劳务派遣和劳务外包的财税处理的区别.docx

会计实务劳务派遣和劳务外包的财税处理的区别劳务派遣是劳务派遣单位根据用工单位需要，派遣符合条件的劳动者到用工单位工作。劳务外包，是发包单位将业务发包给承包单位，由承包单位自行安排人员按照用人单位要求,完成相应的业务或工作内容。劳务派遣和劳务外包，都涉及用人单位、服务提供单位和具体劳动者三方主体，但两者对应的法律关系并不相同，业务性质也有明显区分，由此在增值税和企业所得税处理上存在较大差异。法律关系不同劳务派遣，是劳务派遣单位根据用工单位需要，派遣符合用工单位条件的劳动者到用工单位工作。劳务派遣涉及三方关系，劳务派遣单位与用工单位之间的劳务派遣合同关系，劳务派遣单位与被派遣劳动者之间的劳动合同关系，用工单位与被派遣劳动者之间的实际用工关系。企业经营劳务派遣业务需要一定资质，应取得劳务派遣经营许可证。劳务外包,是用人单位（发包单位）将业务发包给承包单位，由承包单位自行安排人员按照用人单位要求，完成相应的业务或工作内容的用工形式。劳务外包涉及发包单位与承包单位之间的合同关系，以及承包单位与劳动者之间的劳动合同关系。劳务外包不需要劳务派遣资质，不过，根据不同外包业务的不同要求，企业需具备相关行业的资质，比如，外包项目涉及建筑行业，则必须具备建筑相关资质。增值税处理不同首先是适用税目不同。根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知X财税201636号）附件1营业税改征增值税试点实施办法所附销售服务、无形资产、不动产注释规定，劳务派遣的增值税税目属于现代服务商务辅助服务人力资源服务税目。劳务外包则根据外包项目的内容、质，适用不同的增值税税目。例如，承包单位提供建筑劳务外包，则属于建筑服务税目；提供保洁劳务外包，则属于生活服务税目；提供运输劳务外包，则属于“运输服务"税目；提供餐饮服务外包，则属于"餐饮服务"税目。其次是计税依据和税率不同。按照财税201636号文件规定，增值税一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用税率为6%;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。增值税小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。劳务外包根据外包项目的内容、性质来具体分析。增值税一般纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。增值税小规模纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税。例如，承包单位提供建筑劳务外包，属于“建筑服务"税目，如果承包单位是增值税一般纳税人,则适用9%税率，按照一般计税方法计税；如果承包单位是增值税小规模纳税人，适用3%征收率计算纳税。企业所得税处理不同劳务派遣业务中，如果是直接支付给劳务派遣公司的费用，应计入"劳务费支出"，可以直接在企业所得税税前扣除。如果是直接支付给员工个人的费用，应计入"工资、薪金支出"或"职工福利费支出"，按规定在计算应纳税所得额时予以扣除。其中，"工资、薪金支出"对应的支出，准予计入企业工资薪金总额，并作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除比例的基础。劳务外包业务中，企业支付给提供服务单位或个人的费用，应作为费用支出，在企业所得税税前扣除。