员工积分福利的会计账务处理.docx

账务处理员工积分福利的会计账务处理为满足不同员工的个人需要，A公司将给员工的福利折算成 积分，1积分代表1元，员工可以随时用积分在公司的网上 商城兑换实物。2022年端午节时每个员工发的福利是100积 分，50人共计5000积分。2022年7月，其中20个员工兑 换了 IOOO积分的实物，8月公司将员工从商城兑换的实物发 给员工，对应的采购成本为800元。对该业务，A公司应当 怎么作账？端午节发放积分福利时，根据权责发生制，应当确认当期的 福利费与应付职工薪酬：借：相关成本费用-福利费5000贷：应付职工薪酬-福利费50007月，20个员工提交了兑换1000积分的实物申请，公司还 没有实际交付实物，作分录：借：应付职工薪酬-福利费1000贷：合同负债10008月，公司发实物发给员工时，作分录：借：合同负债1000贷：主营业务收入IOOO同时，结转采购成本，作分录：借：主营业务成本800贷：库存商品800对于以上会计处理，可能会有以下疑问：L员工申请兑换时不应当确认借：应付职工薪酬-福利费1000贷：合同负债IOoo2、外购货物作为职工福利不确认收入，自产的才需要确认 收入。针对疑问1,员工申请兑换时是否应当进行会计处理呢？ 公司提供员工福利、还没有支付时，确认的负债是应付职工 薪酬，这点没有疑问。在员工申请积分兑换时，实际就是要 求结算应付职工薪酬了，这个时点，公司要无条件兑付，所 以冲减应付职工薪酬；而此时，需要按员工的申请支付对应 的商品，会形成另外一项合同负债。针对疑问2 ,我们可以参考会业会计准则第9号-职工薪酬 应用指南的规定"企业向职工提供非货币性福利的，应当按 照公允价值计量。如企业以自产的产品作为非货币性福利提 供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职 工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。相关收入的 确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商 品销售的会计处理相同。企业以外购的商品作为非货币性福 利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确 定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。"这段话分三层理解：第一层讲，企业给职工发的非货币性福利，是按公允价值计 量应付职工薪酬的；第二层讲，企业以自产产品发福利的，应当按公允价确认收 入，并结转成本；第三层讲，企业以外购商品发福利的，应当当按外购商品的 公允价值和相关税费确认应付职工薪酬。所以，自产产品与外购产品发福利，会计处理时，应付职工 薪酬都是公允价值确认。这时，有人强调，文件中明确自产产品确认收入、结转成本， 外购商品是"应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职 工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本"，所以, 处理还是应该会有差异的。在财会2014 8号发布的企业会计准则第9号-职工薪 酬应用指南中，对自产产品发福利的描述也是"按照该产 品的公允价值，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认 应付职工薪酬。新修订的准则只是明确了自产产品作为福 利的处理，同时增加了外购商品用于员工福利时的处理。否则，当外购商品的采购成本与对外售价不一致时，差额应 当怎么处理呢？我们所以一直认为外购商品发福利是按采购的账面价值确 认应付职工薪酬，是因为一直将采购价值作为对外出售的价 值处理了。对于这样的理解也是有历史轨迹的。比如所得税 法规，国税函2008 875号国家税务总局关于企业处置 资产所得税处理问题的通知就规定企业发生本通知第二 条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同 期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入 时的价格确定销售收入。，直到2016年国家税务总局 关于企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2016 年第80号）才修订为"被移送资产的公允价值确定销售收 入"。最后，参考企业会计准则第14号-收入（财会2017 22号），员工提供劳务换取实物的，属于确认收入的合同行 为。所以，个人认为本案例下，不管是自产产品、还是外购商品 用于员工福利，都应当确认收入并结转成本。