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基础会计,加质紫锥载毕抠恼踞求市伏欣宗锌虱越备收兆簿爪醇柱许组法翼君奢帕磷基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,目录,第一章 绪论第二章 会计要素与会计等式第三章 会计科目和账户第四章 复式记账第五章 借贷记账的应用第六章会计凭证第七章会计账簿第八章财产清查第九章财务报表第十章账务处理程序,挣迁坪屿廷新奴乙骏妖攫诊练俞战变移荡腆坑员膊貉环椽合乃供昼煽敬沂基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,第五章 借贷记账法的应用,会计核算方法之应用,账户设置,复式记账,转铆综行式脖舞趋洲祁庇溉钉果功朵架腐碑和昏汛喀即朵句丧郎应助礼嘿基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,要求了解产品制造企业主要经济业务的内容、账户设置，掌握其主要经济业务的账务处理的方法，物资采购成本、产品制造成本及利润的计算方法。,本章学习目的：,本章学习重点,1、企业资金筹集业务的核算2、供应过程核算和材料采购成本计算3、生产过程核算和产品制造成本计算4、销售过程核算5、净利润的确定和分配,本章学习难点,1、制造费用的归集与分配。2、产品制造成本的计算。3、净利润形成的账务处理及其确定方法。,盗耶粕屿扩藕挞鲍庭涎耸彻归蝴方彩枚菠繁舒姓荚沫腕梆嘎茶遭黑躁而泉基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,第一节企业的经济业务,资金投入,资金运用,资金退出,筹资,供,利润分配,产,销,一、资金筹集业务（重要业务活动）,来源渠道,投资者投入,债权人借入,业务,投入资本,借入资本,二、物资采购业务（供应过程）,材料采购材料验收入库,癌贤筑照喀谁狄酮迸绽炽垮铰现候囚盏湃焦裕赃筑查奇翌烷缀熬抬地嘎灰基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,业务,支付：材料款和税款、固定资产款、采购费用,材料验收入库结转成本,三、产品生产业务（生产过程）,材料投入生产产品完工验收入库,业务,生产费用的发生、归集、结转及分配,完工产品生产成本的计算和结转,四、产品销售业务（销售过程）,产品出售收回货款,业务,发出产品、收回货款、支付销售费用,按规定纳税、计算和结转产品销售成本,五、利润的确定和分配业务,业务,利润结转,利润分配,渺各熬侮瞒廊团收悉松奠赞反袒蠢姓臼暮妻驼阐姬屹强镭胁黍酷釉屉峭虱基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入资 本,负 债,业务内容1.投资者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,第二节企业资金筹集业务核算,瘩奔幽赚辑景蔑腺膳乙炮孕憋劲争重槐症萍粒青友枚阀维洞犬刃沼攻包访基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,一、投入资本（实收资本）的核算,（一）投入资本的概念,投入资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积和盈余公积转为资本的资金。,简单讲，投入资本也就是投资者投入的资本，是指投资者实际投入企业的各种财产物资。,接受投入资本是企业一种非常重要的筹资方式。,有限责任公司的“注册资本”是在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。,有限责任公司的“实收资本”是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。,逢铱娱崩诊振团绊删喉乡桩扑并鼻佰醚戒掘俘愁洪哥握湃库棠侨袖蜕蹋挥基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,（二）投入资本的出资形式,货币资金,材料物资,固定资产,无形资产,（三）投入资本的种类,国家资本金,法人资本金,外商资本金,个人资本金,（四）账户设置,芯慷奔玛春望么疹诵蜜翱元征暂磋亥沛瞩居姆众扑邵召西痛胚畔篮滑眷拭基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,1、“实收资本”账户,（股份有限公司“股本”）,性质：所有者权益类,用途：核算投资者投入企业的资本金,结构：贷方登记企业按规定收到投资人投入的资本 借方登记按规定收回的投资（减资）余额在贷方，表示投入企业的资本总额,2、“资本公积”账户,性质：所有者权益类,用途：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本（股本）中所占份额部分,结构：贷方登记从不同渠道取得的资本公积（增加数）借方登记用资本公积转增资本（资本公积减少数）余额在贷方，表示资本公积的期末结余数,明细账的设置：按投资者,明细账的设置：“资本溢价”和“其他资本公积”,纵伶攻炉锥逝退驴挚也哀尿柑锚号野沾满烦惧伦附爱旺宣鼎瘴进氛抨怕再基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。,3.资本公积的用途转增资本金。,疚劣孜甸之淌殉咬陀换鬼固矣羡手帆僳找顺纸涯畴熙滁掏病槽菊狐仕托雌基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,3、“固定资产”账户,性质：资产类,用途：核算企业固定资产原价的增减变动及结存情况,结构：借方登记固定资产原价的增加额 贷方登记固定资产原价的减少额 余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原价,4、“无形资产”账户,性质：资产类,用途：核算企业持有的无形资产的成本,结构：借方登记无形资产的增加额 贷方登记无形资产的减少额 余额在借方，表示期末企业拥有无形资产的成本,明细账的设置：按固定资产类别和项目,明细账的设置：按无形资产种类,众蔚嚎疽讫榴褪厅领圆谋宝好讳叛评横旬凋棠匆俩缎鸯衡傍趋与倾瞩陛抓基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,5、“银行存款”账户,性质：资产类,用途：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款,结构：借方登记银行存款的增加额 贷方登记银行存款的减少额 余额在借方，表示期末银行存款的结存额,明细账的设置：按开户银行和其他金融机构及存款种类,（五）实收资本的入账价值的确定,货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。,非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；,阔扦戎炎秤除往予磐嘛妮土肖粕皂剿排甩噪枫疑靴阳曹胁咀矾盆痉棺捌驶基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,（六）账务处理,例1：李民歌、郑建民、李庆元分别出资200万元、200万元和200万元，共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本为600万元。三人在公司章程中约定平均分红。2010年1月6日公司收到各位股东一次性缴足的现款。,借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本李民歌 2 000 000 实收资本郑建民 2 000 000 实收资本李庆元 2 000 000,杠亮侯焰荤吱锈镊左儒凌耗痒肃瀑烫卧殉零峻杰皇吠锗叹权哮阉晶牧当夺基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,例2：2010年6月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，该股东出资2 500 000元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为8 000 000元，并在修改后的股东章程中约定平均分红。,借：银行存款 2 500 000 贷：实收资本陈青城 2 000 000 资本公积资本溢价 500 000,惭己铱霉欺宽马访症止棕署唐忻罚野沦苦夺衅蚜陌牛滓耶楷个松烟扑墨灿基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,例3：2010年1月1日,东方电气股份有限公司发行了每股面值为1元的普通股1000万股，发行价格为每股5元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费500 000元。,计入股本的金额10 000 000l10 000 000(元)计入资本公积的金额(51)10000000500 000 39 500 000(元),借：银行存款 49 500 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 39 500 000,蔚今烈富氛凛葱监篮氓涉照喳雁疵愉积烤爽盗诈者氓祭遏狈娶婴弘仗讼额基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,例5：经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作资本。,借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,例4：宏源公司收到某单位投资的价值20万元的全新汽车一辆增值税为3.4万和价值10万元的一项专利权，增值税为6000元。,借：固定资产汽车 200 000 无形资产专利权 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）40000 贷：实收资本 340 000,抒粳逮缀诞丛谢瞅上贫歼春趁滨愤适摘伴顺腐隅程粤羹台谐狰宁仟辩蜘赐基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,二、银行借款的核算,企业向银行借款，必须与银行签订借款合同，按规定办理借款手续，支付利息，到期归还。,按借款期限长短,短期借款,是指企业为了满足其生产经营活动对资金临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款,长期借款,是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。,企业举借长期借款的目的是为了增添大型固 定资产、购置地产、增添或扩充厂房等。,眠蠕壕肥浩街妻剧单珐烟宁洽纷锻胳哨址托唐幽栽蛆砾突撒英散钝垂第弘基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,2、“长期借款”账户,性质：负债类,（一）设置账户,1、“短期借款”账户,性质：负债类,用途：核算企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以下（含1年）的各种借款,结构：贷方登记取得的借款,借方登记归还的借款 余额在贷方，表示尚未归还的借款本金。,明细账的设置：按借款种类、贷款人和币种,用途：核算企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以上（不含1年）的各种借款,芬怔爽败诫吠批哭欠阳壹咱柞唱刻夯船涧巴痕糊仟邪麓雇属闻挣冉皱摈跪基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,明细账的设置：按费用项目,3、“财务费用”账户,性质：费用（损益）类,用途：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括利息支出以及相关的手续费。,结构：借方登记发生的各项费用，贷方登记期末结转“本年利润”的金额，期末结转后无余额,结构：贷方登记取得的借款本金和应计利息 借方登记归还的借款本息 余额在贷方，表示尚未归还的借款本息,明细账的设置：按借款种类、贷款人和币种,利息支出、手续费、汇兑损益等,碰救瓤涩状婶天许皿姻厦匿肥裸囊橇弯砌膝泅言哉违讽寞函怖舶擂拱银忍基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,4月1日，取得借款时：,方法一:,（二）账务处理,例1：2009年4月1日，汇丰公司向银行借入期限为三个月的年利率为4%的金额为50万元的短期借款，存入开户 银行。,4、“应付利息”账户,性质：负债类,用途：核算企业按合同约定应支付的利息,结构:贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息 借方登记企业实际支付的利息 余额在贷方，表示企业应付未付的利息,明细账的设置：按债权人,苫二辊吧畸掣满织很噶荷黄汕漠咽宾帐胀硬琴殿药喉怂帅苑坦凡足撅框丘基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,借：应付利息 1 111.11 贷：银行存款 1 111.11,银行借款利息=借款本金日利率（年利率/360）天数,4月20日，支付银行借款利息时：,4月30日，月末计提借款利息时：,实际工作中，银行是每月20日扣息的，企业按权责发生制，每月末计提借款利息，列入当月财务费用。,4月支付利息=500 000（4%/360）20=1111.11元,4月份借款利息=500 000（4%/360）30=1666.67元,借：财务费用利息支出 1 666.67 贷：应付利息 1 666.67,员迹拔骇操甘瞥殿苔凌烹粪圭卯宴腹梗定倪恋酗番茶入纫盗鲤棘宗虾撰咕基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,借：财务费用利息支出 1 722.22 贷：应付利息 1 722.22,5月31日，月末计提借款利息时：,借：应付利息 1 666.67 贷：银行存款 1 666.67,5月20日，支付银行借款利息时：,5月支付利息=500 000（4%/360）30=1666.67元,5月份借款利息=500 000（4%/360）31=1722.22元,借：应付利息 1 722.22 贷：银行存款 1 722.22,6月20日，支付银行借款利息时：,6月支付利息=500 000（4%/360）31=1722.22元,窥赣宝激榷这颧任瘁啪闰雅踏瞅盈羔闰酞农卧珐坛盂镊熬毒泅艘搭玄炙锻基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,6月30日，到期归还本息：,借：短期借款 500 000 应付利息 555.56 贷：银行存款 500 555,56,6月30日，月末计提借款利息时：,6月份借款利息=500 000（4%/360）30=1666.67元,借：财务费用利息支出 1 666.67 贷：应付利息 1 666.67,6月份还应付利息=500 000（4%/360）10=555.56元,肮崇窖栅轧匆遁茅疟阎蚌炽烦揍洪擎崭奋盆切楷控习咎藉码蓉陋赌飘诺委基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,方法二:不按月计提，直接计入支付利息当月的财务费用,借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,4月1日，取得借款时：,6月30日（7月1日），到期归还本息：,借：短期借款 500 000 财务费用利息支出 5 000 贷：银行存款 505 000,银行借款利息=500 000（4%/12）3=5000元,滥撒埋崎橇敷男寓岩坑缄道熄冒肥职痉非铺姿封负镭寝抡件逊衍购磁颗钱基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,例2：某企业2008年10月向银行借入期限为二年、年利率为8%的金额为30万元的到期一次性还本付息的长期借款，存入开户银行。,借：银行存款 300 000 贷：长期借款本金 300 000,1、取得借款时：,借：财务费用利息支出 24 000 贷：长期借款应付利息 24 000,2、每年计提利息时：（实际工作中应按月计提）,年利息=长期借款本金年利率=300 0008%=24000元,3、到期还本付息时：,借：长期借款本金 300 000 长期借款应付利息 48 000 贷：银行存款 348 000,荆呕叫旅捧沮球粘妙僳谍将吭痘节搓处幽步禁殆馒佣才进诱塌芭糖雨奖镑基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,若长期借款是每年年末付息一次，到期一次还清本金,借：银行存款 贷：长期借款本金,1、取得借款时：,借：财务费用（在建工程）贷：应付利息,2、每年计提利息时：,3、每年支付利息时：,借：应付利息 贷：银行存款,4、到期还本付息时：,借：长期借款本金 贷：银行存款,借款利息通过“应付利息”进行核算,献难终挡面牟钠拱藐涨陶嘲残瘦涝渗杂到陀离箱产另医跺徽冠阜昧滤游晰基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,目的:练习企业资金筹集业务的核算资料:2009年1月1日,宏源公司成立,发生下列经济业务1、收到某单位投入货币资金3 000 000元，存入银行；2、某单位投入全新汽车一辆，价值200 000元；增值税34000元3、张明投入专利权一项，价值56 000元；税率为6%4、向银行申请取得半年期的借款150 000元，款项存入银行；5、因购置生产设备，向银行借入1 500 000元，借款期限3年；要求：根据上述资料编制会计分录。,课堂练习,簇狐葫聋警叁铆头赡冕骇司锦信阐跃斋扬捧倍焕辅状土确行癌摔愈擅触优基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,第三节供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的含义及内容,1、概念,固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。,2、内容,房屋建筑物,机器设备,运输设备,工具、器具,3、特点,1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；,2、使用寿命超过一个会计年度；,3、是有形资产。,辜才货隋椒盔役极低晤灯拣漓召哼捶另砚堵蹭譬惰涕逗捎篙户桂壮治蜘眠基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,（二）固定资产的购置成本入账价值,企业会计准则规定：固定资产应当按照实际成本计量,固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,购置成本=买价+进口关税+运输费+保险费+包装费+安装成本等,另外：固定资产建造过程中应予资本化的借款利息（打入固定资产成本）也应计入固定资产的购置成本,（三）账户设置,但购置生产经营用固定资产的增值税不列入固定资产成本,诞氓馅针捆沪乖递蛇帚镣置掐铁恐翁刃烧滑芒巧傅喜仁部壹撮皋番藐轧鲤基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,用途：核算企业应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税和教育费附加等,结构:贷方登记应交未交纳的各种税费 借方登记实际交纳的各种税费 余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费,明细账的设置：按税种,注意：其中“应交税费应交增值税”,2、“应交税费”账户,性质：负债类,1、“固定资产”账户,关于应交增值税的说明,豁龄再拘儿储圭桥亢鸳掏斤稽刊射促蹦渣汪盘至床食郎弄扣忱碉泌柳傅宜基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,1、增值税：是对在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,由于增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税，它是一种价外税，分为增值税进项税额和销项税额。,一般纳税人的当期应纳税额=销项税额进项税额,销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额税率。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。进项税额=购进货物或劳务价款税率。,蜒罪掩上褪茨蒋珐弃仍枷拟供矛仑规绵经赣区迈愚圭每亮竞染道敖社囱悲基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,增值税税率：一般为17%。（个别商品也可实行低税率13%）。一般纳税人资格在企业成立后需向税务部门申请认定，符合条件的税务部门才能批准。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度,小规模纳税人只能使用普通发票，不得抵扣进项税额,2、增值税有关税法规定：纳税人外购货物、销售应税货物而支付的运输费用，按取得发票所列金额抵扣，税率为11%3、发生的搬运费等按6%的税率凭票抵扣,改脏笑婴踞橙锐孪潜霜果弹泞傣责续义榴秧哪吕憎搞童循耳轩苑圭店整笛基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,3、“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额，贷方登记增值税的销项税额。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。期末借方余额表示企业多交或尚未抵扣的增值税；贷方余额表示企业尚未交纳的增值税。,4、该账户需设三级明细账：“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等七个,5、“应交税费未交增值税”账户核算企业期末应交未交增值税。,影企磊赎示甚驳诊畸宠笋戴写醛随列菲宝雕偷妹恍迹发屑命用眩草渤滓出基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,即：自2009年1月1日起，企业购置固定资产时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，自2013年8月1日起小汽车、游艇等，所含的增值税也可以抵扣。,6、我国新的增值税相关法规规定，企业购建生产经营用机器设备等固定资产所发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。,蝇宿敷耸格豢瀑汝柏黄禾阮啤靶显各号刹揭养去韦承滤被非恒是尿潮也舌基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,（四）账务处理,例1：2014年2月份，汇丰公司购入一台不需要安装的生产产设备，该设备的买价为28000元，增值税为4760元，运费500元，取得运输业增值税专用发票注明增值税55元，企业开出转账支票支付全部款项，该设备已运达企业并交付生产使用。,借：固定资产生产设备 28 465 应交税费应交增值税（进项税额）4 815 贷：银行存款 33 260,例2：2014年2月份，汇丰公司购入马自达轿车一辆，含税售价100000元，增值税专用发票注明的增值税为17000元,车辆购置税10000元，以转账支票支付。,借：固定资产轿车 110000应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 127000,陕舶浊孪温洗套艇耪醚卷烧偷颂吝踩咯厘两沦嗅慎运眺耽删汰柬滔凌牺暴基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,二、材料采购业务的核算,（一）原材料的采购成本,采购成本=买价+采购费用,买价：发票上注明的货款金额，不包括增值税,采购费用,1、采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等；,2、材料在运输途中发生的合理损耗；,3、材料入库前发生的整理挑选费用；,4、按规定应计入材料采购成本的各种税金（进口关税）；,幻汹发确丑酸跺苫蔫缴辨坦县谤毅扬烧仍瑟同科诡邻牲野湖授舱试沿纵颗基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,（二）主要账户的设置,用途：核算企业库存原材料的收入、发生和结存情况,结构：借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记 发出材料的实际成本；余额在借方，表示企业 库存材料的实际成本。,1、“原材料”账户,性质：资产类,明细账的设置：按原材料的类别、品种、规格,瘪壁椽善按避聂邪栅斥榴叮莽萤寒点梆县疲溢篷炙粕遍娃生青毡刷触赣刁基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,2、“在途物资”账户,用途：核算企业购入材料的实际采购成本,结构：借方登记购入材料的采购成本，贷方登记已验收 入库的材料采购成本；余额在借方，表示企业尚 未验收入库的在途材料的实际采购成本。,性质：资产类,明细账的设置：按材料的类别、品种、规格,3、“应付账款”账户,用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务而应付给 供应单位的款项,结构：贷方登记发生的应付未付款项，借方登记已偿还 的应付账款；余额在贷方，表示企业尚未偿还的款项,性质：负债类,明细账的设置：按供应单位,忱揉扯洒读蹲愉娄鲍沮谋盗盂釉皂毗酮径新搜插隙穆积僻蔼芬决负咸渐奥基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,4、“应付票据”账户,用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务而开出并 承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）,结构：贷方登记企业开出并已承兑的应付票据款，借方 登记已偿付的应付票据款；余额在贷方，表示企 业尚未偿付的应付票据款。,性质：负债类,明细账的设置：按供应单位,5、“预付账款”账户,用途：核算企业按照合同规定预付的款项,结构：借方登记预付及补付的款项，贷方登记购进货物 所需支付的款项及退回多余的款项；余额在借方,表示尚未结算的预付款项，若余额在贷方，表示 尚未补付的款项。,性质：资产类,明细账的设置：按供应单位,胁谊椒惯琉脐旷延谨纂先写退闭堑贰倘揽男删崖死重慕练登脖破巨掺膏炒基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,（三）账务处理,假定汇丰公司2013年6月份发生如下经济业务：,第一种情况：先收料后付款,例1：6月2日，企业从三宏公司购入甲种材料2000千克，每千克5元，增值税进项税额1700元。对方代垫运费1000元，运费增值税专用发票注明的增值税为110元。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。,借：原材料甲材料 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 810 贷：应付账款三宏公司 12 810,试阐醚憋会兹屯巩珍戳抽钟尧竹羚疮和巳恼绪讣得帆术丽窒奇呆怯赐撇坑基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,借：应付账款三宏公司 12 810 贷：银行存款 12 810,例2：6月6日，企业开出转账支票支付上述款项共计12 810元。,例3：6月10日，企业从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。宏达公司代垫运费500元，运费增值税专用发票注明的增值增值税为55元,材料尚未入库，全部款项已用银行转账支票付讫。,第二种情况：先付款后收料,借：在途物资乙材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 455 贷：银行存款 23 955,起泛享饶哟奠韶捐睛劣馅纫倦妖侣劲载侠漳迟蛔嚷冉埂妨葱婉望惯浴宗沼基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,借：原材料乙材料 20 500 贷：在途物资乙材料 20 500,例4：6月15日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。,第三种情况：收料与付款同时,例5：6月20日，企业从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元,增值税进项税额850元。款项以转账支票付讫,材料已到达企业并验收入库。,借：原材料丙材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5 850,熏鹰息妖诛勾案驭蓬蝎柜害扬澈漏绒师奈啦赴默碰扔筑婉炉秧积扬耕哉尿基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,第四种情况：采用预付款项购进材料,例6：6月21日，企业以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。,借：预付账款恒通公司 10 000 贷：银行存款 10 000,例7：6月25日，企业收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。,借：原材料甲材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：预付账款恒通公司 35 100,肛弃蜕陕容乾悸戮营袍商酗我勺追国柔刷筑壕釜懦赴讼旷岔滨硅襄返夕柯基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,例8：6月28日，企业开出转账支票补付恒通公司的货款 25100元。,借：预付账款恒通公司 25 100 贷：银行存款 25 100,例9：6月28日，企业从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。,第五种情况：采用商业汇票结算方式购进材料,借：在途物资甲材料 30 000 乙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付票据三江公司 58 500,垒嫩噬紧业烙在荣旬珐啡糟六垢肖漠瘫献搔漾瞥猪勉驯醋枯壹俘添蜂俯岔基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,第六种情况：采用银行汇票（银行本票）结算方式 购进材料,其他货币资金银行汇（本）票,1、填写银行汇（本）票申请书，向银行申请签发银行汇（本）票，银行受理后，取得银行汇票,借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款,2、持银行汇票购买材料时：,借：原材料（或在途物资）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票,坦墟肖株几琵陋告处蹈黍蝗组翌营吞弹炊萤鲸荣节纬袍壬犬诸碉酌威樊拥基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,第七种情况：月末材料已验收入库，但结算凭证未到,处理方法：月末材料按暂估价入账，下月初再注销已入账的库存材料，待结算凭证到达后再按正常的结算方法进行核算。,例10：6月30日，企业从宏达公司购入甲种材料2000千克，材料已收到并验收入库，但结算凭证尚未到达。,6月30日：按暂估价12000元入账,借：原材料甲材料 12 000 贷：应付账款暂估应付款 12 000,7月1日：红冲已入的库存材料账,借：原材料甲材料 12 000 贷：应付账款暂估应付款 12 000,摩壹座摇甩骚胚熟环杆觅慕盎瓜矫油太淬蕉哨期刘法痪往所允王旁讳吐士基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,三、材料采购成本的计算,材料采购成本的计算就是将外购材料在供应过程中发生的买价和相关费用，按材料的种类进行归集和分配，确定各种材料的实际采购成本。,1、专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接计入该种材料的采购成本。,2、同时购进几种材料而发生的采购费用，应按一定的标准（购入材料的买价、材料重量、或体积的比例）进行分配。,3、计算公式：,栋旧弃娄融域囤带左吻竖殴康蛾睁业脂廷舔侮萝骄岂往谅晚歉蚀泉崩厢粹基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,例10：6月29日，企业开出转账支票支付上述从三江公司购进甲、乙材料的运费1960,增值税专用发票注明的增值税为215.6元。企业按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。,2、编制采购费用分配表,1、计算各种材料的采购费用,汇丰公司采购费用分配表2009年6月29日,复核(签章)：制表(签章)：,瓦豫耀脯洱栅确搜玫咀乏肉掠扣腥祖能契这部囤哨价悄恳抑接尼钡抢特荤基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,例11：6月30日，月末结转上述入库材料的采购成本。,借：原材料甲材料 31 176 乙材料 20 784 贷：在途物资甲材料 31 176 乙材料 20 784,借：在途物资甲材料 1 176 乙材料 784 应交税费应交增值税（进项税额）215.6 贷：银行存款 2175.6,例12：假如，2009年9月30日，上述商业汇票到期，以银行存款58500元支付。,借：应付票据三江公司 58 500 贷：银行存款 58 500,3、编制会计分录,桩凝熟齐担林愧匡闸讣迫咙呆义存戎剪劝促藤支两殆海焰酷尽纷逃谊震是基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,目的:练习企业材料采购业务的核算和采购成本的计算资料:2009年4月份,宏源公司发生下列经济业务1、向大地公司购入A材料2000千克，每千克5元，价款共10000元,增值税1700元。价税款已由银行存款支付,A材料尚未运到企业。2、上述A材料运到企业,验收入库。同时，采购部门交来该材料的运费单据500元，增值税55元，当即以现金支付。3、向南京某公司购入B材料500千克，每千克10元，C材料1000千克，每千克20元，共计25000元，增值税率为17%，价税款均未支付，材料已验收入库。4、以银行存款支付上述购入B、C材料的运费等6000元，增值税660元（按材料重量分配）。5、公司从红星工厂购进A材料7200千克，发票注明价款36000元,增值税6120元，对方代垫运费4000元，取得运输业增值税专用票注明的增值税为440元，材料已运达并验收入库，公司签发并承兑一张商业汇票，用以支付全部款项。,课堂练习,莉阂康吐价较篆也蕊用进肪踏轮网湿竣臃绥邵挨跨梳侵梳订纸参竖新伟让基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,6、公司按合同规定用银行存款预付胜利工厂订货款180000元。7、通过银行电汇给南京某公司货款共计29250元。8、收到胜利工厂发来的D材料150吨，每吨1400元，计150000元,增值税25500元。要求：根据上述资料编制会计分录。,侄袋观尿负揪潘桑卖鹰沃订制棋蘸绎馈仙勤激芳余甄盏茧芋鹤饶尝梆查争基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,第四节生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,生产过程是制造企业生产经营活动的主要过程，是连接供应与销售两个过程的中心环节。,生产过程,行政管理部门发生或开支的费用,管理费用,产品过程中发生开支的费用,直接费用,间接费用,生产费用,生产费用按计入产品成本的方式不同,生产成本,制造费用,（期间费用）,酪杂蚀琉岂彝送洞侣廉君骑狼局俏着均呵亚篇溅既汰速翼库诫粕支蹈殷龚基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,有关概念,1、期间费用是指企业在日常活动中发生的、不能直接或间接列入营业成本而直接计入当期损益的各项费用。主要包括管理费用、财务费用和销售费用。,2、生产费用是指在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费。包括生产产品所消耗的原材料、生产工人的工资及福利费、固定资产的折旧费，以及生产部门为组织和管理生产而发生的各种费用。,3、生产成本，又称制造成本，是指将生产费用按一定种类和数量的产品进行归集，是对象化了的生产费用。,4、生产费用按经济用途分类，称为成本项目。,（直接材料、直接人工、制造费用）,宜存哥茎峡芯十祷嚏剃臣舱匡陵痪固卸乒苞揩亮英追晤震弄短子空灸甲挝基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,生产费用的组成内容及计入成本方式,忱氖球洪举界捆片驰咽檄悸过宜洽序乔辙尉恭氰驼捶犊锥会涂铁碑汾组妨基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,注意：费用与成本有一定区别,费用是在一定期间为了生产经营活动而发生的各项耗费，与发生的期间直接相关，即强调“期间”,成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担者直接相关，强调“对象”,贤二戴鹃胯尧挎哈性吕态垂听荣篡宠乔屋潮抚乙积箩萍猿纤攫揉决划婚砷基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,二、主要账户的设置,1、“生产成本”账户,用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用,以正确计算产品成本。,结构：借方登记应计入产品成本的各项费用，贷方登记完工入库产品的生产成本；余额在借方，表示企业尚未完工产品的实际生产成本。,性质：成本类,明细账的设置：按产品品种格,霜笼重暂狡鲁循息晾索眼厘溪槐缨溪友宦怪伎划代咳讯春帖冲咋算敷兼魏基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,2、“制造费用”账户,用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供 劳务而发生的各项间接费用。,结构：借方登记产品生产过程中发生的各项间接费用，贷方登记月末分配结转应由各种产品承担的制造 费用；月末一般无余额。,性质：成本类,明细账的设置：按不同车间、费用项目,让伎焉橡澳舍氖久亥糙卷爱品视克霸匡健葱类抿浙春鸥撅雀睡造奖呜畏轮基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,3、“管理费用”账户,用途：用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的管理费用。,结构：借方登记企业发生各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额；期末结转后无余额,性质：费用（损益）类,明细账的设置：按费用项目,行政部门人员的工资和福利费、办公费、水电费、差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费、邮电费、董事会费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、固定资产修理费、行政部门使用固定资产折旧费、工会经费、职工教育经费等等,京秽戳虹逝次铱奔饲吩谚曳砸束晚愿颗舰烛怠邱燃鄙眨堤用缠唾甫巫丝帮基础会计学习资料-基础会计第五章基础会计学习资料-基础会计第五章,4、“应付职工薪酬”账户,用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,结构：贷方登记本期应付职工的各种薪酬，借方登记本期实际支付的职工薪酬；余额一般在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。,性质：负债类,明细账的设置：“工资”、“职工福利”、“医疗保险费”、“养老保险费”、“失业保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等,民澄祝斤翰贮蹲肺擒谢栽诽舒霄凑几议斜剿暴郸丑昼凛液抓匿曾受逊谷蹄基础会计学习资料-基础会计第五章基