代扣代缴境外税款的账务处理.docx

代扣代缴境外税款的账务处理甲公司与境外A公司签订加盟费合同，合同约定加盟费含增 值税金额为106万元。2021年6月付款时扣缴了所得税10 万元、增值税6万元、增值税附加税0.72万元，剩余款项 89.28万元付给A公司。甲公司该笔业务怎么作账？甲公司发生特许权使用费时作分录借：管理费用-特许权使用费106贷：应付账款89.28应交税费-代扣代缴增值税6应交税费-代扣代城建税042应交税费-代扣代缴教育费附加0.18应交税费-代扣代缴地方教育费附加0.12应交税费-代扣代缴所得税10缴纳税款时作分录借：应交税费-代扣代缴增值税6应交税费-代扣代城建税042应交税费-代扣代缴教育费附加018应交税费-代扣代缴地方教育费附加0.12应交税费-代扣代缴所得税10贷：银行存款16.72付境外A公司款项作分录借：应付账款89.28贷：银行存款89.28根据财税2016 36号规定"原增值税一般纳税人从境外 单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应 当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税 务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明 的增值税额。"所以，扣缴义务人扣缴的增值税可以按规定抵扣，可抵扣的 进项税应当从代理成本中扣减，作分录，借：应交税费-应交增值税（进项税额）6借：管理费用-特许权使用费-6考虑到利润表取数时只取管理费用的借方数，所以分录中， 将贷方发生的6万元计入借方的负数。代扣增值税抵扣留存备查资料应当包括书面合同、付款证明 和境外单位的对账单或者发票。如果备蛰资料不全，不可以 抵扣。实务中，境外单位往往只就实际收到的款项开具收据。不管 收据开具金额多少，扣缴义务人扣缴的税款本质还是境外单 位服务费的一部分，都应当在境外单位的服务费中列支。考 虑到业务实质和税前扣除的凭证，建议扣缴义务人在索取收 据时，应要求将代扣缴的税款金额也包含在收据金额中。二、代扣代缴境外税款其他涉税事项L扣缴义务人怎么认定：中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生 应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣 缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。2、扣缴义务发生时间增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的 当天。特许权使用费纳税义务发生时间为合同约定付款时间或实 际付款时间，所以扣缴义务人一般在按约定付款时扣缴税款。3、扣缴税款纳税地点扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关 申报缴纳扣缴的税款。4、申报表填报纳税义务人缴纳代扣代缴的税款时，填报代扣代缴税款报 告表，按填报数据缴纳税款。纳税义务人在扣缴税款所属纳税期申报增值税时，将可抵扣 的代扣代缴增值税扣税凭证相关信息填报在增值税申报表 附表二本期进项税额明细第7行"代扣代缴税收缴款凭 证”栏申报抵扣。5、现金流量的列报根据前面分析，代扣代缴的税款实际是境外服务费的一部分, 所以支付的这些税款应当与支付服务费列报的现金流量项 目一致。