成本会计核算实务操作手册.docx

成本核算成本会计核算实务操作手册一、课程性质成本会计属于对内会计,其核算方法和核算内容国家没有统一规定，只作了一些规范要求。本门课程理论联系实际很密切，教学中突出实践操作环节。成本会计学课程学时分配成本会计学课程教学时数为：64学时（含课堂练习）；实训时数为：16学时（实务操作）。具体如下表:章节内容教学时数实训时数第一章成本会计的内容、任务和工作4组织4第二章费用的分类和成本核算的基30础工作2014第三章成本核算的基本原理2第四章产品成本计算方法6第五章成本、费用报表的编制与分析合计6416成本会计是企业会计的核心内容之一，属于对内会计,不对外公开。因而其核算内容、核算程序和核算方法，国家没有统一规定，只作了一些规范要求。本教材依据中华人民共和国会计法、企业会计准则2006和企业会计准则应用指南2006及有关政策，围绕着成本会计的基本理论、基本知识和基本操作技能展开阐述，直至成本、费用报表的编制与分析。本章累计课次每次课累计24时课时理解成本会计的内容：成本的经济实质；理目的论成本和实际工作中的成本开支范围与要了解我国成本制度的沿革：全部成本法和求制造成本法（即完全成本法）理解成本会计的工作环节和主要任务了解成本会计的工作组织第一章成本会计的内容、任务和工作组织本章内容在讲解时，打乱原顺序，对课本中没有提到而学生有必要了解和掌握的内容要加以补充。学习本门课程的学生已经学过了会计的专业课程，有了比较扎实的会计理论知识基础，但对于成本核算已经有了一定的认识。主 要 授 课 内 容通过PPt图片讲解、启发学生自己去思考并回答问题。但是要强调学生的定位是成本会计核算人员，要重视自身的定位，才能做好本职工作。1 .成本会计的工作内涵？岗位分工？有何重要性？结合简单会计核算丁字账，说明购料、领料、用料以及产品完工对外销售环节的联系。（成本核算一般程序图）2 .服装、品牌鞋、自行车、五金配件、奥运产品等一系列产品的生产过程？成本的计算？各自的定价？3 .结合实例学习课本中的重要理论。可以让同学们举出身边与成本会计相关的实例或谈谈为什么学习成本会计。另外，要将学生将来面临的毕业与就业与本门课程相结合，向学生讲清楚本门课程的专业实践性很强，学好本门课程相当于对就业开辟了一条途径。重点：重 点 与 难 点一是成本的经济实质，成本的经济实质可以概括为生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营过程中所耗费资金的总和。二是工业企业成本会计的内容即产品的生产成本和期间费用。三是成本会计的工作环节和任务，成本会计的任务是成本会计职能的具体化，也是人们期望成本会计应达到的目的和对成本会计的要求。难点：一是成本经济实质和实际工作中的成本开支范围的区别。二是全部成本法和制造成本法计算产品成本的内容和特点。1.课堂讲授结合利用多媒体教学。授课方式2 .对于成本会计的认识要在课堂上展开课堂讨论。3 .重点板书"购、存、产、销之间的关系"并结合多媒体图片进行举例分析。4 .利用启发式向学生提出：(1)什么是成本？(2)我国工业企业采用的成本核方法?备注这门课程很有实践意义，并且很贴近学生的生活，在讲述时一定要结合学生已有的生活经验和经济学知识，不RJ照本宣科。既要激发学生对成本会计的学习兴趣，又要加重理论知识的灌输。为学生的就业奠定良好基础。本次课的绝大部分内容是让学生有一个一般了解，讲课过程在解释清楚含义的基础上，重要的是说明这些内容将为后面的学习打下基础。本章累计课次2每次课时2累计课时4教学目的与要求L了解工业企业费用的分类2 .理解成本核算的基础工作3 .掌握成本核算的主要会计科目第二章费用的分类和成本核算的基础工作第一节费用的分类一、费用按经济内容的分类二、费用按经济用途的分类三、生产费用的其他分类主 要 授 课 内 容第二节成本核算的基础工作一、贯彻落实定额的制定和修订工作二、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法三、建立和健全存货的计量、收发、领退和盘点制度四、建立和健全原始记录制度五、认真执行厂内计划价格的制定和修订工作六、按照企业生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法第三节成本会计科目的设置"基本生产成本"、"辅助生产成本"、"制造费用"、"销售费用"、"管理费用"、"财务费用"、"长期待摊费用"、"预提费用"等科目。如果需要单独核算废品损失，还应设置"废品损失科目。重点与难点本章的重点内容有：一是费用的分类，最基本的是按费用的经济内容和经济用途分类。_是成本核算的主要会计科目。本章的难点内容有：一是费用的分类；一是成本核算的基础工作，为了加强成本审核、控制,正确、及时地计算成本，企业应做好相应的基础工作。三是通过本章的内容理解成本核算一般程序图。授课方式1.课堂讲授，运用多媒体教学。2.重点内容以板书形式书写。备注本章从加强成本管理，正确计算产品成本和期间费用的角度出发，比较详细地阐述了成本核算的一些基础性问题。包括：工业企业费用的分类、成本核算的基础工作和成本核算所设置的主要会计科目及其账务处理程序。从而为进一步学习成本核算打好基础。本章累计课次15每次课时2累计课时30教学目的与要求1 .了解工业企业的生产特点和进行成本管理的要求对确定产品成本计算对象的影响2 .理解正确划分各种费用界限的重要性3.理解和掌握费用在各种产品和期间费用之间的归集与分配4 .了解在产品数量核算的重要性5 .理解和掌握如何根据工业企业具体条件选择完工产品与月末在产品之间分配费用的方法第三章成本核算的基本原理第一节成本核算的一般程序一、成本计算对象的确定二、正确划分主各种费用的界限要第二节要素费用的归集和分配授一、要素费用分配概述课二、材料费用的分配：原材料费用、燃料内费用、周转材料容二、外购动力费用的分配四、职_1薪酬的分配五、固定资产折旧费的分配六、利息费用的核算七、税金的核算八、其他费用的核算第三节预付费用和预提费用的归集和分配第四节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。第五节制造费用的归集和分配制造费用分配方法一般有：生产工时比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。第六节废品损失和停工损失的核算不可修复废品、可修复废品损失的归集与分配第七节期间费用的核算第八节生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间分配费用的方法（）不计算仕产品成本法（_）按年初数固定计算在产品成本法（二）在产品按完工产品成本计算法（四）在产品按所耗原材料费用计价法（五）约当产量比例法（六）仕产品按定额成本计价法（七）定额比例法三、完工产品成本的结转授课方式1.课堂讲授，运用多媒体、板书教学。2.做练习册中的习题，掌握本章内容。备注本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配）共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容，通过本通学习,使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。本章累计课次10每次课时U累计课时20教学目的与要求L了解各种成本计算方法的特点和适用范围2.理解和掌握各种成本计算方法的核算程序（包括计算程序、具体方法和账务处理:3.理解各种成本计算方法的优缺点和应用时应注意的问题。第四章产品成本计算方法主第一节品种法要第一书分批法授第三节分步法课第四节分类法内第±L节定额法容第六节标准成本法、变动成本法和作业除法第七节各种成本计算方法的实际应用本章重点：理瞬口掌握产品成本计算的品种法、分批法、分步法和分类法、定额重法与生产类型特点和成本管理要求的关点系以及各种方法的特点、优缺点、适用范与围以及核算过程。难点本章难点：是简化分批法、逐步综合结转分步法及成本还原、平行转分步法的核算程序、分类法特点和类内各种产品间接计入费用的分配、定额法的特点、脱离定额差异和定额变动差异的核算，以及定额法下实际成本的计算。在实际工作中，产品成本计算方法如何同时应用和结合应用。授课方式1 .课堂讲授，运用多媒体、板书教学。2 .重点实际案例讲解，运用实务操作。3 .启发学生回答对经济业务的处理方法。备注本章a已以完整的例子全面、系统地阐述了我国常用的产品成本计算方法的品种法、分批法、分步法、分类法和定额法的特点、适用范围、计算程序以及相应的账务处理。同时简单介绍了西方成本管理会计中常用的标准成本法、变动成本法和作业成本法的基本原理并与我国常用的成本计算方法进行对比阐明各自的可取之处和碍本章累计课次3每次课2累计6时课时1.了解成本、费用报表的作用、种类教学2.理螭口掌握成本、费用报表分析的程序目的和分析方法与3.理螭口掌握各种成本报表的内容结构、要求编制方法和运用各种分析方法分析各种成本报表4.理解分析各种费用报表时应注意的问题主第五章成本、费用报表的编制和分析要第一节成本、费用报表的作用和种类授第二节成本、费用报表编制、分析的程课序和方法内容第三节产品成本报表的编制和分析第四节各种费用报表的编制和分析重点：一是各种成本、费用报表（产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、重点期间费用B月细表等）的编制。与是成本报表的分析方法，常用的有：比难点较分析法、比率分析法、连环替代法和差额计算法等。难点：一是成本、费用报表的编制和分析，包括产品成本表和主要产品单位成本表的编制和分析。二是各种费用报表的编制和分析，费用报表主要包括：制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。授课方式1 .课堂讲授，运用多媒体教学。2 .启发学生能够自己编制分析成本报表。备注成本、费用报表的编制和分析是成本会计工作的重要坏书。本章在阐述成本、费用报表的作用、种类和特点的基础上，重点研究了全部产品生产成本表，主要产品单位成本表和各种费用明细表的内容结构、编制方法和分析方法。为了发挥成本核算及时指导生产的作用，并将成本管理与技术管理结合，除了系统阐述如何根据会计核算的信息质量要求定期编报上述成本报表外，还介绍了技术经济指标变动对成本影响分析。教学目通过实务练习掌握各种会计核算方法的与要的具体运用，既巩固课程所学知识，又培求养学生进行成本会计模拟实务训练的技能。综合实训课主要内容：主实训一成本核算一般程序要实训二原材料费用的分配授实训二辅助生产费用的分配课实训四废品损失的核算内实训11期间费用核算容实训K生产费用在完工产品和在产品之间的分配实训七品种法的核算程序（生产圆珠笔和碳素笔）实训八分批法的核算程序（服装加工企业为例）实训九分步法的核算程序（以家具加工企业为例）实训十分类法的核算程序（以印染厂为例）实训十一定额法的核算程序实训十一产品成本报表的编制和分析（详见习题集和具体综合例题）重点与难点重点：各种费用分配以及成本计算方法具体运用的实际操作技能难点：品种法、分批法、分步法、分类法定额法的实际应用。授课方式1 .在任课教师的指导下，在会计模拟实验室进行。2 .主要要求学生亲自动手，通过实际操作，加深对课堂讲授知识的理解备注通过"综合模拟实验”，使学生的理论、方法和技能”得以融会贯通，得以巩固提iWjo讲稿第一章成本会计的内容、任务和工作组织学习本门课程的学生已经学过了会计的专业课程，有了比较扎实的会计理论知识基础，但对于成本核算已经有了一定的认识。通过PPt图片讲解、启发学生自己去思考并回答问题。但是要强调学生的定位是成本会计核算人员，要重视自身的定位,才能做好本职工作。一、成本会计的工作内涵？岗位分工？有何重要性？结合简单会计核算丁字账，说明购料、领料、用料以及产品完工对外销售环节的联系。（成本核算一般程序图）会计岗位分工一个小公司会计部门可能只有两个人，出纳和会计。但是一个规模较大的生产型企业，会计岗位细化，主要有：出纳负责货币资金的结算记账会计材料会计或库管会计成本会计成税务会计预算会计财务分析会计主管会计统计会计内部审计会计会计记录材料收发存W本核算纳税申报、缴税企业预算财务分析审核会计记录、批准经济业务统计会计信息执行内部控制二、品牌鞋、服装、自行车、五金配件、奥运产品等一系列产品的生产过程？成本的计算？各自的定价？课本中的重要理论知识：第一节成本会计的内容一、成本的经济实质1.成本的经济实质（重点）：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。（注意理论成本c÷v,针对的是全部劳动耗费,是全部成本的概念。）2、理论成本与实际工作中的成本的差别（2方面）尤其注意（1）成本实际开支范围是由国家界定的（2）实际工作中的成本指的是产品生产成本或制造成本（原材料、生产工人工资、制造费用等），不含期间费用。二、全部成本法和制造成本法（一）全部成本法（1993年以前）全部成本法(fuHcOSting)是指将企业生产经营中所发生的全部生产费用，将其全部对象化，计入产品成本的成本核算方法。()制造成本法(1993年以后，后来又出现了变动成本法，见管理会计)制造成本法又称完全成本法(factoryprice&manufacturingcost)是指将企业生产经营中所发生的全部劳动耗费，分为制造成本与非制造成本的基础上，再将制造成本对象化，计算产品的制造成本，而非制造成本则作为期间成本直接计入当期损益。我国现行会计制度规定：成本核算采用制造成本法。(三)企业作为制定产品价格重要依据的成本，应该是全部成本，而非制造成本。按照现行制度规定，工业企业成本会计的内容包括产品的生产成本(costofproduction&manufacturingcost&fabricatingcost)和期间费用(periodcharge)0第二节成本会计的工作环节和主要内容成本会计工作的环节，是指成本会计应该做哪几个方面的工作。具体地说成本会计工作的环节主要包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析七个环节。成本会计正是通过这些环节来发挥其应有的作用并圆满地完成成本会计的任务。其中，进行成本核算,提供真实、有用的核算资料，是成本会计的基本任务和中心环节。成本会计的任务（costaccountingtask）是成本会计工作的具体化，也是人们期望成本会计应达到的目的和对成本会计的要求。第三节成本会计工作的组织（一）、成本会计机构成本会计机构一是指在企业中直接从事成本会计工作的机构；可以按成本会计的职能分工成本会计成本会计机构内部的分工机构的分工可以按成本会计的对象分工企业内部各级成本会计集中工作（适合小型企业）机构之间的组织分工分散工作（适宜大中型企业）（二）、成本会计人员（三）、成本会计制度遵循：中华人民共和国会计法企业会计准则第二章费用的分类和成本核算的基础工作第一节费用的分类费用按经济内容（费用要素）费用按经济用途生产费用其他分类计入产品成与产量的关系本的方法生产工艺关系劳动对象劳动手段1外购材料2外购燃料3外购动力4职_1薪酬5折旧费6利息费生产费用1直接生1直接计入（成本项目）产费用1直接材料费用2间接计入2燃料及动力2间接生费用3直接人工产4制造费用费用注意：这期间费用两种分类1销售费用的联系和2管理费用区别3财务费用1变动费用2固定费用用7税金8其他费用1.某企业本月发生的各种应付税金为：印花税25000元,增值税22000元,资源税15000元,土地使用税25000元，所得税1800元，房产税6000元，车船使用税4000元。要求：计算本月费用要素中税金费用的金额。税金费用=25000+25000+6000+4000=60000元2、资料：某企业为生产耗用外购主要材料250000元，外购辅助材料80000元，外购低值易耗品70000元。其中：生产甲产品耗用外购主要材料150000元，耗用外购辅助材料50000元，耗用自制材料20000元；基本生产车间一般消耗外购主要材料50000元，辅助材料30000元，低值易耗品70000元，车间生产设备的折旧5000元，车间管理人员工资60000元，生产工人工资80000元，厂部管理人员工资100000元，厂部办公用房及设备的折旧费55000元。按工资14%的比例提取应付福利费。要求：(1)计算生产费用要素：外购材料、折旧费、工资和提取的职工福利费的金额。夕卜构材料=250000+80000+70000=400000元折旧费=5000+55000=60000元工资=60000+80000+100000=240000元应付福利费=240000×14%=33600元(2)计算产品成本项目：直接材料、直接人工和制造费用的金额。直接材料=150000+50000+20000=220000元直接人工=80000+80000×14%=91200元制造费用=50000+30000÷70000+5000+60000÷60000×14%=223400元第二节成本核算的基础工作一、贯彻落实定额的制定和修订工作二、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法如在"材料采购"账户中，只核算购入材料的买价，将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入管理费用账户；购入材料发生的运杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而全部计入某主要材料的采购成本，以加大主要材料的采购成本，减少其他材料的采购成本。某企业从木材厂拉入圆木50吨，其他木料50吨，运杂费共计30000元，全部由圆木负担，这样购入圆木的采购成本多计15000元，其他材料的采购成本则少计15000元，从而造成各种材料的采购成本核算不实。企业原先一直采用后进先出法计算发出木材的实际成本，截止6月底木材的帐面结存100立方米，单位成本为180元/立方米,余额为180000元。下半年购进木材3000立方米，金额为1575000元（其中7月份购进木材1700立方米，单位成本400元/立方米，余额为680000元；10月份购进木材1750立方米,单位成本460元/立方米,余额为80500元。从7月份开始，未经审批使改用先进先出法计算发出木材的实际成本。这样就会人为地调节了发出存货成本，销售成本和利润，你能分析吗？三、建立和健全存货的计量、收发、领退和盘点制度某企业车间领料员、成本核算员与仓库保管员，共谋贪污盗窃电器材料。由领料员填写领料单，不经车间领导审批，直接到仓库领料；仓库保管员不按发料要求进行审核，即签字发料，随后合伙将实物偷运出厂。在账务处理时，只依据领料单作借记"生产成本"、"制造费用"科目，贷记"内部往来"科目的账务处理，而漏掉了材料入库和出库的核算程序。某企业在年终车间办理领料手续，填制领料单，而实际未领料，车间成本核算员根据领料单填写的用途，以产品生产用料和车间维修用料为名，分别作增加产品生产成本和制造费用的帐务处理，年终，再以少保留在产品成本、多分配完工产品成本的舞弊方式，将虚增的产品成本，人为地转入销售成本，相应地虚减利润总额。如某家专门生产毛线的企业，在年终进行财产清查时，发现库房由于质量原因，使许多库存毛线发生霉烂、虫蛀，损失价值达60万元。企业在预计全年收支情况后，发现如要列报毁损，企业就会由盈利转为亏损。该企业职工工资实行"工效挂钩”方式，如果企业亏损，职工就不能晋升工资,并影响到年终奖金的发放。权衡之后，企业领导授意财会部门,将应报损的材料全部从财产清查表中去掉，实物仍留存在仓库不作处理,年终将账面数额结转下年度。这样的结果导致企业一方面当年形成虚盈实亏，另一方面为以后年度埋藏了潜亏因素。四、建立和健全原始记录制度如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额50.12元前添写r,改为150.12元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。某企业2006年6月份销售产品的现金收入共有305笔，总价值为457500元，其中同为1200元的现金销货发票就多达80张，会计人员在汇总收入时，少加了3张1200元的发票:计3600元）使记账凭证上的现金收入成为453900元。出纳人员在月末清点现金时发现当月长款3600元，于是便将这部分长款装入了自己的腰包。如审查某企业凭证时，就发现该企业为粉饰财务状况，虚构产品销售，授意财务会员设法增加150万元的销售收入，财会人员即直接编制记账凭证，摘要填写销售商品给某公司，并据以记账，后无附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时，发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年,按财务制度规定，开出发票日与编制现金收款凭证并据以记账日期应相符或者比较相近，经详查，发现造成不相符的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款“炒股”，一年后才予以归还。五、认真执行厂内计划价格的制定和修订工作六、按照企业生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方第三节成本会计科目的设置企业一般应设置"基本生产成本"、"辅助生产成本"、"制造费用"、"销售费用"、"管理费用"、"财务费用"、"长期待摊费用"、"预提费用"等科目。如果需要单独核算废品损失，还应设置"废品损失"科目。(科目名称，账户核算的内容，设置明细账依据)第三章成本核算的基本原理第一节成本核算的一般程序一、成本计算对象的确定所谓成本计算对象(costobjective),就是生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么的成本。为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行各种活动的成本，这些活动就是成本计算对象。可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。（一）生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响工业企业的生产，按其工艺过程的特点，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。（二）生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响工业企业的生产，按其生产组织特点，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。成本计算对象的确定，是设置产品成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的前提，也是确定成本计算方法的主要标志。（见中职PPT230-232）二、正确划分各种费用的界限（一）正确划分应否计入产品成本和期间费用（简称成本、费用）的费用界限（二）正确划分各个月份的费用界限（三）正确划分各种产品的费用界限（四）正确划分完工产品和在产品的费用界限第二节要素费用的归集和分配一、要素费用分配概述1.直接用于产品生产，且专设成本项目的直接生产费用（构成产品实体的原材料、燃料及动力费用），直接计入基本生产成本总账科目及其所属明细账中对应的成本项目中。生产一种产品，直接计入；几种产品共同耗用，要分配计入。费用的分配标准：成果类、消耗类、定额类分配公式：P30例：A、B产品共同耗用原材料100O元，按产量分配。产量分别为:40、60件。如何分配？2、用于基本生产和辅助生产但没设成本项目的费用（机器设备折旧费和修理费）计入制造费用总账科目及明细账有关成本项目。再将"辅助生产费用"和"制造费用"转入"基本生产成本”总账及明细账有关成本项目。3、用于辅助生产的费用，先计入"辅助生产成本”总账科目及明细账有关项目。然后再分配转出计入相关科目。4、销售费用、管理费用、财务费用不计入产品成本，应分别计入其总账科目和所属明细账，然后转入“本年利润"科目，计入当月损益。5、购建和建造固定资产的费用，计入”在建工程，购买无形资产的费用，计入"无形资产"。不计入产品成本和期间费用。二、材料费用的分配企业生产经营过程中领用的各种材料，无论是外购材料或是自制材料，都根据审核后的领、退料凭证，按照材料的用途分配材料费用，分别计入各种产品成本、各种期间费用和在建工程等。（一）原材料费用的分配1.分配方法：（1）原材料按定额消耗量比例分配（2）原材料按定额费用比例分配两种方法的区别？板书列示。消耗定额、定额消耗量，费用定额、定额费用之间的关系（板书）2、账务处理：借:基本生产成本（直接生产产品耗用）辅助生产成本（辅助车间生产耗用）制造费用（车间管理部门耗用）管理费用（行政管理部门耗用）销售费用（专设销售机构耗用）贷:原材料上列原材料费用是按实际成本进行核算分配的，如果原材料费用是按计划成本进行核算分配，计入产品成本和期间费用的原材料费用是计划成本，还应该分配材料成本差异额。（见实训二）（二）燃料费用的分配与原材料费用分配的程序和方法相同。（见书）（三）周转材料摊销（附丁字账对应关系图）低值易耗品的摊销（计划成本法）1 .一次摊销法：（1）领用时：借：制造费用（或管理费用、其他业务成本）贷:低值易耗品（2）报废时有残料入库：借：原材料贷：制造费用（或管理费用、其他业务成本）（3）月末结转差异借：制造费用（或管理费用、其他业务成本）贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异2 .五五摊销法（计划成本法）（1）领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品同时，摊销成本50%借：制造费用（或管理费用、其他业务支出）贷：低值易耗品低值易耗品摊销（2）报废时（摊销成本50%）借：原材料制造费用（或管理费用、其他业务支出）贷：低值易耗品低值易耗品摊销同时，注销低值易耗品的价值借：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用低值易耗品（3）月末结转差异借：制造费用（或管理费用、其他业务成本）贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异三、外购动力费用的分配外购动力费用的分配，是指根据外购动力的用途，归入不同账户的过程。借:基本生产成本（直接生产产品耗用动力费用）辅助生产成本（辅助车间生产耗用）制造费用（生产车间耗用）管理费用（行政管理部门耗用）营业费用（专设销售机构耗用）贷:银行存款（或应付账款）四、工资及福利费用的分配（一）工资费用的分配1.工资组成：计件工资（直接费用）根据工资结算单直接计入计时工资（间接费用）按产品的生产工时比例分配计入奖金、津贴和补贴以及特殊情况下支付的工资（间接费用）按直接计入的工资比例或生产工时比例分配计入2、账务处理:生产产品工人工资借记"基本生产成本”辅助生产车间工人工资借记"辅助生产成本”车间管理人员的工资借记"制造费用"行政管理人员的工资借记"管理费用"销售人员的工资借记"营业费用"(6)在建工程人员的工资借记"在建工程"(7)无形资产研发人员工资借记"研发支出"应付职工的工资额，应贷记"应付职工薪酬工资"(二)职工福利费的分配1.企业应按职工工资总额的一定比例计算、提取应付福利费。2.账务处理：(1)计提职工福利费时：借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬职工福利（2）实际发生职工福利费时：借：应付职工薪酬职工福利贷：库存现金（或银行存款）例题：某企业有关工资及福利费资料如下:工资及福利费分配表200X年X月分配对象工资总额计提福利费14%产品生产人员5000700车间管理人员1600224行政管理部门人员2700378产品销售部门人员1700238合计110001540要求：（1）计算福利费的计提数额（填表）（2）根据上表编制工资及福利费计提的分录。五、固定资产折旧费的分配1.不专设成本项目，按照使用车间、部门进行汇总，分配计入产品成本和期间费用。借：制造费用辅助生产成本管理费用销售费用贷：累计折旧六、利息费用的核算短期借款的利息一般是按月预提，按季结算支付；或发生支付时直接计入当期财务费用（具体核算见本章第三节预提费用的核算）。长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。长期借款的利息核算应遵循企业会计准则第17号借款费用的相关规定，符合资本化条件的计入资本性支出；不符合资本化条件的直接计入当期损益。七、税金的核算税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、±地使用税和印花税等。1.印花税，可用银行存款等货币资金直接交纳。借：管理费用贷：银行存款2、房产税、车船使用税、土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税金”账户核算。计算时：交纳时：借：管理费用借：应交税费贷：应交税费贷：银行存款例题某企业6月份应交车船使用税和房产税共15080元,通过银行存款支付；开出支票购买印花税票36600元。(2)交纳车船使用税和房产税时借：应交税费15080贷：银行存款15080要求：编制税金费用的各项会计分录。(1)计算车船使用税和房产税时：借：管理费用15080贷：应交税费15080(3)购买印花税票时借：管理费用36600贷：银行存款36600八、其他费用的核算按费用用途借计相关科目，贷计银行存款等科目。第三节预付费用和预提费用的归集和分配区别待摊费用预提费用特点先实际支付、后计入成本、费用先计入成本、费用后支付账户随"长期待摊费用"资产类科目预提费用负债类科目及产奂债表项目中资产项目负债项目例如：账务处理丁字账账务处理见书中例题p51-52第四节辅助生产费用的归集和分配（重点）辅助生产费用的核算包括归集和分配两个方面，其中分配的核算，是辅助生产费用的关键。一、辅助生产费用的归集1、账户辅助生产成本2、归集程序账户的设置："辅助生产成本"、"制造费用"归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同（见课本）账务处理（丁字账列示）（1） .设置"制造费用”账户的情况借：辅助生产成本（耗用的专设成本项目的费用）贷:原材料/应付职工薪酬借：制造费用（车间耗用或没有专设成本项目的）贷:累计折旧嫄材料/银行前等然后借：辅助生产成本贷：制造费用（2） .不设置"制造费用”账户的情况借：辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款（等）二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产费用分配的特点生产产品的：借：低值易耗品/原材料（等）贷：辅助生产成本并在领用时：借：基本生产成本/制造费用/销售费用/管理费用(等)贷：低值易耗品/原材料(等)提供劳务的：借：基本生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程等贷：辅助生产成本(二)辅助生产费用分配的方法1.直接分配法(1)特点：将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助车间之间相互提供的劳务忽略不计。(2)公式辅助生产费用分配率=待分配的辅助生产费用/辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量某受益单位应分配辅助生产费用=该受益单位耗用某种劳务数量X辅助生产费用分配率(3)会计分录：借：基本生产成本-A产品B产品制造费用管理费用销售费用贷：辅助生产成本XX车间XX车间(4)优缺点：计算简便，但分配结果含有较大误差。因此，适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务，或劳务较少的情况。例题：辅助生产费用直接分配法某企业修理车间本月发生费用26000元才是供修理劳务总量23000小时，其中：供电车间耗用3000小时，基本生产车间耗用15000小时，行政管理部门耗用5000小时；供电车间本月发生费用31500元，提供总电数85000度，其中：修理车间耗电100OO度，基本生产甲产品耗电30000度，基本车间耗电25000度企业行政管理部门耗电20000度。要求：采用直接分配法编制生产费用分配表和会计分录。辅助生产费用分配表(直接分配法)项目修理车间供电车间合计待分配辅助生产费用供应辅助生产以外的劳务量费用分配率(单位成本)基本生产甲产品耗用量分配金额基本生产车间耗用量分配金额行政管理部门耗用量分配金额合计2.交互分配法(1)特点：分两步，先交互分配，再对外分配(2)例题:(3)会计分录：先交互分配：借：辅助生产成本XX车间XX车间贷：辅助生产成本XX车间再对外分配：借：基本生产成本A产品B产品制造费用管理费用销售费用贷：辅助生产成本XX车间XX车间4）教材例题：（5）优缺点：该方法分配给各受益单位的费用比前两种方法要准确，也有利于考核各辅助生产车间的费用水平。但各辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配，因而增加了核算工作量例题：4、辅助生产费用交互分配法资料：某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用，提供劳务量如下表所示辅助生产年间供电车间供水车间,分配费用105003100劳务供应量25000（度）1000（立方米）耗用劳务供电车间200供水车间5000量基本生产车间17000650