铝合金门窗安装的财税账务处理.docx

账务处理铝合金门窗安装的财税账务处理合同决定业务流程，业务流程决定税收。企业税收成本的多少主要取决于业务流程如何做，业务流程决定企业税收成本的多少。因此，企业要控制企业税收成本，必须控制业务流程中的涉税风险，关键要从合同签订环节入手，否则，无法降低企业的税收成本。本文以房地公司发生门窗铝合金安装的三种不同业务流程下的财税处理为例，论证"合同决定业务流程，业务流程决定税收"的正确命题。一、业务流程一：安装公司与房地产公司签订包工包料门窗安装业务合同的涉税处理。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第52号令）第六条规定:“一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物,不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。”基于此规定，安装公司与房地产公司签订包工包料门窗安装业务合同的情况下，安装公司包工包料门窗安装业务应纳建筑业的营业税。案例分析：安装公司与房地产公司签订包工包料门窗安装业务合同的财税处理1、案情介绍某门窗安装公司承揽一个房地产建设项目的门窗安装工程。门窗安装合同约定：安装公司包工包料，门窗由安装公司按工程设计要求采购，合同总价款为600万元，其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。请分析该门窗安装公司的财税处理。2、税务处理该安装公司包工包料门窗安装工程，是提供建筑业劳务的同时销售采购货物的混合销售行为，应缴纳营业税。因此,应按照合同总价款600万元缴纳建筑安装业营业税600×3%=18（万元）。该安装公司必须向房地产公司开具600万元的建安发票给房地产公司进开发成本，在房地产公司土地增值税前进行扣除并加计20%的扣除。3、账务处理（单位：万元）（1）安装公司的账务处理：借：工程施工500贷：应付账款500借：银行存款600贷：工程结算600借：主营业务成本500工程施工合同毛利100贷：主营业务收入600借：主营业务税金及附加18贷：应交税费应交营业税18(2)房地产公司的账务处理借：开发成本建安成本600贷：银行存款600二、业务流程二：房地产公司与商业企业签订销售门窗并由商业企业负责安装业务合同的财税处理。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号)第五条规定："一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。"基于此规定，地产公司与商业企业签订销售门窗并由商业企业负责安装业务合同的情况下，商业企业发生混合销售行为应纳增值税。案例分析：房地产公司与商业企业签订销售门窗并由商业企业负责安装业务合同的财税处理分析1、案情介绍某商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。销售合同约定：总价款为600万元，其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。请分析该商业企业的财税处理。2、税务处理该商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务的混合销售行为，应缴纳增值税。因此，应按照合同总价款600万元计算增值税销项税额600÷（1+17%）×17%=87.18（万元）。该商业企业给房地产公司开具一张600万元的增值税普通销售发票。房地产公司以该张600万元的增值税普通销售发票进开发成本，关于该600万元能否在土地增值税前扣除并加计20%的扣除呢？要具体分析:一是商业企业既有销售资质也有安装资质，最好签订一份350万的采购合同（对房地公司而言是甲供装修材料），和一份250万的安装合同，则房地公司获得商业企业开具的350万普通增值税发票和250万元的建安发票，可以进土地增值税成本并加计20%的扣除。二是卖门窗铝合金的商业企业没有安装资质，只有销售资质，如果房地公司与商业企业只签采购合同（对房地公司而言是甲供装修材料），商业企业有可能不收安装费用，安装是商业企业为促进门窗销售而提供的一种附加客户增值服务，或者商业企业收安装费用，依据税法规定，按照混合销售处理，给房地产公司开的600万元增值税普通发票是可以进土地增值税扣除成本并加计20%扣除。3、财务处理（单位：万元）（1）商业企业的账务处理：借：主营业务成本500贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等500借：银行存款600贷：主营业务收入512.82应交税费一一应交增值税（销项税额）87.18（2）房地产公司的账务处理借：开发成本建安成本600贷：银行存款600门套装好后，应三维水平垂直，垂直度允许公差2毫米，水平平直度公差允许1毫米；门套与墙体间结合应有固定螺钉（每一米不少于3个）；门套宽度在200毫米以上应加装固定铁片；门套与墙之间缝隙用发泡胶双面密封，发泡胶应涂匀，干后切割平整。铝合金门窗检验1.检验标准(1)铝合金门囱质量：表面应洁净、平整、光滑，色泽一致，无锈蚀；大面应无划痕、碰伤；(2)铝合金门窗安装允许偏差：门窗框的正、侧面垂直度允许偏差为2.5mm,门窗横框的水平允许偏差为2mm,门窗横框标高允许偏差为5mm,门窗竖向偏离中心允许偏差为5mm;(3)铝合金门窗框与墙体之间的缝隙应填嵌饱满，并用密封胶密封。密封胶表面应光滑、顺直、无裂纹；(4)铝合金门窗扇的橡胶密封条应安装完好，不得脱槽，设置的排水孔应通畅；(5)铝合金门窗推拉窗扇开关应力不大于100N;(6)铝合金门窗玻璃安装质量：玻璃表面应洁净，不得有腻子、密封胶、涂料等污渍，中空玻璃内外表面应洁净，玻璃中空层内不得有灰尘和水蒸气。阳台栏杆、窗护栏检睑检验标准:1 .护栏成品质量护栏表面应光滑不得有锈迹,色泽一致，不得有裂缝，翘曲及损坏，接缝应严密；2 .安装的允许偏差：护栏垂直度允许偏差3mm,栏杆间距允许偏差3mm,护栏安装必须牢固端正；低层、住宅阳台栏杆净高不应低于1.高层、住宅阳台栏杆净高不应低于LIOm,栏杆的垂直杆间距净距不应大于0.11mo一般业主对护栏比较关注的是表面质量和安装问题，反映的问题大多是护栏生锈，安装不正等，此类问题可以要求整改，为提高工作效率，建议可由施工单位提供部分油漆供物业备有，物业维修人员进行简单的补漆工作，遇到难度大的整改及时通知地产工程部安排处理。一般裂缝检查重点墙面裂缝和楼板裂缝是业主收楼时关注的重点，必须认真对待。一般裂缝检查的重点如下：（1）检查房屋外墙是否有裂缝（有漏水的隐患）；（2）承重墙是否有裂缝，裂缝是否贯穿整个墙面且穿到背后，是否有倾斜性裂缝（有结构安全隐患）；（3）承重墙是否有贯穿裂缝且在不同楼层墙体的同一位置均出现有方向、有规则的裂缝（有结构安全隐患）；（4）检直楼板（地面和顶板）是否有对贯穿型裂缝（与房屋横梁平行的裂缝），根据混凝土结构工程施工质量验收规范第8.1.1条规定，条规定，裂缝宽度在现行设计规范允许范围（03mm）内属一般缺陷浇板的能力；（5）检查楼板（地面和顶板）是否有受力裂缝，这种情况一般出现在支座处的板面或板中部的板底。此类裂缝一般表示为与墙角呈45度的裂缝、与横梁垂直的裂缝等，这种裂缝往往不对穿，形状外宽内窄。应该说这类裂缝往往对结构安全和耐久性都有影响，是需要认真对待的；（6）阳台、雨篷等悬挑结构板是否有贯穿裂缝（有结构安全隐患）墙面检验1.墙面检验标准(1)墙面抹灰表面光滑、洁净、接槎平整；(2)墙面抹灰层与基层之间必须粘结牢固，抹灰层应无脱层、空鼓，面层应无爆灰和裂缝，外墙不得出现渗水现象；(3)有排水要求的部位应做滴水线(槽)，滴水线应整齐顺直，内高外低；(4漪面抹灰的允许偏差:立面垂直度允许偏差为4mm,表面平整度允许偏差为阳角方正,允许偏差为4mmo一般业主对墙面质量比较关注的是抹灰空鼓和墙面裂缝问题。实际检验中墙面空鼓允许的范围为：单面墙体小于5平方米，允许1处空鼓，空鼓面积不大于5平方厘米；单面墙体大于5平方米，最多允许2处空鼓，每处空鼓面积不大于5平方厘米；墙面裂缝问题产生原因主要是受温度和材料影响。不同材料组成的墙体因材料膨胀系数不同并受温度影响产生裂缝。业主应当针对地面的以下方面进行检查(1)地面是否有空鼓、裂纹、脱皮、麻面、起砂等质量缺陷；(2)地面是否存在倒返水和积水现象；(3)地面水暖预埋管线是否有标识；(4)地面是否预留装修地面做法。地面检验1.地面检验标准(1)地面与下一层结合牢固，不得有空鼓(考虑到我国施工企业的实际水平,对空鼓面积大于400平方厘米,无裂纹,且每自然间或标准间不多于2处时，可不计入空鼓这一施工质量缺陷)；(2)地面表面应密实,不得有起砂,蜂窝和裂缝等质量缺陷;(3)地面表面的允许偏差：表面平整度允许偏差为5mm,标高允许偏差为正负8mm,厚度允许偏差为不大于设计厚度的1/10;(4)有防水要求的地面的立管、套管、地漏处严禁渗漏,坡向应正确，无积水。