单位在建工程按照估计价值转固定资产的账务处理.docx

账务处理单位在建工程按照估计价值转固定资产的账务处理根据政府会计准则制度解释第4号（以下简称解释4 号）的规定，单位已交付使用但尚未办理竣工财务决算手 续的固定资产、公共基础设施，应当按照估计价值入账，待 办理竣工财务决算再按实际成本调整原来的暂估价值。（-）估计价值的确定：估计价值，是指在办理竣工财务决 算前，单位在建的建设项目工程的实际成本，包括项目建设 资金安排的各项支出，以及应付未付的工程价款、职工薪酬 等。估计价值应当根据"在建工程"科目相关明细科目的账 面余额确定。（二）按实际成本调整暂估价值的会计处理：单位办理竣工 财务决算后，按实际成本调整资产暂估价值时，应当将实际 成本与暂估价值的差额计入净资产，借记或贷记"固定资产"、公共基础设施科目，贷记或借记以前年度盈余调整 科目。经上述调整后，应将以前年度盈余调整科目余额 转入累计盈余科目。单位应当对暂估入账的固定资产、公共基础设施计提折旧 （根据政府会计准则制度规定无需计提折旧的除外），实际 成本确定后不需调整原已计提的折旧额。单位按实际成本调 整暂估价值后，应当以相关资产的账面价值（实际成本减去 已计提折旧后的金额）作为应计提折旧额，在规定的折旧年 限扣除已计提折旧年限的剩余年限内计提折旧。应用实务【实务材料】A事业单位作为项目法人，2020年1月开工自行建造一栋 办公楼，经过1年半建设，于2021年7月完成竣工验收手 续并交付使用，但尚未办理竣工财务决算。2022年1月， 办理完成工程竣工财务决算手续。项目建设期内相关业务如 下（为简化处理，本案例不考虑税费等其他因素；本案例实 行财政授权支付1.支付工程项目款。2020年1月开工建设至2021年7月 工程完工交付使用期间，A事业单位共支付该办公楼项目成 本600万元，其中350万元是工程建设款，200万元是设 备投资款，30万元是设计费，20万元是监理费。2 .办公楼交付使用。2021年7月，工程完工交付使用，但 尚未办理竣工财务决算。A事业单位根据政府会计准则 第3号-固定资产应用指南及单位财务核算管理办法相 关规定，确定该办公楼的折旧年限为50年。3 .办公楼办理竣工决算。2022年1月，A事业单位完成竣 工财务决算手续，工程最终决算审定价为629.7万元。【实务分析】根据规定，已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的固定 资产，应当按照估计价值入账。办公楼应于2021年7月完 成竣工验收手续并交付使用时登记入账，并按月计提折旧。 根据解释4号规定，入账成本应当根据"在建工程"科 目相关明细科目的账面余额确定。2022年1月，A事业单位完成竣工财务决算手续时，应当 将实际成本与暂估价值的差额29.7万（629.7万-600万） 计入净资产，借记固定资产科目，贷记以前年度盈余 调整科目；同时，借记以前年度盈余调整科目，贷记 累计盈余科目。实际成本调整完成后，A事业单位应当 将固定资产的账面价值在剩余可使用年限内按月计提折旧。【账务处理】A事业单位的账务处理见下表（单位：万元）：账务处理财务会计预算会计1.2020 年 1 月 至2021年7月 期间，支付工 程项目款。借：在建工程一建筑安装工程投资一建筑工程350在建工程一设备投资200在建工程一待摊投资50贷：零余额账户用款额度600借：事业支出一财 政拨款支出600贷：资金结存零余额账户用款 额度6002.2021 年7 月， 办公楼交付使 用。借：固定资产一办公楼600贷：在建工程一建筑安装工程投资一建筑工程350在建工程一设备投资200 在建工程一待摊投资50 同时，按月计提折旧.月折旧额=600/(50*12)=1万元借：业务活动赛用等1贷：固定资产累计折旧一办公 楼1不做账务处理3.2022年 1 月， 办公楼办理竣 工决算。借：固定费产一办公楼29.7贷：以前年度盈余调整29.7 借：以前年度盈余调整29.7贷：累计盈余29.7同时，调整月计提折旧金额。 月折旧额=(629.7-6 )/(50-0.5)*12)=1.05 万元借：业务活动费用等1.05贷：固定资产累计折旧一办公 楼1.05不做账务处理