企业对外捐赠支出时企业所得税的视同销售的财税处理.docx

会计实务企业对外捐赠支出时企业所得税的视同销售的财税处理 "视同销售"字面上的意思就是视同商品发生了销售，实际 上这是税法上的概念，是指在会计上不作为销售，而在税收 上作为销售，主要用来确认收入计缴税金的商品或劳务的转 移行为。在实际工作中，该类视同销售业务是比较常见的。视同 销售行为是从会计和税法两个角度来说的，会计上认为这些 行为由于大多数不符合常规会计上的收入确认标准，而从税 法上看，它们与销售行为类似，所以需要缴纳增值税，并对 其所获相关收益进行计量并对其所得缴纳所得税。视同销售分为增值税视同销售和所得税视同销售。根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，增值税 视同销售包括将自产产品用于非增值税应税项目、集体福利、 个人消费，将自产、外购产品用于对外投资、分配给股东、 无偿赠送其他单位或个人;根据企业所得税法实施条例、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函 2008828号）规定，所得税视同销售包括将产品用于视同 推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外 捐赠。因此无论采用自产产品还是外购产品对外捐赠，在增 值税和企业所得税上都需要视同销售。案例某公司将自产产品一批用于公益性捐赠，该批产品的成 本为80万元，不含税销售价格为100万元。该公司的当年 的利润总额为700万元。无以前年度结转扣除的公益性捐赠 支出。该企业捐赠支出如何进处理？捐赠支出会计处理：借：营业外支出93贷：库存商品80应交税费-应交增值税（销项税额）IOO*13%=13增值税:由于产品用于捐赠之后不再在市场上进行销售，抵扣进 项并产生销项的链条终止，该公司作为增值税的最终承担者, 其对外捐赠的行为在增值税上需要视同销售交税。增值税销 项税额按照商品公允价IOO*13%进行计算，计入捐赠支出 的成本。企业所得税：由于商品对外捐赠的行为并不符合会计准则中收入确 认的条件，因此会计上并没有确认收入，但是企业所得税税 法要求企业对外捐赠的行为需要视同销售计算企业所得税。 因此就会产生税会差异，企业需要在纳税申报时进行纳税调 整。Q）纳税调整：第一层次：捐赠支出属于企业所得税的视同销售，但会 计处理中因不满足收入确认条件，不确认收入，所以需要纳 税调整增加视同销售的收入100万元，调整减少视同销售成 本80万元;纳税调整增力口 = 100-80=20万元；第二层次：税法的捐赠支出= IOo+100*13%=113万元， 会计确认的支出为93万元，纳税调整减少20万元；第三层次：捐赠支出限额扣除的调整，公益性捐赠扣除 限额=700*12%=84万元，发生捐赠支出113万元;纳税调 整增加Il3-84=29万元；综上所述，捐赠支出纳税调整金额=20-20+29=29万）Lo（2）申报表的填写：第一层次填写A105000纳税调整项目明细表的视同 销售收入"和"视同销售成本”栏次；第二层次填写A105000扣除类调整项目的第（十七）项， 其他栏次，账载金额为93万元，税收金额为113万元；第三层次填写A105000扣除类调整项目的第（五）项，捐赠支出栏次，账载金额为113万元，税收金额为84 万元，纳税调整增加金额29万元。视同销售VS进项税额转出外购商品用于集体福利、个人消费等项目时不做视同 销售处理，而是将进项税额转出，同时是将产品用于销售 以外的转移，如何判断是做进项税额转出还是视同销售处理 呢？从以下两方面进行判断，判断商品是否增值，若增值则 视同销售，自产的产品无论是用于对内（消费、职工福利、用 于非应税项目）还是对外（分配、捐赠、投资）都视为发生了增 值，均需要视同销售计算销项税。未发生增值，则判断是否 对内还是对外，外购的产品用于对内（消费、职工福利、用于 非应税项目等）未发生增值，则不得抵扣进项，需做进项税额 转出，若购进的材料，对外（分配、捐赠、投资）则需要视同 销售，需开具增值税专用发票。