基于内部控制的企业财务舞弊防范对策研究.docx

一以新中基企业为例目录写作提纲（2）内容摘要（4）关键词（4）正文（4）一、内部控制与财务舞弊相关理论（4）（一）内部控制理论（4）（二）财务舞弊动因理论（5）（三）财务舞弊与内部控制的关系（5）1、财务舞弊与内部控制的关系（5）2、内部控制的在财务控制中的作用（6）二、企业内部控制存在的问题及成因分析（6）（一）企业内部控制存在的问题（6）1、控制环境基础薄弱（6）2、企业内控部门责权不对称，监督不力（7）（二）企业内部控制存在的问题的成因（7）1、企业所有者和经营者之间的矛盾（7）2、各种监督机制弱化（8）3、企业文化与员工素质不高（8）三、经典财务舞弊案件分析一以“新中基舞弊案”为例（8）（一）案例企业简介（8）（二）案例企业财务舞弊案件中透露的问题及成因（8）四、基于内部控制的在企业财务舞弊上的对策（9）（一）建立科学高效的内部管理机制（9）（二）加强财务控制（10）五、总结（10）参考文献（12）-以新中基企业为例写作提纲一、绪论长期以来，上市公司所公布的财务报告的真实性受到广大人民的质疑，因为目前已经发生了不少的财务舞弊行为。财务舞弊的行为的连续发生，不但损害投资者的利益，还会对投资者的判断造成较大的干扰，使他们对资本市场的逐渐丧失信心，也会对资本市场的运作造成一定程度的影响。通过大量的研究可知，通过对企业的内部控制水平的提高，使这些舞弊行为丧失很多机会，从而抑制了这些行为的发生。二、本论(一)内部控制与财务舞弊相关理论1、内部控制理论2、财务舞弊理论3、财务舞弊与内部控制的关系(1)、财务舞弊与内部控制的关系(2)、内部控制的在财务控制中的作用(二)、企业内部控制存在的问题及成因分析1、企业内部控制存在的问题(1)、控制环境基础薄弱(2)、企业内控部门责权不对称，监督不力2、企业内部控制存在的问题的成因(1)、企业所有者和经营者之间的矛盾(2)、各种监督机制弱化(3)、企业文化与员工素质不高(三)、经典财务舞弊案件分析一以“新中基舞弊案”为例1、案例企业简介2、案例企业财务舞弊案件中透露的问题及成因(四)、基于内部控制的在企业财务舞弊上的对策1、建立科学高效的内部管理机制2、加强财务控制三、结论一以新中基企业为例【内容摘要】长期以来，上市公司所公布的财务报告的真实性受到广大人民的质疑，因为目前已经发生了不少的财务舞弊行为。财务舞弊的行为的连续发生，不但损害投资者的利益，还会对投资者的判断造成较大的干扰，使他们对资本市场的逐渐丧失信心，也会对资本市场的运作造成一定程度的影响。通过大量的研究可知，通过对企业的内部控制水平的提高，使这些舞弊行为丧失很多机会，从而抑制了这些行为的发生。所以，本文根据财务舞弊与内部控制之间的关系，分析目前企业内部控制存在问题的成因，采取相应的对策来解决此问题，提高财务报告质量。【关键词】财务舞弊新中基舞弊案内部控制长期以来，上市公司所公布的财务报告的真实性受到广大人民的质疑，因为目前已经发生了不少的财务舞弊行为。财务舞弊的行为的连续发生，不但损害投资者的利益，还会对投资者的判断造成较大的干扰，使他们对资本市场的逐渐丧失信心，也会对资本市场的运作造成一定程度的影响。通过大量的研究可知，通过对企业的内部控制水平的提高，使这些舞弊行为丧失很多机会，从而抑制了这些行为的发生。21世纪开始各类财务舞弊丑闻一个接着一个曝光，如“新中基”、“安然”、“奥林巴斯”这些公司，让大众大吃一惊。不光是国外，我们国内也发生了许多财务舞弊的事件，这些事件表明了我国在企业内部控制上有很多地方不足，同时也促进了我国政府颁布了相应的法律制度来抑制这些类似的事件发生，加强企业信息披露的真实性。一、内部控制与财务舞弊相关理论(一)内部控制理论2009年在上市公司范围内施行的企业内部控制基本规范中对内部控制的定义，指出内部控制是为了管理层更好的实现企业目标而最的规范。内部控制的目标有三个：保证企业财产安全、财务信息完整而真实；提高经营的效率和效果；促进企业实现发展战略。管理层负责为投资者、债权人以及其他利害关系人提供财务报表，财务报告的可靠性对利害关系人的决策相当重要，因此管理层应该认真履行财务报告的编制责任。企业内部控制的目的是促进公司资源的有效利用，优化公司目标。因此，建立完善的内部控制政策是由益企业发展的。内部控制包括以下五个要素：控制环境；风险评估过程；控制活动；信息系统与沟通和监督。(一)财务舞弊动因理论财务舞弊动因理论主要有以下四种，分别为冰山理论、舞弊三角理论、Gone理论和舞弊风险因子理论。下面将对这四种财务舞弊理论进行简单的介绍：(1)冰山理论冰山理论是指把舞弊行为藏起来，还企业内部控制照常运行。对于企业管理组织问题容易被大家所认知，但是藏起来的舞弊行为不是那么好找出来的，因此,在企业结构上和舞弊者行为的隐蔽性去估量财务舞弊。(2)舞弊三角理论舞弊三角理论是含有三种因素，分别是机会、压力、和自我合理化，三者缺一不可，机会是指企业内部信息不对等、管理漏洞等所造成内部控制缺陷，则是生活经济、工作带来的压力等，自我合理化是指自己认为不会造成后果。当存在舞弊的机会的时候，又可获取较大利益时，并自认为该行动合理，从而最终导致了舞弊行为。(3)Gone理论Gone是四个单词首字母的缩写，即G(Greed:贪婪)、0(OPPOrtUnity:机会)、N(Need:需要)、E(EXPO-SUre:暴露)。这四种因素互相作用决定舞弊风险程度大小。当一个贪婪的人，一有机会，就会充分利用机会去满足自己的利益欲望，而自己始终认为是不会暴露自己的舞弊行为,从而最终导致了舞弊行为。(4)舞弊风险因子理论风险理论把舞弊风险因子分为一般风险因子和个别风险因子。一般风险因子是表示能够企业所控制的，比如发现舞弊之后要承担的后果。个别风险因子是表示不能被企业所控制的，而是有个人所决定，比如人的素质与动机。一旦两因子相结合时，舞弊者也自以为有益，从而最终导致了舞弊行为。（三）财务舞弊与内部控制的关系1、财务舞弊与内部控制的关系财务舞弊就是企业主体以非法谋利为目的制造假的财务信息。而内部控制是经济活动中经济单位或组织所组成的相互制约的责任分工制度与组织形式。首先,内部控制对财务舞弊行为发生具有防范作用。企业高层不管现有会计准则，有意在提高虚假的财务报表，一旦有人存心舞弊，都会精心设计打点上下，一般内部控制制度存在问题越多，发生舞弊的事件就难以抑制。据资料显示，内部控制有不足的公司越发容易发生舞弊，还有控股股东的权利过于集中，也会加大这类事件的发生。其次，内部控制主要目的是为了抑制舞弊事件的发生。随着所有权与经营权的分立，内部控制就更加的重要了，为达到保证公司财务信息和资产完整性，越来越多的人关注企业内部控制制度了。但在任何时期都很难防止舞弊事件的发生，这就是企业在执行内部控制时不够彻底或是内部控制制度不够完善。如果具备完善的内部控制制度，获益人觉得犯事会有极大的风险，他们也就不会去做以身犯险的事情。所以，我们要从根本去抑制财务舞弊事件的发生，我们必须要有一个完善的内部控制制度。2、内部控制的在财务控制中的作用(1)能够保证财务信息的真实性。当前，我国企业财务信息真实性非常不足，严重影响到国家经济运行。此问题的背后，表现为公司的制度形同虚设，各单位都不遵循办事，相互蒙蔽，处理事情不到位。目前我国的财务系统改革要中的解决这一问题,提高财务信息披露的真实性，以保证市场经济正常运转的要求。(2)建立合理的内部控制政策，有利于企业发展。当今时代，需要更多的现代化管理企业，而内部控制时必须部分，有助于提高企业管理，促进企业各项业务的高效运行，使企业快速发展。(3)防止财务风险的发生。公司具有完善的内部控制制度，在对外投资决策时，可通过集体责任控制风险发生，对投资项目的各个环节一一把控，以防止出现财务风险。二、企业内部控制存在的问题及成因分析(一)企业内部控制存在的问题1、控制环境基础薄弱控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。目前企业存在控制环境极差薄弱的问题：第一，现在有不少企业的制度不健全，缺乏激励与约束的机制，使得企业所有者会满足自己的某种利益欲望，而不重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企业制度的不健全，形成恶性循环。第二，企业管理层内部控制意识薄弱，只是停留在“写在纸上、贴在墙上一-给人看”的表面文章上，制度的落实很存问题。第三，管理者素质较低，企业管理者的素质直接体现了公司的服务价值，一个低素质的管理者是无法全心全意为企业服务的。第四，企业文化建设没有引起足够的重视，企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式，良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，会影响到人的执行力。2、企业内控部门责权不对称，监督不力企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要是指内部会计控制。目前企业存在内部控制不对称和监督不力的问题：第一，内审部门形同虚设，内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。第二，责权不对等。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责，又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力，只能把内部控制机构置于一个两难的境地。第三,财务与会计合署办公，财务监督的服务对象是企业的所有者，而会计监督的服务对象是企业内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实、公允”的原则。将服务对象和灵活性程度不同的两项工作合并一处，必然导致服务对象模糊，财务管理的灵活性会干扰会计的公允性。由财会部门的主管人员既管理财务收支又进行会计信息处理，极易导致基于财务收支需要而捏造会计信息；财务管理的对象是资本营运系统，而会计的对象是信息系统，财务与会计合并一处也不符合实物管理与会计记录分离原则。（二）企业内部控制存在的问题的成因1、企业所有者和经营者之间的矛盾目前，现代企业所有者和经营者之间的权利是有所划分的，构成的两权分离是有利于企业健康发展的。在企业制定内部控制政策的时候会考虑对经营者的控制，但往往企业的经营者掌握对资产的处置权，能够决定企业的决策，从而造成所有者在这些方面可能无法完全控制住经营者，使得所有者的权利不足。当出现这种局面的时候，会引发经营者利用私权谋利，严重时造成企业重大损失。对于企业所有者来说，他们希望能够从经营者那获得真实可靠的信息，以此来评价企业近期的情况以便规划未来发展做决策。此外，所有者还希望公司快速发展中获利，保证自己投入能够带来增值，因此,所有者会在意企业的长远发展。而对于经营者来说，会去考虑眼前的利益而不去考虑企业长久的发展，这种短期利益会造成经营者可能制定与所有者不一致的会计决策，通过隐瞒企业损失，损害所有者的利益，使自己得利，比如非法动用企业资产投资等。这些潜在的动因必然会造成所有者与经营者会出现矛盾，左右企业制定合理的内部控制政策，经营者为自己谋利，而所有者也不能监督到位。2、各种监督机制弱化如果外部的监督力不够，内部控制的程度有所降低。在实际公司的管理中，时时刻刻都会接受来外界各种监督的制约，但是不同的部门或者大众他们没有形成一个整体的合力去实行监督，是故会造成监督力不够。比如税务、审计等监督机构在实际操作中，不能够形成合力去监督，让企业感觉到不够震慑他们。3、企业文化与员工素质不高企业文化是一个企业能够健康运营的精神粮食，一个好的企业文化，能有助于企业快速发展。但现在很多企业都没能形成独立且良好的企业文化，即使它们有好的内部控制规范，如果没有一个好的执行环境，没有一个好的企业文化与之匹配,是不会发挥正常的作用的。还有现在企业元素质不高,没有较高的控制力，在遇到对自己有益的事,就去做舞弊的行为,这是需要企业在选人的时候注意的。三、经典财务舞弊案件分析一以“新中基舞弊案”为例（一）案例企业简介新疆中基实业股份有限公司，是新疆生产建设兵团重点扶持发展的公司，我下面用简称“新中基”来表示。新中基是成立于1992年的一家主要从事番茄加工的企业。该公司于2005在深交所上市，到2007年底，公司已经达到总资产57亿元。公司旗下有很多子公司，比如天津中辰。2014年7月，中国证监会对新中基下发行政处罚决定书，因其信息披露违规，相关责任人将接受行政处罚。新中基2006至2011年年度报告会计信息存在虚假巧载，其中2006年是其造假规模、涉案金额最大的一年，虚增收入3.16亿元，虚增成本2.25亿元，虚增利涧9085.55万元，在财务上的造假使得当年扭亏为盈。（二）案例企业财务舞弊案件中透露的问题及成因1、内部审计失效。内部控制有不足之处，财务审计工作没能正常实施。新中基的财务舞弊是通过隐瞒集团进行内部交易所造成的。通过新中基隐蔽投资设立天津晟中公司，然后让天津晟中从集团内部采购番茄酱再卖给集团的子公司，这些内部交易使得集团虚构了大笔销售利润。对于公司能够实施内部交易，其根本原因是内部控制部门的一家独大，把财务相关资料都藏起来并加以装饰。还有一很重的因素，就是董事会也是对此事纵容。2、外部审计责任。外部审计单位执行力的不足。从2003年到2005年，新中基的运营状况每年下降，所得利润也越来越低。在2005年企业融资困难，还有番茄种植地受灾严重，导致经营状况越来越差。在这种情况下外部的审计单位对于新中基公司为何都一直没有发现问题，没有给外界透露任何消息，还是外部审计事务所都被新中基所收买，帮其一起蒙蔽大众。3、审计环境和制度的影响。监督工作不足。对于新中基的财务舞弊案件中，各政府监督部门存在不足，特别是对于那些业绩一般，或者是经营利润率不断下降又存在迫切融资需求的公司没有及时关注，导致对新中基的审计一点都没察觉到有造假的问题。监督是企业能够健康运作的保障，是企业内部控制的关键因素，缺乏监督，是很容易造内部控制执行力不到位的。四、基于内部控制的在企业财务舞弊上的对策（一）建立科学高效的内部管理机制1、提升职工素质，加强企业文化建设从财务舞弊发生的类型上看，财务舞弊本身就是制造者无视法律法规及制度的规定和投资人利益的表现，是其故意所为的结果所以，提升职工素质是防范舞弊现象发生。实现内部控制有效化的基础是“企业的全体员工作为企业内部控制的参与者，其能否做到知法守法、诚实守信、岗敬业以及其工作能力和创新精神等方面素质的优劣是内部控制科学有效与否的重要决定因素”2、完善科学的分配、激励制度要对员工充分的激励，开发他们工作能力，并建立科学的激励制度。有必要增强员工的动力，因为这给公司带来更大的创造力。除此之外，公司还有奖励合理的工资标准，让员工能够充满动力。还有各种福利政策，对与公司特别突出的人才回给予更多的报酬；可以给予他们公司股票,让他们对公司有更多的归属感。当然，这些分配和激励制度是依最大限度的去鼓励员工，同时也要保证公司各股东的利益。3、真正发挥独立董事的作用一方面，独立董事的薪酬问题，当前对于独立董事的工资是由公司来制度的,公司与独立董事的利益会带来一些麻烦，比如减弱了独立董事的独立性，最好导致无法进行外部监督。另一方面，要明确独立董事所需要承担的责任，当前有的独立董事属于自己的责任而不去承担，只拿钱不做事，因此我们要规定独立董事权利和承担的义务，尽力去促使独立董事完成。4、从组织机构设置及职责分工方面加强控制内部控制主要建立于两个基本假设上，第一，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的，第二，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也比较小，因此任何形式的内部控制都是为了防止经营管理人员或其他相关人员的欺诈和舞弊行为。这就要求我们首先对单位组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查，在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。（一）加强财务控制1、控制资本结构，充分利用资金控制资本结构的根本就是要对合理的分配资金，使公司的固定资金和流动资金能够有效地发挥它们的作用，从而是公司的经营效果达到最佳。充分的使用资金对公司的快速发展有帮助,保持公司的收支平衡,确保公司未来的收益。所以，控制资本结构，充分利用资金，对公司长久地发展是由益的。2、构建健全的内部审计制度企业内部审计要加强自身监督与评估的能力，针对制度上的不足之处要及时发现并修改。企业在经营的过程中必然会出现各种风险，这时审计部门要及时发现并提出防止的对策，为了更好的实施内部控制，对公司内部审计还要进行再监督，这是一种基于分离独立原则来的，保证内部审计部门还有人去监督他们，维护了审计的客观性，以至于他们不会去做不合法的事情，保证了公司的健康发展及利益。3、建立财务管控体系公司充分利用集团信息化网络，所有子公司实现财务管理及财务信息网络化。资金管理方面，集团总部在财务部门设立结算中心，实现资金统一结算，开发资金管理系统，集团结算中心通过专线与银行联网，在各子公司安装资金管理系统客户端，对各子公司统一帐户管理，实行“收支两条线”。五、总结本文了从财务舞弊和企业内部控制在这两个方面来着手，对财务现状及问题分析，找出内部控制的成因，以新中基财务舞弊案件为例，分析其问题与成因。最后,给出内部控制在财务舞弊上的对策,第一，建立科学高效的内部管理机制，第二，加强财务控制。【参考文献】1、秦清华.我国自愿性信息披露存在的问题及应对策略J.现代商业，2011,(14)：92-95.2、贾旭.内部控制缺陷认定之困惑思考J.财会月刊，2011,(09)：8-9.3、陈群.浅析中海集团的内部控制J.知识经济,2017,(01):93-94.4、刘燕.小型企业内部控制常见缺陷及对策中国集体经济，2017,(07):30-31.5、王雯柯.企业内部控制问题之我见UL财会学习，2017,(01):253.6、.向凯.董事会效率对自愿性信息披露影响的实证研究J.中南财经政法大学学报，2006,(05)：126-132.7、张黎次.我国上市公司内部控制评价研究D.财务部财政科学研究所博士论文,2010.8、冯春阳.从内部控制角度看上市公司财务舞弊一一以皖江物流为例J.商业会计,2016,(12):77-78.9、余舒.从内部控制视角浅谈企业财务舞弊的防范J.市场研究,2016,(08):55-56.10、宋怡.浅谈内部控制制度对财务舞弊的削弱作用J.现代营销(下旬刊)，2016,(08):35-36.11、.何怡雯.基于内控环境视角的财务舞弊研窕D.华东理工大学,2016.12、胡宝宝.从中信泰富严重亏损事件浅析内部控制缺陷与财务舞弊的关系J.内蒙古煤炭经济,2016,(24):79+86.13、宋家玮.内部控制的实效：基于A公司财务舞弊案例分析J.商,2016,(22):160.14、李承志.财务舞弊与内部控制关系分析及建议J.商业会计，2015,(20):44-45.15、王颖驰,孟雨薇.基于内部控制视角的我国上市公司财务舞弊问题治理J.中国管理信息化,2015,(08):40-41.16、李君慧.财务舞弊与内部控制关系分析及建议J.商,2015,(29):135.