医院财务会计与预算会计差异项的确认及调节表的编制.docx

医院财务会计与预算会计差异项的确认及调节表的编制一、预算结余与盈余差异的必要性（一）预算结余与盈余差异提出的背景随着政府会计准则制度的实施，财务会计人员对报表附注中披露本年预算结余与本年盈余差异情况感到比较难以理解，对提出的背景和意义不清晰，在处理披露细节时也常运用错误。从差异提出的背景来看，主要是我国政府会计制度改革进程的需要，是政府会计规则重大变革的结果和特征，体现出政府会计在基本准则、具体准则及应用指南等方面实现“双功能、双基础”的应用。从其意义来看，在会计报表附注中对本年预算结余与本年盈余差异情况加以说明，可以清晰、全面反映政府会计实施的双基础之间的内部衔接和内在联系。该项内容是医院会计报表的组成部分，如全国卫生健康财务年报的国卫财23表。（二）本年预算结余与本年盈余差异如何理解在医院会计核算中，财务会计和预算会计在同一系统中同时运用，其核算基础、核算范围不同，势必引起同一业务经济事项运用不同的记账原理在账务处理时产生一定的差异，这就是新制度中所体现的“本年盈余数与本年预算结余数之间的差异”，反映出医院会计核算体系中预算会计如何通过差异调整调节到财务会计，揭示了两种不同核算基础之间的联系。（三）产生差异的因素及影响这是由我国政府会计改革的核算基础决定的，体现了财务会计科目与预算会计科目的适度分离，财务会计系统与预算会计系统数据保持衔接，财务报表与决算报表之间存在勾稽关系。1.核算基础不同。新制度在实现双功能的同时，在核算基础上分别运用了权责发生制和收付实现制一一双基础进行核算，由于核算基础的原则和原理均不同，核算结果出现差异。2,核算范围不同。财务会计引入了费用化和资本化的概念，而预算会计仅有支出的概念；医院财务制度要求医院发生的所有经济业务均需要纳入财务会计核算，而根据行政事业单位预算管理要求，只有列入预算管理的经济业务才进行预算会计核算，如职工借款、备用金等不用进行预算会计核算。3.差异影响。由于双基础核算的原则、方式和范围不同，它们之间产生的差异影响分为时间性差异和永久性差异。这些差异在财务会计与预算会计之间建立起一系列的数据联系，并通过差异调节表对这些差异进行分类、汇总、计算，以表格的形式反映财务报表与预算会计报表之间的关系，并披露给使用者。二、本年预算结余与本年盈余差异的构成（一）主要构成差异调节表由三部分构成，包括：本年预算结余、差异调节和本年盈余。（二）各主要项目计算及表内勾稽关系1 .本年预算结余的计算。本年预算结余是本年预算收入减去本年预算支出的差额，与预算收入支出表中的“预算收支差额”相等。2 .本年盈余的计算。本年盈余是本年收入减去本年费用的差额，与医院收入费用表的“本期盈余”项目累计数相等。3 .差异调节项的计算。差异调节项由重要事项差异和其他事项差异构成。重要事项差异又可分为增加项和减少项，增加项以“加”表示，减少项以“减”表示。4 .差异表内的勾稽关系。在勾稽关系方面，应着重注意“其他事项差异”的计算，大多表内关系不对时，很大程度是“其他事项差异”计算有误。如：“其他事项差异”计算的取值符号，由“其他事项差异增项“（借方为+）加上“其他事项差异减项“（贷方为-）的结果确定的，方向符号不能错，否则，表内关系无法达到平衡。三、差异项的确认差异项的确认，需要通过日常的会计记账凭证进行标注实现，即医院发生的经济业务需在财务会计和预算会计同时进行核算、同时进行账务处理，它们之间产生的差异需要进行确认。（一）确认原则对一张凭证，有引起财务会计收入和费用变化，及有引起预算会计收入和支出变化的科目，均需要填列差异项。（二）判断公式对于一张完整、正确的会计凭证，是否填写差异项，需满足以下不等式关系：财务会计（收入科目-费用科目）预算会计（预算收入科目-预算支出科目）四、以用友U8会计记账系统为例分析差异项的处理对于医院财务部门，医院本年预算结余与本年盈余差异调节表的编制、生成与总账业务系统的精准的会计凭证数据处理息息相关，因此，在会计核算软件中实现差异项分类、属性确定、取数定义、差异填报等是报表编制的关键。（一）第一步，确定差异项的分类分类的依据就是差异调节表内容及其勾稽关系。首先，将差异项类别分为两大类一一预算结余增加项、预算结余减少项。其次，设定差异项类别具体内容一差异分析项目。预算结余增加项包括的差异分析项目内容可以按照差异表中重要事项差异增加项进行设置，其中：当期确认为收入但未确认为预算收入差异分析项目，取相关科目（如应收款项、预收款项等）贷方发生额；当期确认为预算支出但没有确认为费用差异分析项目，取相关科目（如应付款项、预付款项等）借方发生额。预算结余减少项包括的差异分析项目内容可以按照差异表中重要事项差异减少项进行设置，其中：当期确认为预算收入但没有确认为收入差异分析项目，取相关科目（如应收款项、预收款项等）贷方发生额；当期确认为费用但没有确认为预算支出差异分析项目，取相关科目（如发出的物资、计提的折旧等）借方发生额。可见，预算结余增加项及其明细项，是差异调节表中增加项“加”的内容，运算时使用加的运算关系；预算结余减少项及其明细项，是差异调节表中减少项“减”的内容，运算时使用减的运算关系。所以，可以得出一个关系式：预算结余+预算结余增加项-预算结余减少项二盈余在这里所设置的差异分析项目，是指在会计凭证处理时所有产生的差异项均属于上述4项，没有例外。（二）第二步，确定明细差异项的对应关系根据差异表中各项目内容，分别设置对应“差异分析项目”。在实务中，应根据差异调节表中的具体项目内容如“应收款项、预收账款确认的收入”，选择对应总账系统中的差异分析项目。在对应时，应注意区分是否符合“当期确认为收入但没有确认为预算收入“差异分析项目的内涵，只有在保证对应关系准确无误时，差异项的确认、取数和计算才是正确的。需要重点说明的是，“其他事项差异”按差异增项和差异减项进行设置，其中：其他事项差异增项，对应差异分析项目“当期确认预算支出但没有确认为费用”；其他事项差异减项，对应差异分析项目“当期确认费用但没能确认为预算支出”。（三）第三步，定义取数关系以差异表中第一项“应收款项、预收账款确认的收入”为例，在点击U8系统中“定义取数关系”按钮后，会弹出窗口，需要会计人员通过增加方式，选择数据来源。通常是增加对应的会计科目。那么，与第一项对应的会计科目有哪些呢？在医院会计科目中有应收票据、应收在院病人医疗费以及应收医保款等科目。在定义取数关系的时候，一定要定义到最末级的明细科目，同时要定义好借贷方向，这将决定取数时，是取会计科目的借方发生数还是贷方发生数。如果在账务处理系统中需要增加新的明细科目，这时候需要判断该科目的使用是否会产生差异，是否要对该科目进行“定义取数关系”的维护。（四）第四步，判断差异项目与会计科目对应是否正确在政府会计实务操作中，通过总结差异项目与财务会计科目的对应关系，可以在会计核算系统中，根据设定的对应关系定义取数会计科目及其科目方向。在定义取数关系时，需注意几个问题：1.“捐赠收入”在确定取数关系时，选择的是“捐赠收入“科目贷方金额。在这一项的对应中强调的是：接受非货币性资产捐赠的收入。在实务中，捐赠收入科目核算的内容包括接受现金类和物资资产类，因此，在该类的会计凭证处理时，要根据业务性质判断是否产生差异来决定是否填写差异及差异额。如针对捐赠货币资金时所做的会计凭证，总账系统会自动提取“捐赠收入贷方发生额”作为差异项，自动填写差异金额，此时则需删除该差异记录。或者，在设置“捐赠收入”科目时下设“现金类”“非现金类”明细科目加以区分，对“非现金类”明细科目对应相应的取数关系。2 .在设定“为购建固定资产等的资本性支出”项目对应会计科目时，应关注其与“长期待摊费用“科目借方发生额的关系。3 .在设定“其他事项差异”对应关系时，其他事项差异增项对应的会计科目有：专用基金（除职工福利基金）、待处理财产损溢、以前年度盈余调整，对应时应选择其借方发生额。其他事项差异减对应的会计科目有：专用基金（除职工福利基金）、待处理财产损溢、以前年度盈余调整，对应时应选择其贷方发生额。4 .不引起财务会计和预算会计间差异的会计科目，不必设置差异对照。对于备用金、应缴财政款这类会计科目，可以不设置差异项对应关系。（五）差异项的填列与记账用友U8总账系统，在平行记账后自动生动差异项及金额。在系统的差异分析界面，会计科目、方向、金额，与对应的差异项列示得非常清楚，可以轻松的计算出差异增项、减项。同样，也可以查看每一会计科目、金额对应的会计分录是哪一笔，以下这些科目分别对应的不同的分录号，方便会计人员检查凭证记录和差异项的对应关系。（六）差异项差错检查通过会计核算系统，会计人员可以非常便捷地填列差异项。但差异项填列是否正确，每月还需要进行全面检查。会计凭证的差异填列正确与否需要通过以下等式进行判断：（差异增项-差异减项）-C（财务收入-财务支出）-（预算收入-预算支出）二0。若不等于0,则该张凭证差异项填写可能有错误，或凭证某一条分录借贷方向需要调整，或修改后凭证未重新取差异项目金额，仍保留了之前的差异金额。关于上述公式的判断，可以是人工检查，也可以通过系统进行判断检查。一般情况下，总账系统服务商具有二次开发能力，可以通过“差异确认表”等形式对当月所有凭证的差异项填写是否正确进行检查。对于收入费用科目月末进行自动结转凭证处理，不做平行登记，因此按上述公式计算就会出现不为。的情况，这种情况可忽略。（七）差异调节表不平衡的差错检查运用分段差错法进行检查，即根据总账核算系统的差异项查询数据信息，对当月发生的会计凭证分成不同时间段、缩小范围进行检查。如当月系统生成的差异表不平衡时，按1-10日计算截至到10日的“本期预算收支差额”和“本期收入与费用的差额”，通过“差异项查询”填写差异表，判断表内关系是否平衡。若平衡，则可继续计算下一个1000若不平衡，则可缩小期间如1-50,重复上述步骤进行检查，即可发现某天的凭证中有差异项填写的错误。对存在不平衡的那一日的所有凭证进行差异项填列是否正确检查，直至找出差错。（八）差错产生的原因1.某些业务一般记在借方（贷方），但因一些特殊因素记在了贷方（借方），而不是以红字（负数）记到借方（贷方）。2 .特定情况下，部分明细科目在平行记账后，并不产生差异，需要手动删除差异项而未删除。3 .凭证修改后，未重新取差异项及金额。4 .新增加会计明细科目，未进行差异项对应关系维护。