2018年中级会计实务真题及答案.docx

2018年中级会计实务真题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。）1.下列属于会计政策变更的是（）OA、折扣由年限平均法变为年数总和法B、无形资产摊销由10年变为6年C、存货先进先出法变为移动加权平均法D、成本模式的投资性房地产残值由5%到3%【答案】C2.2017年12月1日，甲乙公司签订了不可撤销合同，以205元/件的价格销售给乙IooO件，2018年1月10日交货，2017年12月31口，甲公司库存商品1500件，成本200元/件，市场价191元/件，预计产生销售费用1元/件，问2017年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元。A、15000B、0C.1000D、5000【答案】D【解析】不可撤销部分的成本;200*1000-200000（元），其可变现净值=（205-1）*1000-204000（元），未发生存货跌价准备。无合同部分的成本=200*500=100000（元），其可变现净值:（191-1）*500-95000（元），发生存货跌价准备=100000-95000=5000（元）、3用于外汇经营的，在资产负债表日应该用即期汇率的是O。A、管理费用B、营业收入C、盈余公积D、固定资产【答案】D二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分,每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。）1投资性房地产从成本计量模式转变为公允价值计量模式，其差额影响哪些要素（）。A、资本公积B、盈余公积C、未分配利润D、其他综合收益【答案】BC四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。第一题10分,第二题12分，凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1、（本题10分）甲乙公司均为增值税一般纳税人，2018年3月31日甲公司以其生产产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换。该资产交换具有商业性质，相关材料如下：材料一：甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价格为800万元，增值税税额为136万元，甲公司没有对该产品计提有待跌价格。材料二：乙公司换出设备的原价为IooO万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，增值税额85万元，乙公司换出商标权原价280万元，已推销80万元，公允价值300万元，开具的增值税专用发票注明价格300万元。增值税额18万元，乙公司向甲公司支付33万元。材料三：甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入确认为库存商品，甲乙不存在并联关系，不考虑其他因素。(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录【答案】(1)、甲公司进行非货币性资产交换的会计分录借：固定资产500无形资产300应交税费应交增值税（进项税额）103（85+18）银行存款33贷：主营业务收入800应交税费一应交增值税（销项税额）136借：主营业务成本680贷：库存商品680（2）乙公司进行非货币性资产交换的会计分录借：固定资产清理300累计折旧700贷：固定资产1000借：库存商品800应交税费一应交增值税（进项税额）136累计摊销80贷：固定资产清理50无形资产280应交税费一一应交增值税（销项税额）103银行存款33资产处置损益（营业外收入）100借：固定资产清理200贷：资产处置损益（营业外收入）2002、甲公司对政府补助平用总额进行合计处理，其政府补助相关的资料如下：资料一：2017年4月1日根据国家相关政策，甲公司向政府有关部分提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日甲公司收到了政府补贴12万元并存入银行。资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，以及使用年限为5年，预计残值为0,采用年限平均法计提折旧。本题不考虑增值税等相关因素：（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴的会计分录(2)编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录(3)计算甲公司2017年7月对A环保设备应计提的折旧金额，并编制分录。(4)计算就爱公司2017年7月政府补贴应与摊销、计入当期损益的金额。(5)编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的相关分录。【答案】借:银行存款12贷：递延收益12(2)借：固定资产60贷：银行存款60(3)计提折旧：60÷5÷12=1(万元)借：制造费用1贷：累计折旧1(4)分摊递延收益：12÷5÷12=0.2(万元)借：递延收益0.2贷：其他收益02借：固定资产清理48累计折旧12贷：固定资产60借：营业外支出48贷：固定资产清理48借：递延收益9.6(12÷5×4)贷：营业外收入9.6五、综合题(本类题共2小题，第一小题15分，第二小题18分，共33分。凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程。计算结果出现两位小数以上的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)1.【本题15分】甲公司适用的企业所得税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易事项如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产。当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015年甲公司该项专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该项专利技术的可收回金额为420万元。预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。资料三：2016年度实现的利润总额为IOoO万元，根据税法规定，2016年甲公司该项专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求:（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。【答案】要求1：编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。借：无形资产800贷：银行存款800要求2：计算2015年度该专利技术的摊销金额。800/5=160（万元）。要求3：计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。2016年12月31t,在进行减值测试前的账面价值=800-800/5*2=480（万元），大于其可收回金额420万元,所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。相关的会计分录如下：借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60要求4：计算2016年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税，并编制相关的会计分录。甲公司2016年度应交企业所得税=（1000+60）*25%=265（万元）。2016年末无形资产的账面价值:800-160-160-60=420（万元），其计税基础=800T60T60=480（万元），形成可抵扣暂时性差异:480-420:60（万元），应确认递延所得税资产=60*25%=15（万元）o会计分录如下：借：所得税费用250递延所得税资产15贷：应交税费应交企业所得税265要求5：计算甲公司2017年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。甲公司2017年度该专利技术的摊销金额:420/3=140（万元）。会计分录：借：制造费用140贷：累计摊销1402.甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12OoO万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份。并于当日取得了对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16OOO万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润Iooo万元，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料二：乙公司2015年实现的净利润为900万元。资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。资料六：乙公司2017年度发生亏损25000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其它因素。要求1：编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。【答案】借：长期股权投资12000贷：银行存款12000要求2、计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。【答案】2015年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉=12000-16000*60%=2400（万元）。与购买日合并资产负债表相关的合并分录：借：股本8000资本公积3000盈余公积4OOO未分配利润1000商誉2400贷：长期股权投资12000少数股东权益6400要求3、分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。【答案】(1)2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录：借：应收股利(300*60%)180贷：投资收益180(2)2016年5月20日收到现金股利时的会计分录:借：银行存款180贷：应收股利180要求4、编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。【答案】借：银行存款4500贷：长期股权投资(12000*1/3)4000投资收益500要求5、编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。【答案】剩余长期股权投资的账面价值为8000(12000*2/3)万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1600万元(8000-16000*40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之前实现的净损益为360万元(900*40%),应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益120万元(300*40%),应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益；处置期初至处置日之前宣告分派的现金股利应调整相应的处理方式。相关会计分录如下：借：长期股权投资一一投资成本8OOO贷：长期股权投资8000借：长期股权投资一一损益调整480贷：盈余公积36利润分配未分配利润324投资收益120借：投资收益（300*40%）120贷：长期股权投资一损益调整（300*40%）120要求6、分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。【答案】2016年年末确认投资损益的会计分录：借：长期股权投资一一损益调整（400-100）*40%40贷：投资收益402016年年末长期股权投资的账面价值=8000+480-120+40=8400（万元）。甲公司应承担的亏损份额=25000*40%-10000（万元），即发生了超额亏损。2017年年末确认投资损益的会计分录：借：投资收益8400贷：长期股权投资一一损益调整8400