第十六章 外币折算 测试练习题.docx

第十六章外币折算一、单项选择题1.A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。2011年6月15日A公司向中国银行购买1。万欧元归还应付账款，当日中国银行欧元买入价为1欧元=10.1元人民币，卖出价为1欧元=IO.3元人民币，当日市场汇率为1欧元=10.2元人民币。则A公司购买该笔欧元时应确认的汇兑损失为【A】万元人民币。A.1B.-1C.2D.-2【答案解析工采用交易日的市场汇率核算，A公司购买该笔欧元应确认的汇兑损失=10×(10.3-10.2)=1(万元)。账务处理为：借：银行存款欧元102(10×10.2)财务费用1贷：银行存款人民币103(10×10.3)2.甲公司是记账本位币为人民币的境内企业，以下不属于甲公司境外经营的是【B】。A.甲公司在境内的子公司A,记账本位币为美元B.甲公司持有30%股份的境内B公司，记账本位币为人民币C.甲公司设在境外的分支机构C,记账本位币为欧元D.甲公司持有50%股份的境外D公司，记账本位币为美元【答案解析B公司为甲公司在境内的联营企业，记账本位币与甲公司相同，不属于甲公司的境外经营。3 .按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“资本公积”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为【B】。A.资产负债表日的市场汇率B.资本公积入账时的即期汇率C本年度平均市场汇率D.根据所有者权益变动表中的其他项目计算出来【答案解析应按资本公积入账时的即期汇率折算。4 .某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额10万美元，上期资产负债表日即期汇率为1美元=7.30元人民币，该企业采用交易发生日的即期汇率进行业务核算，本月10日将其中2万美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，当日即期汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有发生其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.28元人民币o则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计【C】万元人民币。A.0.12B.0.14C.0.26D.-0.02【答案解析】：本期登记的财务费用（汇兑损失）=（10×7.30-2×7.32）-8×7.28）+2x（7.32-7.25）=0.26（万元人民币）。5 .甲企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价200万美元，投资当日的市场汇率为1美元=7.50元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.00元人民币。另发生运杂费4万元人民币，进口关税10万元人民币，增值税256.7万元人民币，安装调试费6万元人民币。该设备的入账价值为【A】万元人民币。A.1520B.1500C.1620D.1600【答案解析】：该设备的入账价值=200×7.50+4÷10+6=1520（万元）。6 .甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款200万欧元，当日的市场汇率为I欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=IO.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.26元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.21元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为I欧元=10.20元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑损失为【D】万元。A.-4B.6C.10D.14【答案解析该应收账款6月份应当确认的汇兑损失=200×（10.28-10.21）=14（万元）。7 .甲公司的记账本位币为人民币。2011年12月12日，甲公司以每股10美元的价格购入丁公司IoOOO股股票作为交易性金融资产，当日即期汇率为I美元=7.2元人民币。2011年12月31日，丁公司股票收盘价为每股13美元，当日即期汇率为I美元=7.1元人民币。假定不考虑相关税费，则2011年I2月31日甲公司应确认【ALA,公允价值变动损益203000元8 .财务费用（汇兑收益）203000元C.公允价值变动损益210000元，财务费用（汇兑损失）13000元D.投资收益213000元，财务费用（汇兑损失）10000元【答案解析】：应确认公允价值变动损益=10000×13×7.1-10000×10x7.2=203000（元）。8 .甲公司外币业务采用发生时的即期汇率折算，季度末计提利息和计算汇兑损益，本期7月1日甲公司从银行借入美元300万元，期限为6个月，年利率6%,到期还本付息，借入时即期汇率为1美元=7.06元人民币，9月30日即期汇率为1美元=7.07元人民币，则甲公司9月30日该项短期借款产生的汇兑收益为【B】万元。A.3B.-3C.-3.09D.-3.045【答案解析】：该项短期借款产生的汇兑收益=300×（7.06-7.07）÷300×6%×312x（707-707）=-3（损失）。9 .甲公司投资一境外子公司，拥有其80%股权份额，该子公司记账本位币为欧元，甲公司编制合并报表时将该子公司报表折算为人民币。已知期初折算汇率为1欧元=Io元人民币，期末折算汇率为1欧元=10.4元人民币，甲公司采用平均汇率1欧元=10.2元人民币对利润及其分配项目折算。期初未分配利润500万欧元，折合人民币4750万元，本期取得净利润IOoO万欧元，计提盈余公积100万欧元，折算后资产负债表期末未分配利润的人民币金额应为【A】万元。A.13930B.14950C.15100D.9180【答案解析】：期末未分配利润的金额=4750+(1000-100)×10.2=13930(万元)。10 .某公司需要编制合并财务报表，对其持有70%股份的境外经营子公司报表进行折算，该外币报表折算后资产总额为1800万元人民币，负债合计为900万元人民币，所有者权益合计为881万元人民币,合并资产负债表上“外币报表折算差额”项目应列示的金额是【B】万元。A.19B.13.3C.-13.3D.-19【答案解析合并报表中“外币报表折算差额，应列示的金额=(1800900-881)x70%=13.3(万元)。少数股东应负担的部分并入少数股东权益列示于合并资产负债表。11 .下列有关归属于少数股东的外币财务报表折算差额在合并资产负债表的列示方法中，正确的是【A】。A,列入少数股东权益项目B.列入负债项目C.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目D.列入外币财务报表折算差额项目【答案解析少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益。12.L公司的记账本位币为人民币。2010年5月1日从国外购入国内市场尚无的A原材料，每吨价格为100O英镑，共2000吨，当日市场汇率为1英镑=15.90元人民币。2010年6月30日，该原材料由于供大于求造成国际市场价格降为每吨950英镑，2010年6月30日的市场汇率为1英镑=16.00元人民币。假定不考虑增值税和相关销售税费等因素的影响，L公司本期原材料A下面的处理正确的是【A】。A.A原材料的可变现净值为30400OoO元人民币B.A原材料的可变现净值为30210000元人民币C.A原材料的资产减值损失为1600OoO元人民币D.A原材料的汇兑损益应计入财务费用【答案解析工原材料A的可变现净值=950x2000x16=30400000（元人民币）；该原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800OoO（元人民币）;该原材料A的资产减值损失=1400000（元人民币）。page二、多项选择题1.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ABCJoA.可供出售外币货币性金融资产产生的汇兑差额B.交易性金融资产因汇率变动引起的公允价值变动C.存货因汇率变动引起的减值D.外币报表折算差额【答案解析外币报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。2 .下列说法中正确的有【ABD】。A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币C.企业的记账本位币一定是人民币D.我国境内企业的编报货币不可以是人民币以外的币种【答案解析企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化;企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。3 .汇率变动可能计入的科目有【ABCD】。A.公允价值变动损益B.资产减值损失C.财务费用D,资本公积【答案解析工以上科目都可能。4 .下列属于境外经营记账本位币确定应当考虑的因素的有ABCDJoA.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重【答案解析企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑上述确定记账本位币需要考虑的因素外，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。5 .下列项目中属于货币性项目的有【AC】。A.短期借款B.预收账款C.应付账款D.存货【答案解析货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。6 .企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有ABCDoA.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如属于交易性外币非货币性项目，期末公允价值变动和汇率变动不做区分一并计入公允价值变动损益，如属于可供出售外币非货币性项目一并计入资本公积C.以成本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币表示的非货币性项目，需要按照期末汇率将可变现净值折算成记账本位币比较计提减值准备D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额【答案解析】：企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（3）以成本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币表示的非货币性项目，需要按照期末汇率将可变现净值折算成记账本位币比较计提减值准备;（4）以公允价值计量的外币非货币性项目，如属于交易性外币非货币性项目，期末公允价值变动和汇率变动不做区分一并计入公允价值变动损益，如属于可供出售外币非货币性项目一并计入资本公积。7,下列各项汇兑差额中，不应当计入当期财务费用的有ABCloA.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额D,在资本化期间内，企业的外币一般借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额【答案解析选项A应予以资本化;选项B应计入公允价值变动损益;选项C期末不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。8 .以下说法正确的有【ACD】。A当期末即期汇率上升时，应收账款账户会产生汇兑收益B.当期末即期汇率上升时，实收资本账户会产生汇兑收益C.当期末即期汇率下降时，长期借款账户会产生汇兑收益D.当期末即期汇率下降时，应付账款账户会产生汇兑收益【答案解析】：资产增加或负债减少会产生汇兑收益。实收资本采用发生时的即期汇率折算，不产生汇兑差额。9 .下列各项中，属于外币交易的有【ABCD】A.从银行取得外币借款B.进口材料发生外币应付账款C.归还外币借款D.向银行等金融机构卖出外币【答案解析外币交易是指以外币计价或者结算的交易。10.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有【ABC】。A,应收及预付款项B,交易性金融资产C,持有至到期投资D,盈余公积【答案解析工资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。盈余公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。page三、判断题1.企业收到投资者以外币投入资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定利率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。【对】2 .外币报表折算中利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。【对】3 .子公司报表折算时产生的外币报表折算差额既可能反映在“外币报表折算差额”项目中，也可能并入“少数股东权益''项目中。【对】4 .实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。【错】【答案解析实质构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。5 .企业记账本位币发生变更时应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【对】6 .企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率（不得采用即期汇率的近似汇率）将外币金额折算为记账本位币金额。【错】【答案解析工企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。7 .存货属于外币非货币性项目，一直按交易发生日当日即期汇率折算的金额反映，不改变记账本位币的金额。【错】【答案解析存货发生减值时会改变记账本位币的金额。8 .我国企业业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。【对】9 .可供出售金融资产汇兑差额应当计入资本公积。【错】【答案解析可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。page四、计算分析题甲股份有限公司（本题下称甲公司）外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2011年3月31日有关外币账户余额如下:项目外币金额（万美元）折算汇率折算人民币金额（万元）银行存款（借方）8007.265808应收账款（借方）6007.264356长期借款（贷方）20007.2614520应付利息（贷方）307.26217.8长期借款2000万美元，系2010年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为2年，年利率为6%,按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考虑借款手续费。至2011年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元，预计将于2011年12月完工。2011年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款200万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为|美元=7.24元人民币。(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=7.20元人民币，卖出价为I美元=7.30元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为I美元=7.25兀人民币。(3)5月1日，以外币银行存款向安装公司支付生产线安装费用240万美元。当日市场汇率为I美元=7.25元人民币。(4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为|美元=7.27元人民币。(5)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为I美元=7.27元人民币。(6)第二季度剩余专门借款存在银行产生的利息收入为1万美元，已存入银行。要求：(1)编制2011年第二季度外币业务的会计分录。(2)计算2011年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】编制2011年第二季度外币业务的会计分录4月1日借：在建工程1448贷:银行存款美元1448(200×7.24)4月20日借：银行存款人民币720(100×7.2)财务费用5贷:银行存款美元725(100×7.25)5月1日借：在建工程1740贷：银行存款美元1740(240×7.25)5月15日借：银行存款美元1454(200×7.27)贷:应收账款1452(200×7.26)财务费用26月30日第二季度利息=2000x6%x312×7.27=218.1(万元)，应计入在建工程部分=218.1-1×7.27=210.83(万元)借：银行存款美元7.27(1×7.27)在建工程210.83贷：应付利息218.1计算2011年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益计入在建工程的汇兑损益长期借款：2000x（727-7.26）=20（万元）（贷方）应付利息：30x（7.27-7.26）+30x（7.27-737）=0.3（万元）（贷方）计入在建工程的汇兑净损失=20+0.3=20.3（万元）计入当期损益的汇兑损益银行存款账户产生的汇兑损益=（800-200-100-240+200+1）×7.27-（5808-1448-725-1740+1454+7.27）=-48（万元）银行存款账户产生的汇兑损失为4.8万元；应收账款账户产生的汇兑损益=（600-200）x7.27-（43561452）=4（万元）应收账款账户产生的汇兑收益为4万元；计入当期损益的汇兑净损失=52+4.8-4=3.8（万元）编制与期末汇兑损益相关的会计分录借：在建工程20.3应收账款4财务费用08贷：银行存款4.8长期借款20应付利息0.3