建筑企业工程分包的会计财务处理.docx
会计实操建筑企业工程分包的会计财务处理一、工程分包业务介绍建筑工程分包业务主要是指总承包商在进行建筑项目工程承接后，将建筑项目工程中的非核心工程或劳务工程进行施工分散，承包给具有承建和承包能力的建筑单位，以双方所签订的相关工程项目建设分包合同为契约进行约束，保证工程建筑的质量和进度。需要注意的是，建筑工程项目当中关于核心工程部分和主体部分必须是由总承包方企业进行施工，绝不允许分包商进行核心工程部分和主体部分的施工。对于分包商来讲，其施工的工程进度是进行税务处理和会计处理时极为重要的参考依据，其施工过程中的各项数据指数是进行会计处理的关键参照。二、分包工程的相关财税处理营改增等相关纳税制度改革后，建筑施工实现一般计税来缴纳税款，分包单位按照2%的税率缴纳相关的增值税，总承包方要将分包单位缴纳的增值税扣除之后，按照剩下部分的2%缴纳增值税。计算公式为：分包单位增值税=应缴增值税-进项抵扣税额，总承包单位增值税额=应缴增值税-销项税额,预交税金=缴纳增值税-预交增值税。（一）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务如何缴纳增值税根据相关规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。1、一般纳税人适用一般计税法计税的：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。2、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税法计税的，以取得的全部价款和价外费扣除付的分包款后的余额,按照3%（1%或O）的征收率计算应预缴税款。注:具体税率请以当时的税收政策为准）优惠政策：财税（202215号公告规定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。主要包括小规模纳税人提供建筑服务预收款、跨区域提供建筑服务预缴增值税等。举例说明：一家建筑企业，属于按季度申报的增值税小规模纳税人，2022年二季度预计取得建筑服务预收款20万元，由于小规模纳税人提供建筑服务适用3%征收率，因此不需要就二季度取得的预收款预缴增值税。如该企业在外地开展建筑施工业务，则从4月1日开始也不需要在外地预缴增值税。需要注意的是OL纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的除。02.纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应之税务总局规定的合法有效凭证，包括：(1)从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上遢！筑寸可作为预缴税款的扣除凭证。(2)从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所摄(3)国家税务总局规定的其他凭证。03.纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。04.按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收I税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收其(二)分包工程费用的会计处理(1)预付工程款根据合同约定支付的预付款应计入应付账款应付分包款科目借：应付账款一应付分包款贷：银行存款(2)工程款结算应根据与分包企业确认额结算通知单，确认应付的工程款借：合同履约成本一工程施工一分包工程费用贷：应付账款应付分包款接下来，我们通过一则案例来看，企业应如何对建筑分包工程费用做财务处理。案例：甲建筑公司为一般纳税人，适用企业会计准则，正在施工的A项目为一般计税项目,并且A项目所在地与公司机构所在地不在同一地市，2020年6月发生如下经济业务：1、收取工程进度款2180万元,向业主开具增值税发三O2、向电梯分包单位支付电梯分包款123.3万元，取得增值税专用发票，其中电梯的发票金额100万元，税额13万元；安装服务的发票金额10万元，税额0.3万兀O3、向幕墙分包单位支付分包款404.4万元，玻璃幕墙为分包单位自产，其中玻璃幕墙发票金额300万元，税额39万元;安装服务费发票金额60万元，税额5.4万兀O4、支付软装工程款545万元，取得装饰服务的增值税专用发票金额为500万元，税额45万元。具体会计处理如下：1.收到款项确认销项税额会计分录；借：银行存款2180贷：应收账款2180借：应交税费待转销项税额180贷：应交税费应交增值税（销项税额）180借：应收账款2180贷：合同结算一一价款结算2000应交税费一一待转销项税额1802、预缴增值税借：应交税费一一预交增值税20.32贷：银行存款20.323、支付电梯分包款借：合同履约成本一一工程施工分包成本110应交税费一一应交增值税（进项税额）13.3贷：银行存款等123.34、支付幕墙分包款借：合同履约成本一一工程施工一一分包成本360应交税费一一应交增值税（进项税额）44.4贷：银行存款等404.45、支付软装工程款借：合同履约成本工程施工分包成本500应交税费一一应交增值税（进项税额）45贷：银行存款等5456、向天山建设公司总部结转税款借：应交税费一一应交增值税（销项税额）180贷：应交税费预交增值税20.32应交增值税（进项税额）102.7内部往来结转税款56.98
