铝合金门窗的会计账务处理.docx

账务处理铝合金门窗的会计账务处理门窗生产企业，生产的产品要按产品进行归集，并核算成本。发生材料费时，借：生产成本一材料费，贷：原材料，发生人员成生时，借：生产成本一工资，贷：应付职工薪酬一工资，发生其他费用时，先做制造费用，并再结转到成本进行归集,借：制造费用，贷：银行存款，产品转库存时，借：库存商品，贷：生产成本，发生销售时，借：主营业务成本，贷：库存商品，确认收入及安装服务时,借：银行存款或应收账款,贷：主营业务收入，应交税费一应交增值税。房地产开发企业开发的住宅，一般都使用铝合金门窗。支付铝合金门窗款项时，是取得增值税普通发票还是建筑业发票？开发成本如何才能正确的税前扣除？怎样的操作方式更省税？拟通过以下几种情况予以说明。某房地产开发企业，开发建设住宅小区10万平方米，该工程设计要求使用铝合金门窗。该房地产企业拟于2007年4月与施工单位（或商贸企业、生产厂家等）签订合同，决定铝合金门窗的合同方式。需要施工的铝合金门窗有15,385平方米，单价为650元/平方米，结算总金额为1000万元（其中：铝合金型材550万元、中空玻璃150万元X假定，建筑业营业税金及附加为3.3%0有以下几种方式供选择：【方式一】开发商与商贸企业签订购买铝合金门窗合同房地产开发企业与商贸企业签订购买铝合金门窗合同，合同中约定：由商贸企业销售铝合金门窗并负责安装工程（商贸企业没有安装工程的施工资质），工程竣工后除预留3%的尾款自保修期满外，其他款项全部支付。开发企业凭商贸企业开具的增值税发票IoOO万元作如下帐务处理：借：开发成本一建筑工程费用1000万元贷：银行存款970万元其他应付款保修金30万元那么，房地产开发公司支付商贸企业的铝合金门窗款1000万元是否可以税前扣除？分析如下：1.房地产开发企业从商贸企业购买铝合金门窗（并含安装）,用于开发产品，从实质上讲应该是甲供材料。甲供材料应该与施工单位结算，构成工程总造价的组成部分。2、营业税暂行条例实施细则第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。3、国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复（国税函1999586号）规定：建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分,也应并入施工企业的营业额内征收营业税。从上述可见，房地产开发公司支付商贸企业的铝合金门窗款100O,以"增值税发票"直接进入开发成本，是不可以税前扣除的。因为它与营业税暂行条例实施细则第十八条以及"国税函1999586号"规定精神不相符。解决办法1.将铝合金门窗工程纳入总承包合同将铝合金门窗工程纳入总承包合同范围，与总承包人结算时将1000万元的铝合金门窗工程款计入总造价。开发商将1000万元的铝合金门窗款，作为甲供材料与施工单位进行财务结算。施工单位办理工程结算时，不但将1000万元的铝合金门窗纳入总造价，还应该向业主收取营业税金及附加33万元。施工单位开具的工程款发票（建筑业发票）包括了铝合金I"囱款。也就是说，这一办法可以解决铝合金门窗的税前扣除问题，但是须多支出营业税金及附加33万元。开发商支付的铝合金门窗款是1033万兀。2、代扣代缴工程税金代开发票由开发商以总承包单位名义，将铝合金门窗款IOoO万元代扣代缴营业税金及附加33万元，去主管税务机关代开1000万元的建筑业发票。这样处理，IooO万元的铝合金门窗款可以税前扣除了。但是，代扣代缴税金开发商是不能税前列支的，应该调增应纳税所得额。因此,开发商的铝合金门窗成本是1033万元。【方式二】开发商与建筑装饰公司签订铝合金门窗施工合同房地产开发企业与某装饰施工公司签订铝合金门窗施工合同，合同中约定：由该企业负责铝合金门窗安工程的施工（有施工资质），工程竣工后除预留3%的尾款自保修期满外，其他款项全部支付。房地产开发企业凭施工企业开具的建筑业发票IooO万元（其中：营业税金及附加33万元），其帐务处理为：借：开发成本一建筑工程费用1000万元贷：银行存款970万元其他应付款保修金30万元根据营业税暂行条例实施细则、企业所得税法实施条例以及发票管理办法规定，房地产开发企业支付的铝合金门窗工程款是完全可以税前扣除的。实际上，开发商的铝合金门窗成本支出是1000万元。【方式三】开发商与生产厂家签订铝合金门窗施工合同房地产开发企业与某铝合金门窗的生产厂家签订铝合金门窗施工合同，合同中约定：由该厂家负责铝合金门窗安工程的施工（该生产厂家有安装的施工资质），工程竣工后除预留3%的尾款自保修期满外，其他款项全部支付。并明确，合同总价款中，包括建筑劳务款276.9万元（提供建筑业发票），铝合金型材550万元、中空玻璃150万元（提供增值税发票，由于该合同符合国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知国税发2002117的相关规定，因此铝合金型材与中空玻璃不需要征收营业税，合同总金额可以减少23.1万元，合同总金额为976.9万元。房地产开发企业支付铝合金门窗款项时，收到建筑业发票276.9万元、增值税发票700万元。其帐务处理为：借：开发成本一建筑工程费用976.9万元贷：银行存款947.593万元其他应付款保修金29.307万元上述处理，符合"国税发2002117号文"文件精神，房地产开发企业支付的铝合金门窗工程款，完全是可以税前扣除的。实际上开发商铝合金门窗成本支出是976.9万元。【方式四】开发商与装饰公司签订铝合金门窗施工合同（甲供料）房地产开发企业与装饰公司签订铝合金门窗施工合同（甲供料），合同中约定：工程所需的铝合金型材、中空玻璃700万元由甲方供应，该装饰公司负责铝合金门窗安工程的施工（有安装的施工资质），合同金额为276.9万元（包括安装劳务款以及除铝合金型材、中空玻璃以外的材料费等）工程竣工后除预留3%的尾款自保修期满外，其他款项全部支付。上述合同内容，符合财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税2006114号）精神，因此对于铝合金门窗工程，开发商提供铝合金型材、玻璃，与施工企业的合同总价款中可以不包括这一部分价款，对开发商是有利的。房地产开发企业的帐务处理如下：（1）购入铝合金型材、中空玻璃，支付700万元（增值税发票）借：原材料800万元贷：银行存款800万元(2)施工单位完成铝合金门窗工程，办理完工程结算并收到建筑业发票金额276.9万元。A支付装饰公司除预留保修金8.358万元以外的工程款270.242万元。借：开发成本276.9万元贷：银行存款268.593万元其他应付款保修金8.307万元B结转甲供材料成本借：开发成本700万元贷：原材料700万元上述处理，符合"财税2006114号文"文件精神,房地产开发企业支付的铝合金门窗工程款，完全是可以税前扣除的。实际上开发商铝合金门窗成本支出是976.9万元。综上所述，开发商铝合金门窗采取的合同方式不一样,其成本支出计税前扣除是有差异的。最佳选择应该是第3、第4方式实际成本支出仅976.9万元其次是第2种方式，实际成本支出为1000万元；最差选择应该是第1种方式，不仅面临可能不能税前扣除的风险，而且采取了补救措施也会多支出成本33万元。由于税收贯穿于整个业务流程中，业务是按合同发生的，是受法律保护的。合同决定业务过程，业务过程产生税收。但是公司的合同没有一份是财务部门先签定的，都是公司业务部门签的。如：采购部门签定采购合同，销售部门签定销售合同等。由于企业的税收不是财务部做账做出来的，而是企业业务部门在做业务时做出来的。合同、业务流程与税收的关系是：合同决定业务流程，业务流程决定税收，合同在降低企业税收成本中起关键和根本性作用。因此，企业必须重视业务过程中的合同在控制税收成本的重要意义，凡是要控制和降低税收成本，必须正确签订合同。下面以房地公司发生门窗铝合金安装的三种不同业务流程下的财税处理为例，论证”合同决定业务流程，业务流程决定税收"的正确命题。(一)业务流程一：安装公司与房地产公司签订包工包料门窗安装业务合同的涉税处理。财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)附件1:营业税改征增值税试点实施办法第四十条规定："一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。"基于此规定，安装公司与房地产公司签订包工包料门窗安装业务合同的情况下，安装公司包工包料门窗安装业务应纳建筑业的增值税。案例分析:安装公司与房地产公司签订包工包料门窗安装业务合同的财税处理(1)案情介绍某门窗安装公司承揽一个房地产建设项目的门窗安装工程。门窗安装合同约定：安装公司包工包料，门窗由安装公司按工程设计要求采购，合同总价款为600万元(含增值税),其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元(其中购买门窗材料费用400万元,人工费用100万元X请分析该门窗安装公司的财税处理。(2)税务处理该安装公司包工包料门窗安装工程，是提供建筑业劳务的同时销售采购货物的混合销售行为，应按照销售建筑劳务缴纳增值税。因此，应按照合同总价款600万元申报建筑服务业增值税600÷(1÷11%)×11%=59.46(万元1该安装公司必须向房地产公司开具不含增值税金额540.54万元，增值税额59.46万元的增值税专用发票给房地产公司进开发成本，在房地产公司土地增值税前按照540.54万元进行扣除并加计20%的扣除。(3)账务处理(单位：万元)安装公司的账务处理:借：工程施工-材料费用341.88工程施工-人工费用100应交增值税应交增值税（进项税）58.12贷：应付账款500借：银行存款600贷：工程结算540.54应交增值税应交增值税（销项税）59.46借：主营业务成本441.88工程施工合同毛利98.66贷：主营业务收入540.54借：工程结算540.54贷：工程施工-材料费用341.88工程施工-人工费用100工程施工合同号IJ98.66房地产公司的账务处理借：开发成本建安成本540.54应交增值税应交增值税（进项税）59.46贷：银行存款600（二）业务流程二：房地产公司与商业企业签订销售门窗并由商业企业负责安装业务合同的财税处理。财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1:营业税改征增值税试点实施办法第四十条规定："一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。"基于此规定，房地产公司与商业企业签订销售门窗并由商业企业负责安装业务合同的情况下，商业企业发生混合销售行为应按照销售货物17%税率缴纳增值税。案例分析:房地产公司与商业企业签订销售门窗并由商业企业负责安装业务合同的财税处理分析(1)案情介绍某商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。销售合同约定：总价款为600万元(含增值税)，其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。请分析该商业企业的财税处理。(2)税务处理该商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务的混合销售行为，应缴纳增值税。因此，应按照合同总价款600万元计算增值税销项税额600÷（1+17%）×17%=87.18（万元该商业企业给房地产公司开具一张金额为512.82万元，税金为87.18的增值税专用发票。房地产公司以512.82万元进开发成本，房地产公司可以进土地增值税扣除成本并加计20%扣除。（3）财务处理（单位：万元）商业企业的账务处理：借：主营业务成本500贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等500借：银行存款600贷：主营业务收入512.82应交税费应交增值税（销项税额）87.18地产公司的账务处理借：开发成本建安成本512.82应交税费应交增值税（进项税额）87.18贷：银行存款600（三）业务流程三：房地产公司与工业企业签订销售自产门窗并负责安装业务合同的财税处理。国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税（2016）36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。根据以上规定和分析，自月2017年5月1日起，凡是发生销售自产货物并提供建筑服务的建筑企业，可以按照以下方法进行税务处理：1、如果在一份合同中分别注明，销售货物和销售建筑服务的金额，则应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率计征增值税。即销售货物部分按照17%的税率计征增值税,销售服务部分按照11%计征增值税。2、如果建筑企业与业主或发包方签订两份合同：一份是销售货物的合同；一份是销售建筑服务的合同，则货物销售合同适用17%的增值税税率；销售建筑服务按照3%的增值税税率(清包工合同，可以选择简易计税方法，按照3%税率计征增值税案例分析:房地产公司与工业企业签订销售自产门窗并负责安装业务合同的财税处理分析(1)案情介绍某工业企业销售自产门窗给房地产企业并同时负责安装。销售合同约定：总价款为600万元(含增值税)，其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。请分析该工业企业的财税处理。(2)税务处理根据国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定，该工业企业销售自产门窗并负责安装业务，门窗价款应按照销售货物17%税率计征增值税,安装费按照11%税率计征增值税。工业企业开给房地产公司一张金额为299.15万元，税金为50.85的增值税专用发票，同时，工业企业向房地产公司开一张金额为225.22万元，税金为24.78的增值税专用发票。房地产公司以（299.15万元+225.22万元）524.37万元进开发成本，房地产公司可以进土地增值税扣除成本并加计20%扣除。（四）业务流程四：房地产公司与安装公司签订清包工合同的财税处理。财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知"财税201636号"附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（七）项第1款规定："一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑劳务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料、并收取人工费、管理费用或者其他费用的建筑服务"基于此规的，房地产公司与安装公司签订清包工合同的情况下，安装公司可以选择适用简易计税方法计税。案例分析：房地产公司与安装公司签订清包工合同的财税处理分析（1）案情介绍某房地产企业自己采购门窗，聘请窗安装公司负责施工（清包工形式），合同约定：门窗价款为350万元（含增值税）由房地产公司自己采购，给安装企业的安装费为250万元。请分析该安装企业的财税处理。（2）税务处理根据建筑装饰装修工程质量验收规范（建标200262号）规定,建筑装饰装修,指为保护建筑物的主体结构完善，建筑物的使用功能和美化建筑物，采用装饰装修材料或饰物,对建筑物的内外表面及空间进行的各种处理过程。关于建筑装饰装修，目前还有几种习惯性说法，如建筑装饰、建筑装修、建筑装潢等。从3个名词在正规文件中的使用情况来看，建筑装饰工程施工及验收规范（JGJ73-91）和建筑工程质量检验评定标准（GBJ301-88）沿用了建筑装饰”一词，建设工程质量管理条例和建筑内部装修设计防火规范(GB5022-1995)沿用了"建筑装修"一词。从3个名词的含义来看，"建筑装饰"反映面层处理比较贴切，"装修”一词与基层处理，龙骨设置等工程内容更为符合。而"装潢”一词的本意是指裱画。另外，"装饰装修”一词在实际使用中越来越广泛。由于上述原因，本规范决定采用"装饰装修"一词并对"建筑装饰装修"加以定义。本条所列"建筑装饰装修"术语的含义，包括了目前使用的“建筑装饰"、"建筑装修"和"建筑装潢"。而建标200262号文件所列举的建筑装饰装修工程，包括了门窗工程、抹灰工程、吊顶工程等。基于以上规定，房地产企业自己采购门窗，聘请窗安装公司负责施工的，属于清包工形式提供的装饰劳务。因此，安装公司选择简易计税方法计征缴纳增值税营业税为250÷(1+3%)3%=7.3(万元力房地产公司凭销售方开具的350万元增值税专用发票和安装企业开具的250万元，3%的增值税专用发票进开发成本，在土地增值税前扣除并加计20%的扣除。