以作价投资方式转化的会计账务处理.docx
账务 处理科技成果转化应用案例关于以作价投资方式转化的会计处理一、案例材料20XX年6月，甲高校将环境学院A教授团队完成的一 种废电路板与废液有价金属协同回收方法等2项发明 专利，作价90万元，联合乙公司共同出资设立丙公司，甲 高校（含院系及其团队部分）占股30%o甲高校将本次科 技成果转化所获丙公司30%股权分配如下：学校7%、环 境学院8% ,奖励A教授团队85%。按照甲高校管理规定， 归属于学校和环境学院的15%股权（共计丙公司股权的 4.5%）由甲高校进行统一核算和管理。甲高校、A教授和 乙公司三方签署了出资协议，并按规定完成了产权变更手续。 根据投资协议约定，甲高校以知识产权出资13.5万元，占 股4.5% A教授以知识产权出资76.5万元,占股25.5% ; 乙公司以货币资金出资210万元，占股70%o甲高校无权 决定丙公司的财务和经营政策或参与丙公司的财务和经营 政策决策，按照政府会计准则制度，甲高校对丙公司采用成 本法核算。甲高校按照政府会计准则制度对发明专利进行会计核算，将 专利依法取得时发生的专利申请阶段的注册费、聘请律师费 等费用确认为无形资产。截至20XX年6月，甲高校转让 的两项发明专利基本情况如下：专利号专r - 申请期原值I万元'累计捶销（万元）净值（万元201 41 *1一毛皮乏将板与*废液有价二 W回收y三2014 年6月20年0.240.060.1800151 *1一专利用*液 .逐行过室三路板的专式设各丸方法2015 年4月20-0.240.050.19合计0.480.110.3720XX年丙公司没有进行分红,2021年1月丙公司宣告向 股东分红50万元，按照持股比例甲高校确认应收股利 2.25万元，2021年2月甲高校收到丙公司分红款。2022 年，甲高校将对丙公司的股权转让给丁公司，股权转让价款 为150万元。二、案例分析及账务处理(-)初始投资时。分析：该案例科技成果采用作价投资方式转化，适用于政 府会计准则第4号无形资产第二十三条相关规定： 政府会计主体按规定报经批准以无形资产对外投资的，应当 将该无形资产的账面价值予以转销，并将无形资产在对外投 资时的评估价值与其账面价值的差额计入当期收入或费用。账务处理：20XX年6月，按照约定甲高校与第三方合作 设立丙公司，甲高校账务处理如下：财务会计:借：长期股权投资丙公司13.5万元无形资产累计摊销0.11万元贷：无形资产0.48万元其他收入13.13万元（二）持有期间分红时。分析：该案例科技成果作价投资后持有期间丙公司向甲高校 分红，适用于政府会计准则第2号一投资第十六条 相关规定：在成本法下，长期股权投资的账面余额通常保持 不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额。长 期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股¾或利 润，政府会计主体应当按照宣告分派的现金股¾或利润中属 于政府会计主体应享有的份额确认为投资收益。账务处理：1. 2021年1月，丙公司宣告分红时甲高校账务处理如下：财务会计：借：应收股利丙公司2.25万元贷：投资收益2.25万元预算拶十：不做账务处理2. 2021年2月，甲高校收到分红款时账务处理如下：财务会计：借：银行存款2.25万元贷：应收股利丙公司2.25万元借：资金结存货币资金2.25万兀贷：投资预算收益2.25万元（三）股权处置时。分析：该案例科技成果作价投资后股权转让，适用于政府 会计准则第2号一一投资第十九条相关规定：政府会计 主体按规定报经批准处置长期股权投资，应当冲减长期股权 投资的账面余额，并按规定将处置价款扣除相关税费后的余 额作应缴款项处理，或者按规定将处置价款扣除相关税费后 的余额与长期股权投资账面余额的差额计入当期投资损益。根据中华人民共和国促进科技成果转化法第四十三条相 关规定，国家设立的研究开发机构、高等院校转化科技成果 所获得的收入全部留归本单位。甲高校应该将本次股权转让 所获得的款项确认为当期收入。根据政府会计准则制度解释第1号相关规定：事业单 位处置以科技成果转化形成的长期股权投资，按规定所取得 的收入全部留归本单位的，应当按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额, 贷记"长期股权投资"科目，按照尚未领取的现金股或利 润，贷记"应收股利"科目，按照发生的相关税费等支出， 贷记"银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记"投资收益"科目；同时，在预算会计中，按照实际取得的价款，借记资金结存一货币资金科目，按照处置时确 认的投资收益金额，贷记投资预算收益科目，按照贷方 差额，贷记其他预算收入科目。账务处理：2022年，甲高校将持有的对丙公司相关股权投 资转让至丁公司，甲高校收到丁公司股权转让款150万元 时，甲高校账务处理如下：150万兀财务会计:借：银行存款贷：长期股权投资丙公司13.5万兀投资收益丙公司136.5 万预算会计:借：资金结存一货币资金150万元13.5万兀贷：其他预算收入136.5投资预算收益万元
