增值税培训资料(精品).docx

目录一、税率2二、计税方法3三、抵扣凭证3四、不能抵扣进项4五、纳税义务发生时间5六、起征点5七、征收管理6八、不能抵扣发票6（一）票款不一致不能抵扣6（二）对开发票不能抵扣6（三）过渡期间三种发票不能抵扣7（四）没有销售清单不能抵扣7（五）集体福利的专用发票不得抵扣7（六）非正常损失材料发票不得抵扣8（七）按2%征收的固定资产不能抵扣8（八）获得的专用发票超过180天8（九）固定资产以下三种情况9（+）四种进项不允许抵扣9（十一）以下三种情况不能抵扣9（十二）五种减免税不能抵扣10（十三）作废及停止抵扣的增值税发票10（十四）未申请一般纳税人认定的不能抵扣10（十五）购进货物退回不能抵扣10（十六）增值税劳务划分不清11九、营改增抵扣关注事项11（一）相同内容不同名称的发票11（二）内容与实际不符的发票11（三）非中文发票12（四）缺少佐证的发票12（五）要件不全的通用缴款书12（六）货款没有支付的海关专用缴款书12十、营改增后核算科目13十一、营改增合同签订考前须知14（一）明确按规定提供发票的义务14（二）明确提供发票的时间要求14（三）明确提供发票类型、税率的要求14（四）明确发票不符合规定所导致的赔偿责任14（五）合同中必须明确价格和增值税额15（六）增加双方详细信息栏15（七）合同中描述清楚不同税率效劳内容15（八）提前筹划跨期合同16（九）关注履约期限、地点和方式等细节16（十）修改发票、付款时间条款16十二、营改增后不得开具发票情形16十三、营改增后关注事项口附件:增值税抵扣凭证票样21（一）增值税专用发票21（二）货物运输业增值税专用发票21（三）税控机动车销售统一发票21（四）海关进口增值税专用缴款书21（五）农产品收购发票21（六）农产品销售发票21（七）技术维护费发票21（八）税收缴款凭证21一、税率税率行业17%销售或进口货物（农产品除外）或者提供加工、修理、修配劳务；提供有形动产租赁效劳。13%粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。11%提供交通运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用权。6%金融保险、生活效劳业、研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、鉴证咨询效劳；提供增值电信效劳。3%适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定工程。（征收率）O出口货物或及财政部和国家税务总局规定的应税效劳。二、计税方法一般计税方法实行"当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额"抵扣纳税，其缺乏抵扣局部可以结转下期继续抵扣。简易计税方法按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。三、抵扣凭证增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。农产品收购发票、农产品销售发票购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。完税凭证从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税1、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。四、不能抵扣进项（一）一般规定：1、非增值税专用发票；2、伪造的；3,票物不相符；4、全部联次非一次开具；5,未按照规定时限开具；6,工程内容填写有误；7,涂改、字迹不清晰：8、其他与国家税务总局统一印制的票样不相符的专用发票。（二）"身份"不能：1、增值税小规模纳税人；2、一般纳税人会计核算不健全或不能够提供准确税务资料的；3、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。（四）"抵扣凭证.不能：1、增值税扣税凭证不符合法律法规；2,纳税人资料不齐全的：3,提供给税效劳中止、折让、开票有误等情形，未按照规定开具红字增值税专用发票的;4,纳税人取得虚开的增值税专用发票。附件1：营业税改征增值税试点实施方法第二十七条：（一）用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输效劳。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。五、纳税义务发生时间-般情形纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销倍款项凭据的当大；先开具发票的，为开具发票的当天。预收款纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。金融商品转让纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。视同销售纳税人发生本方法第十四条规定情形的（视同销售效劳、无形资产或者不动产），其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。扣缴义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。附件1：营业税改征增值税试点实施方法第四十七条:增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限,按照前两款规定执行。六、起征点第五十条增值税起征点幅度如下：（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。对增值税小规模纳税人中月销售额未到达2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2023年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。七、征收管理第五十一条营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。第五十二条纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体方法由财政部和国家税务总局制定。第五十三条纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购置方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于以下情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售效劳、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。第五十四条小规模纳税人发生应税行为，购置方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。八、不能抵扣发票（一）票款不一致不能抵扣国税发192号中规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。"（二）对开发票不能抵扣"对开发票"是指购货方在发生"销售退回"时，为了躲避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。增值税暂行条例实施细那么第十一条中有规定，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果不按规定开具红字发票，重开发票的增值税额将不得从销项税额中抵减，因此将会被重复计税，增加税收负担。（三）过渡期间三种发票不能抵扣1、营改增前购置，税改后收到营改增前签订的材料采购合同，己经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的工程，而且营改增后才付款给供给商而收到材料供给商开具的增值税专用发票。2、营改增前购置，税改后付款营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设工程，营改增后才支付采购款，而收到供给商开具的增值税专用发票。3、过渡期间的非工程采购营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供给商开具的增值税专用发票。尽管都在营改增后收到抵扣发票，但只要合同履行或收到材料在营改增之前，那么这些过渡期间的发票就不能抵扣！（四）没有销售清单不能抵扣供给商未开具销售清单而开具了"材料一批"、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票不能抵扣。国税发156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供给税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供给税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。（五）集体福利的专用发票不得抵扣购进用于集体福利或个人消费的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，己申报抵扣的应作进项税额转出处理。但购进既用于增值税应税工程也用于集体福利或者个人消费的使用期限超过12个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额允许抵扣。购进货物如果用于企业职工福利，专用发票不能用来抵扣，像企业购置的饮水机、饮用水、微波炉。但同一种物品，如果规定的使用用途不同，凭证就有可能从不能抵扣变为可以抵扣：例如一家报社，如果它购置的电视机，安装在单位职工宿舍里，或者职工餐厅，那就是职工的一项福利，那么不能抵扣。可如果它购置的电视机用在采访工作中，专门为体育新闻采访部门购置，便于体育记者收看球赛直播来写新闻稿，那就是为了它的新闻产品的生产，这就可以抵扣。2023年"交通运输业和局部现代效劳业"营改增以后，以企业名义购置的进口豪华轿车,只要是企业生产经营使用，进口的豪华轿车也可于企业抵扣。（六）非正常损失材料发票不得抵扣发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金，例如，工地上被盗窃的钢材、水泥，由财税106号附件1：营业税改征增值税试点实施方法第十条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳的进项税额不得从销项税额中抵扣。第（三）项规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业效劳的进项税额不得从销项税额中抵扣。（七）按2%征收的固定资产不能抵扣销售2023年之前购置的固定资产按简易2%征收不能作为进项税抵扣。主要是2023年之前固定资产的增值税发票是不能抵扣的，要按发票总额计入固定资产本钱。而现在固定资产是可以抵扣进项税的，为了减轻销售企业的纳税负担，就可以减按2%缴纳增值税。（八）获得的专用发票超过180天根据国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2023617号）第一条规定：增值税一般纳税人取得2023年1月1日以后开具的增值税专用发票、（货物运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。基于此规定，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。（九）固定资产以下三种情况纳税人己抵扣进项税额的固定资产发生以下三项所列情形的，应在当月按以下公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值X适用税率（一）用于免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。）（十）四种进项不允许抵扣1、增值税小规模纳税人购进货物取得的发票不允抵扣进项税额。2、增值税一般纳税人在以小规模纳税人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或者应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。3、增值税一般纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）取得的增值税发票不允许抵扣进项税。4、增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。（十一）以下三种情况不能抵扣1、增值税一般纳税人购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票不符合法律、行政法规或国务院财政、税务主管部门有关规定的，其进项税额不允许从销项税额中抵扣。2,辅导期增值税一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书交叉稽核比对没有返回比结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。3,实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣"管理方法的增值税般纳税人取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的，其进项税额不允许抵扣。虽然专用发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情形之的，其进项税额不允许抵扣。但购置方可要求销售方重新开具专用发票，重新认证通过后在规定时间内仍可申报抵扣。（十二）五种减免税不能抵扣1、购进免税货物取得增值税抵扣凭证（向国有粮食企业购进免税粮食除外），其进项税额不允许抵扣。2,购进用于免征增值税工程的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，己申报抵扣的应作进项税额转出处理。3、纳税人在免税期内购进用于免税工程的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。4、免税货物恢复征税后，收到该项货物免税期间的增值税抵扣凭证注明的进项税额不允许抵扣。5、进口货物减免的进口环节增值税税款以及与周边国家易货贸易进口环节减征的增值税税款，不得作为进口货物的进项税额抵扣。（十三）作废及停止抵扣的增值税发票1、取得作废增值税抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。2、纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。3、增值税一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额，不得在恢复抵扣进项税额资格后进行抵扣。（十四）未申请一般纳税人认定的不能抵扣增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不允许抵扣进项税额。增值税一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，其取得的进项税额也不允许抵扣。（十五）购进货物退回不能抵扣增值税一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的己支付的增值税进项税额，应从发生购进货物退出或折让当期的进项税额中扣减。（十六）增值税劳务划分不清一般纳税人兼营免税工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额X当月免税工程销售额÷当月全部销售额、营业额合计九、营改增抵扣关注事项（一）相同内容不同名称的发票A公司（一般纳税人）3月20日，收到B公司开具的增值税专用发票两张，其中一张发票开具内容为“技术效劳费"，价税合计1万元；一张发票内容为“LED租赁费"，价税合计也是1万元。经核实，第一张发票为B公司上个月提供租赁LED显示屏开具的；第二张发票为本月提供租赁LED显示屏开具的。两张发票对应的合同也是一样的，金额和效劳内容一样。风险提示：同一公司（B同一效劳工程（租赁效劳），合同约定效劳内容也是一样的，但是开具的发票内容却不一致。（二）内容与实际不符的发票接上例，A公司在C大酒店组织了一次文化论坛，共花费5万元，其中场地租赁费3万元，住宿费5000元，餐饮效劳费15000元。C酒店直接将5万元的总费用开具成效劳费发票给A公司。风险提示：将实际为租赁场地和餐饮住宿等有关费用，却写成"效劳费，显然与事实不符，这样的增值税专用发票是不可以抵扣的。（三）非中文发票A公司通过北京ABC进出口公司进口材料一批，收到ABC公司开具的增值税专用发票3万元，开具内容为“TNU费"。发票实际内容为A办理收取的报关效劳费。风险提示：发票开具不标准，使用英文代替。营改增之后所有的收到的所有增值税专用发票要以中文开票，不可以用外文。四）缺少佐证的发票A公司5月份参加北京某展销会，收到D公司开具的增值税专用发票一张，金额10万元,开票内容为"效劳费"，没有如展位费、餐饮住宿费等关于效劳费的详细内容。风险提示：开具的增值税专用发票只列明为"效劳费"，没有任何费用清单，没有相关证明材料，属于原始凭证缺失，到底效劳费金额是没法确定，这样的专票自然不可以抵扣。（五）要件不全的通用缴款书A公司购置了美国一家公司的应税效劳50万元,并取得了中华人民共和国税收通用缴款书,但是双方没有签订书面合同。风险提示：根据增值税相关规定，虽然取得了这种应税凭证，但是因为要件不全，仍不可以抵扣。所以A公司即使取得了应税凭证，也不符合增值税抵扣要求。（六）货款没有支付的海关专用缴款书A公司进口了一批货物，金额20万元，己经取得了增值税专用缴款书，但是货款没有支付。风险提示：这种情况是不仅可以抵扣的，而且还得要注意稽核比对的时间限制。十、营改增后核算科目（一）进项税额：应交税费一应交增值税（进项税额）企业购入货物或接受应税劳务和应税效劳而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税效劳支付的进项税额，用蓝字登记。（二）减免税款：应交税费一一应交增值税（减免税款）用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费一应交增值税"科目下增设“减免税款"专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。（三）已交税金：应交税费一未交增值税（己交税金）记录企业己缴纳的增值税额，企业己缴纳的增值税额用蓝字登记。注意：当月上交上月应交未交的增值税时，借记"应交税费一未交增值税"科目，贷记“银行存款"。（四）转出未交增值税：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）“转出未交增值税"专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。（五）销项税额：应交税费一应交增值税（销项税额）“销项税额"专栏，记录企业销售不动产或提供给税效劳应收取的增值税额。企业销售不动产或提供给税效劳应收取的销项税额，用蓝字登记：发生销售退回或按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。（六）进项税额转出：应交税费-应交增值税（进项税额转出）"进项税额转出"专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（七）转出多交增值税：应交税费一应交增值税（转出多交增值税）"转出多交增值税"专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。（八）未交增值税：应交增值税一未交增值税"未交增值税"明细科目，核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。（九）待抵扣进项税额：应交税费一一待抵扣进项税额“待抵扣进项税额"明细科目，核算企业按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。（十）增值税留抵税额：应交税费一增值税留抵税额“增值税留抵税额"明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税效劳的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。（十一）取得过渡性财政扶持资金：企业"营改增"转换期间因实际税负增加的，将有可能向财税部门申请取得财政扶持资金，期末有确凿证据说明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额确认营业外收入。十一、营改增合同签订考前须知（一）明确按规定提供发票的义务企业向供给商（承包商）采购货物或提供劳务，应当在合同中明确供给商（承包商）按规定提供发票的义务。（二）明确提供发票的时间要求购置、销售货物或提供劳务，有不同的结算方式，采购接受时，必须结合自身的情况，在合同中明确结算方式，并明确供给商（承包商）提供发票的时间。在合同中明确提供发票的时间如按进度等，但供给商（承包商）在开具发票时必须先通知企业，并在验证发票符合规定前方付款。（三）明确提供发票类型、税率的要求同一税种可能存在多种税目，各税目的税率差异也较大。供给商（承包商）在开具发票时，为了减轻自己的税负，可能会开具低税率的发票，甚至提供与实际业务不符的发票。在合同中明确供给商（承包商）提供发票的类型和适用税率。（四）明确发票不符合规定所导致的赔偿责任企业采购时不能取得发票，或者取得的发票不符合规定都会导致企业的损失。为防止发票问题所导致的损失，企业在采购合同中应当明确供给商（承包商）对发票问题的赔偿责任，明确以下内容：1、明确因供给商（承包商）不及时提供、交付发票或提供的发票不符合规定而造本钱企业损失的，供给商（承包商）负有民事赔偿责任的规定。2、明确企业因供给商（承包商）提供的发票而被税务机关调查，供给商（承包商）有协助配合企业做好调查、解释、说明工作的义务。3、明确假设存在退货退款、返利、折让等事项，供给商（承包商）应提供证明和开具红字专用发票的义务。（五）合同中必须明确价格和增值税额增值税属于价外税，价格和税金是别离的，这一点与营业税是完全不同的。增值税的含税价和不含税价，不仅仅对企业的税负有不同的影响，其对企业收入和费用的影响是很大的。营业税时代：旅店（一般纳税人）向客户-般纳税人）收取住宿费IOoOO元，缴纳营业税额为：500元，企业收入为：10000元。客户：费用IoOoo元。增值税时代：增值税：566元，收入：10000-566=9434元。客户：进项税额566元，费用9434元。分析：之前甲旅店开具的是营业税发票，客户不能抵扣其增值税，客户通常是不支付营业税款的。营改增之后，客户因为取得增值税专用发票可以抵扣，就如例子中所述的，虽是和营改增之前一样价格的住宿费，营改增之后对客户而言真实花费比之前打了94折；而旅店收入却减少了566元，不调整价格的话，对旅店业绩打击太大。此时甲旅店就必须要与客户沟通协商或修订合同条款以明确效劳收费和增值税款。（六）增加双方详细信息栏营改增后，开具增值税专用发票对合同双方名称、地址等的企业信息准确性要远高于原来的营业税开票要求。营改增后，在签订合同时就增加双方详细信息栏。要求买方在合同签订时就把公司名称、纳税人识别号、地址、开户行、账号信息放在详细信息栏，防止开具增值税发票时出现错误。（七）合同中描述清楚不同税率效劳内容营改增之后，企业的所有业务都纳入增值税范围了，此时同一家公司可能提供多种税率的效劳，甚至同一个合同中包含多种税率的工程的情况也会经常发生。此时一定要在合同中明确不同税率工程的金额，清楚地根据交易的实质描述具体效劳内容，以免到时候与税务机关对不同税率效劳的实质内容和金额产生争议，带来税务风险。（八）提前筹划跨期合同营改增之后很多的合同处于执行期，这就造成很多合同跨期。此时企业抓紧找对方沟通营改增后税金承当方式等合同细节。营改增之前的缴纳营业税，营改增之后需要缴纳增值税，税务机关是以开具发票的时间点来把控的，跟对方沟通由于营改增后税率变动较大，签订补充协议躲避因税制改革给企业带来的税负损失。九）关注履约期限、地点和方式等细节营改增之后，增值税效劳的范围大幅增加，很多的业务可能是跨境效劳。这样履约地点、履约方式、履行的地点决定了是否需要缴纳增值税。根据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在境外建筑效劳、文体业效劳是暂免征收增值税的。此时企业在合同中应对履约地点、期限、方式等进行明确，以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策。（十）修改发票、付款时间条款增值税专用发票涉及到抵扣环节，取得不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将对受票方造成法律和经济损失。-般纳税人企业在营改增后可考虑在采购合同中增加“取得的合规增值税专用发票才支付款项"的条款，躲避提前款项支付，后来发现认证不了、虚假发票等情况发生。十二、营改增后不得开具发票情形（一）不得向个人开具专用发票；（二）个人不得代开专用发票；（三）免征增值税不得开专用发票；（四）小规模纳税人不能自行开具专用发票（只能由税务机关代开专用发票）；（五）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易方法依3%征收率减按2%征收增值税,不得开具增值税专用发票；（六）零税率应税效劳不得开具增值税专用发票；（七）纳税人销售旧货，不得开增值税专用发票；（八）一般纳税人销售废旧物资，不得开增值税专用发票；（九）凡到达增值税一般纳税人标准不申请办理认定手续的纳税人，不得开具专用发票；（+）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的纳税人，不得使用增值税专用发票；（十一）简易计税方法不开专票情况（销售使用过的固定资产、销售旧货）十三、营改增后关注事项（一）发票管理1、发票开具6要素1）单位名称企业营业执照上的全称2）纳税人识别号企业税务登记证的编号3）注册地址企业营业执照上的注册地址4)保持联系的有效5）开户银行企业银行开户许可证上的开户银行6）银行赈号企业开户许可证上的银行账号2、发票开具过程（1）技术性操作错误（可被税务局以未按规定开具发票，处以1万元以下罚款）：a/工程不全、字迹不清、压线或错格；b/未盖发票专用章；（2）不开发票（责令整改，可被税务局处以1万元以下罚款）；（3）开具与实际经营业务情况不符的发票（涉嫌虚开增值税发票）：a/发票内容不符（实际为餐费开住宿费）；b/受票单位不符（特别增值税专用发票）；c/重复开具增值税发票（虚开增值税发票）；（4）不按规定作废、冲红发票（可被税务局处以1万元以下罚款）：a/作废操作，一般纳税人在开具专用发票当月，发生销售退回、开具发票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废；税控系统作废，各联次注明"作废"字样，并留存。b/冲红操作，详见国家税务总局公告2023年第19号。（5）多点（地点）开票风险：酒店除前台开票结账外，餐厅、KTV、泳池等地，也涉及开票收款问题；a/梳理收款流程；b/员工开票知识及实务培训；3、发票取得过程（D取得不合格发票（被税务局责令重新取得，可被处以1万元以下罚款）：a/白条入账；b/发票内容不全；c/发票压线，搓错格；d/字迹不清等。（2）取得虚开的增值税发票，a/恶意取得虚开的增值税发票（补税罚款、滞纳金或追究刑事责任）：b/善意取得虚开的增值税发票（补税）。（3）未及时认证进项税发票（无法取得进项税税额）。4、发票管理过程（1）发票丧失、毁损（可处以1万元以下罚款）a/及时报警、报告:b/倒查责任:c/专人专柜保管：d/随时抽查：e/领用登记：f/按时报送。（2）发票归档错误，a/严格取得发票"抬头"的开具要求：b/专人归档、落实到人；c/梳理发票传递流程；d/多级复核。（二）核算管理营改增后，酒店收入涉及的主要税种有a/17%（商品、动产租赁）：bll%（停车场效劳、租车效劳）：c/6%（住宿、餐饮娱乐、健身效劳）。（1）会计核算中增加二级明细（辅助明细账），对各类收入及本钱按照税率不同（效劳不同）进行准确核算（兼营:收入核算不准,从高征税）（2）视同销售收入，如：买二送一、三人入住一人免单，十六免一等免费收入:（二）销售定价（1）在增值税制下，价格与税额是别离的，因此对定价策略的启示：从图表看，情境2、3尤其是情境2对地产公司旗下泛酒店业务板块较为有利，尤其是情境2,对企业净利润账面数会有提升，因此，企业在销售合同定价时，需要合理测算税负，寻求最正确定价策略。（2）营改增对本钱确认的影响：从图表看，情境1与3在供给商合同中对酒店企业最为有利。情境1中的定价安排可得到最优结果，企业将以更低的购置本钱，取得与情境2中相似的增值税进项抵扣额。因此，在选择供给商方面，不仅要确定可抵扣的增值税发票，选择税率点高的企业，在签订采购合同方面，对合同定价也是需要很好的税收筹划的。（3）酒店定价策略调整：酒店对外价格描述和收费条款都应该开始梳理做相应的变更。描述、培训、分发、5月1日起按新合约执行。而酒店本钱根据供给商提供的货物或效劳是否能抵扣也应提前核算。同时建立供给商发票管理和抵扣机制。比方海鲜、蔬菜等生鲜日采供给商己经适用增值税很久了，所以如果现在这些供给商突然提出因为酒店有抵扣需要对酒店涨价，就是不适宜的，在谈判中可以考虑这些因素。但如果对建造业，从原来觊的税率变到11%的增值税，可能会对下游企业，如酒店进行装修改造时的报价进行调整。酒店也应该提前做好准备和谈判。增值税专用发票每月有限定，比方每月25张，用完后需要申请，管理非常严格，所以要提前做好发票不够的准备。5月1日前，己经申报了营业税但是没开营业税发票的，无法再开具营业税发票，而每开一张增值税发票需要再缴纳一次增值税，相当于重复交税。所以一定要提前都清理完毕。5月1日后，税务局会要求营业税发票逐步缴销，无法购置营业税新票。外部调整主要是与供给商协调未来开增值税发票，另外有些发票可以放到5月1日后再开增值税发票。另外提醒酒店需要提前与客户沟通是否会有价格的调整，特别是涨价。（三）收入的分类明细，杂项下的工程应该根据不同的增值税税率、前台操作系统、发票和会计记录详录。外包效劳如spa、康体健身等需要根据具体税率情况合理制定价格及与合作方合同，防止重复纳税。（四）一项套餐里的效劳和货物的价格应该分别详细列明，如某宴会（婚宴、展会）需要将自给效劳和场地布置、外租灯光音响、主持、活动筹划、花艺等分别列项，标注价格。（五）客户信息/账单上列示的信息对发票开具影响，目前，客房+早餐的套餐效劳作为一项效劳在效劳清单上写明，并显示总价。营改增后，可以将客房和早餐分别列示。房不包餐的额外购置早餐，需要列入餐饮。（六）在记入收入之前就可能产生增值税纳税义务，收到预收款或出具付款通知时开具发票，那么产生增值税纳税义务，但是并没有产生相应的收入。会员卡销售，亦属于这类情况，在账务处理上，可以期间内做摊销，保证"均衡性"。（七）不同的餐饮供给方式（堂食、在酒店外供给餐饮、提供外卖等）适用不同的增值税税率，"无效劳"的餐饮供给，如外卖餐饮,可能被视为供给货物，因此适用更高的增值税率（BP17%）o月饼、粽子销售、客户私宴等这类业务需要特别注意合同的签订，入账方式的处理。（八）在增值税领域，根据交易的不同性质，免费供给可能作为视同销售行为并交纳增值税。应对："买A送B*如果B被认为是视同销售行为，那么收到的A的价款应该缴纳增值税。此外，应根据B的市场价值计算增值税税额。B的销售也可看作是折扣。销售所得可以分解为A的销售收入和B的销售收入，再根据A和B各自的增值税税率征收增值税。因此,在制定销售政策时，需要特别注意。防止出现"赠送"、“免费"等字眼，如使用“*效劳/产品己包含在本合同所列明的收费中"。（九）增值税发票的开具在税务合规和效率领域里非常重要。在前台可开具增值税普通发票。增值税专用发票应由财务部门开具，除非基于自动系统的严格机制可以很好的运行。不允许为客户虚开发票。（十）异常存货/资产损失可能导致增值税进项税额转出，加强存货处理，因为偷窃、发霉、腐烂、变质等导致存货损失有可能导致进项税无法抵扣。（十一）营改增是酒店进行大型装修工程或拓展业务范围等投资工程的良好机遇。营改增后，这些投资工程的账面本钱会有一定幅度的下降；另外，投资工程所带来的进项税额可用于酒店收入形成销项税额的抵扣，降低酒店的税负。（十二）无偿提供视同销售的规定，对酒店行业现有的营销方式将带来极大的冲击：比方三人同行一人免单的活动，比方客房免费赠饮矿泉水、小礼品、水果等等，视同销售，虽然没有像客人收取费用，但仍应按照实际价值缴纳增值税，这就意味着当酒店客房贴着标签赠送饮用水时，酒店需要纳税的销项税额变成了（房费金额+饮用水），赠送早餐那么变成了（房费金额+早餐餐费金额），无形中极大的增加了酒店的应税工程金额。所以在诠释活动时，"无偿"与"包含"等等很多不同描述会适用不同税率。附件：增值税抵扣凭证票样（一）增值税专用发票（二）货物运输业增值税专用发票（三）税控机动车销售统一发票（四）海关进口增值税专用缴款书（五）农产品收购发票（六）农产品销售发票（七）技术维护费发票（八）税收缴款凭证