导致企业频繁地重设套期关系的情况下，如果资产负债表日的套期关系数量并不代 表本期内的正常数量，企业应当披露这一情况以及该数量不 具代表性的原因。第六十二条企业应当按照风险类型披露在套期关系存续期 内预期将影响套期关系的套期无效部分的来源，如果在套期 关系中出现导致套期无效部分的其他来源，也应当按照风险 类型披露相关来源及导致套期无效的原因。第六十三条企业应当披露已运用套期会计但预计不再发生 的预期交易的现金流量套期。