【《S制衣公司企业税收筹划策略探讨》12000字（论文）】.docx

S制衣公司企业税收筹划策略探讨目录s制衣公司企业税收筹划策略探讨1第1章绪论11.1 研究的背景及意义21.2 国内外研究现状2第2章税收筹划的基本理论概述32.1 税收筹划的概念和必要性32.2 税收筹划的原则42.3 税收筹划的风险及防范4第3章江苏S制衣公司税收筹划现状63.1S制衣公司的概状63.2主要经营情况63.3税负情况73.4S制衣公司税收筹划现状73.5税收筹划方案执行结果83.6S制衣公司现行税收筹划方案存在的风险分析8第4章S制衣有限公司税收筹划的方案设计94.1 对关联交易的税收筹划94.2 对企业所得税扣除的税收筹划104.3 对企业增值税的税收筹划114.4 对企业利润分配的税收筹划114.5 内部管理完善11【摘要】在全球经济一体化的进程不断加快、市场竞争日异激烈的情况下，我国早已进入全球经济圈的制衣行业也面临着诸多挑战。近些年来，我国的制衣行业发展迅速，国家政府从多个方面也鼓励出口，不断拓展国际市场。为了在国际市场竞争中增强企业的核心竞争力，企业从不同方面、不同角度采取开源节流的方式增强效益、推动发展，对于制衣行业来说也不例外。我国制衣行业的企业大多是以来料加工、进料加工为主要的贸易方式，而且大多是港澳台投资或者是合资兴办的企业，都或多或少的存在着一定的关联性和利益转移等情况，这也是企业税收筹划的一种主要策略和方式。但由于这种方式的不成熟和市场情况的多变性，这种税收筹划策略存在着一定的风险性。本文根据我国企来税收的发展现状，并结合国内外的先进经验，以江苏S制衣公司为例，对税收方案的设计、风险规避等情况进行了深入的研究，以求节税的目，达到企业与政府双赢的局面。【关键词】税收筹划风险控制风险防范第1章绪论1.1 研究的背景及意义1.1.1 研究的背景2008年1月1日起，中华人民共和国企业所得税法实施，企业所得税税率为25%。2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,这是一项重大的减税政策。2012年1月1日起，财政部、国家税务总局在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，相继在广东省在完成新旧税制转换。2012年6月，国家税务总局出台出口货物劳务增值税和消费税管理办法，这是对原有的出口退（免）税政策的梳理与完善。此外，全球一体化进程所带来的意义深远，作为国家经济发展基础一一企业，当然无法避开这个大背景。企业的经营活动已不仅仅局限于国内，走出国门参与国际贸易更是一种必然的趋势。与此对应的是企业需要理清涉外税收的旁枝末节，以便在国际竞争中增加法码。1.1.2 研究的意义我国在2010年底，纺纱总量已发展到1.2亿锭，占全球的50%o但是，最近几年，我国纺织行业在生产、出口、投资等方面表现出持续放缓的态势，纺织行业很明显的遇到了发展困难。在现在的经济环境下，纺织行业的发展受到制约有多方面的原因，其中一个就是经营成本持续上升。税收成本作为企业经营成本中一个最基本的组成部分,应该得到企业足够的重视。本文是在现行的税收法律法规框架下，结合江苏S制衣有限公司的实际案例，阐述如何通过税收筹划，规避税收风险，降低税收成本，提高竞争力，这应该是一个有实际意义的课题。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状西方国家汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”（1953）中，所提出的观点被认为是现代税收筹划理论中划时代的标志：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益不能强迫他多缴税。”1947年，美国法官汉德在一个美国税务案件中，所说的另一段话也被引用为经典：“人们安排自己的活动以达到低税负R的，是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家税收。”开创现代税务咨询筹划服务的欧洲税务联合会（成立于1959年，由五个欧洲国家从事税务咨询的专业组织）；斯科尔斯和沃尔夫森提出了有效税收筹划理论，分析了税收对企业投资和融资战略的影响，认为有效的税收筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收成本与非税收成本的因素对企业投资和融资决策的影响（1992）；托马斯提出要充分利用国家医疗事业的税收优惠政策，指出了企业的财务计划受税收筹划影响很大（2002）；迈伦斯科尔斯开创税收筹划量化决策的先河，他将税收筹划置于动态经济政策环境下，广泛适用于各个国家（2004）o122国内研究现状1994年我国第一部税收筹划专著一一税收筹划，由唐腾翔和唐向撰写而成。这本专著通过不同性质、国家及地区的企业为例，介绍国外税收筹划的发展成果，系统地介绍了税收筹划的定义、方法以及理论。2000年前后，徐茂中将税收筹划与偷税、避税等，做了明确的划分，还更进一步地从投资决策、融资决策出发，梳理各主要税种在纳税筹划中可能用到的方法及技巧。范宝学、王环等学者则在向大家介绍税收筹划在经营活动过程可以使用的方法的同时,再次强调，税收筹划不与立法精神相违背，与避税是有明显区别的。盖地，天津财经学院博士生导师，他主编了税收筹划丛书，对纳税申报、税法、税务会计、税收筹划等方面进行了系统地反映。李银珠在2005年发表的文章中，运用了实证研究分析方法，用实际数据来说明纳税筹划给企业带来的实在的资金优势。李建军、李杨认为“国际纳税筹划是国内纳税筹划的延伸，利用各种税收优惠、将企业设立在国际避税地、通过转让定价降低税负是极其常用方法。”王玉英、李茜、李由等学者则分别不同程度的介绍了各国企业跨国税收筹划的方法，分析我国企业在安排跨国经营活动时，需要对涉税问题进行税收筹划的必要性,并提出了一些在国外企业的跨国业务中，常用的税收筹划常见方式方法,以及在此过程汇总需要注意的问题等。第2章税收筹划的基本理论概述2.1 税收筹划的概念和必要性2.1.1 税收筹划的概念关于税收筹划的概念界定，现在有多种观点，其中荷兰国际财政文献局编著的国际税收辞汇中认为，税收筹划是指通过个人事物活动或经营活动的一种纳税人的安排,以此达到缴纳最低税收的目的。印度税务专家NG亚萨恩威指出：税收筹划是一种内税人财务的活动安排，通过对税收法规的利用，达到减免税在内的优惠目的，使税收利益最大化。美国加州大学梅格斯在社会学中提到“人们通过自己安排合理合法的经营活动，并把税收的缴纳实现最低，这种方法叫做税收筹划。天津财经学院的教授盖地在他所著的纳税申报与纳税筹划一书中指出，税收筹划是指纳税人（自然人、法人）根据现行的税法规定，在遵守税法的基础上，合理运用纳税人的权利，对税法中规定的“允许”与“不允许”、“不应该”与“应该”等内容、项目等，对投资经营等活动进行的一种达到减免税的策划。上述的观点虽然在语言表达上有所不同，但其基本的内容和本质都是一致的，即合理运用纳税人的权利，在合法的前提下进行了一种可以减免税的活动安排。2.1.2 税收筹划对企业财务管理的重要性财务管理通常情况下是指根据财务管理的相关规定和财经法规，为实现企业的未来目标,对企业的资本融通、投入、现金流转运营以及分配利润进行科学管理的经济活动。其目的是维持企业的经营活动正常化、经济效益最大化，是现代企业管理体系中不要替代的重要组成部分。企业财务管理的重要因素之一就是税收筹划，它是一种复杂的财务行为或者是更高层次的理财行为，企业税收筹划与经营行为紧密相关。税收筹划融于企业管理活动的每一个环节之中，对各个环节都会产生间接或直接的影响。企业的各项活动均离不开资金的保障，其未来的税收成本可以通过税收筹划策略来进行有效的预算,税收筹划的方案需要根据财务管理活动的根本目标来制定。财务管理与税收筹划的紧密关系主要表现在以下三个方面：一是具有目标一致性。税收筹划一般情况下是在企业经营活动发生前进行制定，并对涉税内容进行具体分析，然后通过税收政策的规定和要求制定出具体的方安进行合理避税，使企业的效益最大化。而财务管理的目标就是为了使企业的利润达到最大化，其中的税收筹划是这一目标的依据。二是税收筹划是财务管理活动的重要组成部分。税收筹划中的定性、定量分析是企业财务决策的重要手段，可以更好的对企业的运营成本进行控制，通过延缓纳税周期或减少纳税额的方式，对企业的成本进行合理的控制。三是效果一致性。企业财务管理活动与财务筹划的最终效果具有一致性。企业的财务管理活动，就是通过各种合法的财务活动对企业的资金收支进行预算，对企业的资金进行控制，达到企业可持续发展的目的。而税收筹划则是在国家强制性的经济活动内，在法定的条件下达到延缓纳税周期进行合理避税，使企业的资金利用率达到最大化。2.2 税收筹划的原则2.2.1 事先筹划的原则企业财务筹划与会计核算有着明显的不同，其主要特点就是在事前进行分析研究和安排。在财务筹划活动进行前，企业要对自身的各种经营活动，如投资、生产等等经济活动涉税内容进行了解，然后制定具体的纳税方案，从而达到节约税收成本、减轻税负的目的。如果企业的经营活动开始实施之后进行税收筹划，也就失去了税收筹划的真正意义了。2.2.2 合法必原则税收筹划的前提条件是纳税人必须不能违反国家的相关法律法规，同时以税收政策为基础，为使企业的经营效益达到最大化，事先选择的一种纳税方案，从而对企业的经营生产、理财投资等所进行规划的行为活动。税收筹划必须在税收法律允许的范畴内进行，具体的实施方案与要合法化。2.2.3 实效性原则企业所有的经济活动都是为了达到经济效益的最大化，税收筹划也是企业管理活动的重要组成部分，为此效益最大化也是税收筹划的重要原则，这种效益不是指单纯的税收成本，而且还包括可以对效益产生影响的其它重要因素。这也体现出的企业税收筹划的实性效。2.3 税收筹划的风险及防范2.3.1 税收筹划的风险税收筹划虽然给纳税人带来了一定的合理的避税效益，但同时也存在一定的风险。这种风险主要是指在对税收筹划进行设计时，因对多种不确定因素分析的差异性，从而使税收筹划在具体的实施过程中产生偏差，与预定的目标不一致，给纳税人或企业带来一定的损失。具休表现在两个方面：一是违反政策风险。税收筹划的进行首要条件就是必须要合法化，不得与国家的相关法律相违背，这种行为是一种合法的避税行为，而不是违反法律法规的逃税、偷税或漏税行为。税收筹划是在法定条件下，企业自己进行选择的一种适合的优惠政策进行合理节税的行为，达到降低企业经营成本的目的。其间的这些优惠政策的选择，对企业的税收筹划行为能否取得成功起着决定性的作用。如果政策的选择和分析发生了错误，也就是违反了政策的相关要求，那么税收筹划活动的失败也就会随之而来。二是成本偏离风险。税收筹划的根本目的就是为了降低企业的运行成本。如果税收筹划的设计只是单方面的对税收成本进行降低，而对维护税收筹划顺利实施的其它活动成本有所忽视，从而使税收成本以外的成本得到增加，这样的税收筹划方案必定会造成失败。也就是说，成本偏离后，企业的净收益要比企业税收筹划前的还要少，那么这个税收筹划方案与就失去了本来的意义和作用。2.3.2 税收筹划的风险防范税收筹划的风险防范是税收筹划得以顺利实施的前提和保障，具体有以下几个方面:一是营造税收筹划风险防范的良好氛围。税收筹划风险的防范氛围对制定税收筹划方案和实施过程有着深远的影响。良好氛围的范围不仅包括风险的防范意识的树立，还应包括企业的组织结构、人力资源管理开发等。这是因为首先，意识决定行为，也就是说在税收筹划在开始准备时，就要在管理层面树立风险的防范意识，以科学的防范理念指导工作。特别是在涉税的重大事件要加强关注，比如企业合并、并购、重组等等，要从源头进行深入的分析并加以严格的控制，坚决杜绝没有进行可行性分析的情况下进行操作。在合同签订时，要加强对涉税条款进行研究，对客户的纳税信用等级、税款缴纳情况等要有全面的了解，对交易对象的选择要做到信誉好的给予优先考虑，从而促进税务风险的降低，杜绝偷税、漏税的情况发生，对于没有所握的重大税务风险要及时的找税务专家进行分析，或者向相应的税务机关寻求帮助。对于国家有关于税收政策的变化事项要进行深入的分析了解和研究，也只有这样，才能使税收风险降到最低；其次，完善税务管理的专业机构。税务管理的专门机构在企业的机构中应占有绝对优势地位，对企业的税务情况进行全面负责，其中包括税收筹划的制定、实施与监测等。机构在对税收财务进行管理的同时，还要广泛的收集最新的税务信息，并进行认真的研究，有效规避税务风险。二是加强监督。在对税收筹划风险进行控制的过程中，要分工合作，相互监督，杜绝一个人或一个部门单独进行操作的情况。对于风险的控制要在筹划方案制定后，经会度、审计等部门进行审核把关，如果具备条件还可以请专业的机构进行复核。对于正在执行的税收筹划方案企业应采取定期或不定期的方式进行分析和评估，具体的工作人员要对分析和评估的结果进行记录，认真查找其漏洞，提高效率。对税收筹划方案以外的涉税事宜必须要向上一级主管部门汇报，使企业潜在的税务风险得到及时发现和控制。三是做好信息的传道与沟通。首先要做好与税务机关的及时交流和沟通。税收风险的防范中，与税务机关的协调得沟通程度有着较大的关系。在国外一些发达国家，通常情况下都设有税企交流的平台，不仅可以使国家的税收政策得到及时的宣传和解读，同时更能够使纳税人的意见得以及时的反馈和收集。在近几年来，我国的相关税务部门也都以不同方式建立了不同程度的税企交流平台，如交流网站、QQ群以及微博等，在很大程度上使我国的税务征纳关系得到了和谐的发展。在面对一些无法准确判断的情况下,企业要认真听取相关税务机关的意见，使筹划方案更加合理。税务风险的防范，需要税务机关与其它相应部门的有效配合，在风险防范控制时，要深入的分析各项风险，加强信息沟通，对发现的问题要及时反馈，使筹划方案得到及时有效的调整。第3章江苏S制衣公司税收筹划现状3.1S制衣公司的概状江苏S制衣公司成立至今已有50余年的历史，是一家有限责任公司，近些年来多次增加投资，总投资额为5900万美元，注册资本2950万美元。主要从事各类服装的生产和销售。S制衣公司是一个具备设计、生产和销售能力的出口型服装公司，贸易形式多元化，包括进料加工、来料加工和一般的贸易活动。在口益激烈的市场竞争中，S制衣公司以优越的服务和稳定的产品质量都具备了一定的性价比，在该行业内的市场占有率得到了稳定的发展。3.2主要经营情况从S制衣公司2007年至2011年的经营状况表（见表1）中可以看出：表1S制衣有限公司2007至2011年经营状况对比表单位：万元指标名称营业收入苜业成本销售费用弯理费用利润总额2007年666.352173.3582.15734.22-2323.362008年1281.673031.28135.201092.952472.702009年4669.356642.27206.661232.13-2890.942010年8635.0710776.86244.271685.20-3669.462011年12995.2411485.54273.531640.10115.09数据来源：江苏S制衣有限公司2007至2011年利润表2007年，受国际形势的影响，S制衣公司进行了产业调整，主要以来料加工为主，只赚取加工费用。为进一步的打开市场，争取客户潜在订单，公司基本上的亏本经营，造成营业收入偏低。与此同时，公司为了将新设备磨合至最佳状态，在完成订单的情况下，公司继续生产，造成了巨额亏损。2008年S制衣公司的营业收入大幅增长，与2007年相比，增长率达到了92.34%,可以看出公司的发展前景十分良好。但在下半年受全球经济金融危机的影响，公司存货积压严重，生产成本持续增长，从而影响了整体效益。2009年，在订单越来越少的情况下，公司转变了原有的经营模式，开展了进料加工业务，同时开发国内市场，终于获得了可喜的成绩，营业收入增长幅度高达264%。2010年，公司进稳步发展阶段，主要以进料加工出口为主，但由于竞争环境恶化，公司为了保留住原有的工人，增加了工人工资，得高了福利待遇，为此，生产成本大大增加，导致了2010年亏损。2011年公司的经营明显好转，营业收入增长达50%以上，同时营业成本稳定，致使营业成果明显好转。3.3税负情况一是增值税税负情况。2009年1月，S制衣有限公司经税务主管部门认定为增值税一般纳税人，由于公司自2006年到2009年6月，只经营来料加工这一单一的贸易，依据国家对来料加工免征增值税的规定，无需缴纳增值税。自2009年6月开始，公司进行了生产转型，从原来单一的来料加工转为进料加工，并购入了一批生产设备，由于购进的设备符合国家增值税政策，抵扣了其进项税额，使期末留抵税额大量增加。另外，公司由于开发国内市场，大量的原材料在国内购进，由此也产生了期末留底税额。这两部分税额巨大，公司直至2010年都无需缴纳增值税税款。二是所得税税负情况。自2007年起，S制衣一直处于亏损状态，直至2010年全部缴清所得税。企业累计亏损已达11738.29元。3.4S制衣公司税收筹划现状3.4.1 税收筹划的组织工作S制衣公司设有财务部，负责本公司的财务会计和税收工作。其中设有经理一名，核算会计一名、报表编制会计一名、费用、成本核算会计一名、出纳一名。公司多年来没有专职的税务人员对公司的涉税事务进行处理。公司内部实行的是逐级负责制，由于人员设置和认知层面的局限性，在涉税事项的处理上，公司只是将税收筹划放在为经营决策做好助手这一层次上，为此，也就使其地位下降，大多是处理涉税事物的事后处理环节。S制衣公司在税收筹划方面主要是通过三个方面进行的：一是以公司的运营情况为基础，针对公司的经营计划、思路来进行有利税收方案的制定；二是财务部根据公司的实际经营情况，对活动中的涉税事项提出合理化的建议或对策；三是公司通过聘请税务事务所来完成年度所得税纳税申报的审核。3.4.25 制衣公司现行的税收筹划方窠S制衣公司在对出口业务进行申报出口退（免）税时，是采用风进法对进口料件进行当月免抵退税额的计算，并没有专职的税务人员对涉税事项进行处理，从而也使这一环节相当的薄弱。在公司的内部，对于涉税事项的处理思想只是对涉税事务上的未知因素进行减少，为此在处理事务方案的选择上更加趋于简单的回避方式，一方面把涉税环节减少，另一方面尽量避免繁琐的操作方式中可能会产发的未知风险。具体的就是每月只将当期采购的免税进口料件全部纳入当期的免抵退税中，并把他们进行抵免，在清算时只要等到手册核销时即可。这种方式和流程即减少了工作环节和工作量，又使申报数据更加直观。S制衣公司利用关联交易的方式，把利润中的大部分都转移到主要的投资集团，以此来达到降低所得税税负的目的。3.5税收筹划方案执行结果3.5.1 获得资金的时间价值在降低所得税税款缴纳方面采用转让定价的方式，达到税收成本下降的目的，从而突出资金的时间价值。随着信用经济的快速发展，使企业依靠自身的积累得到一定程度的扩大后再进行生产这一方式退出了企业发展的舞台。这是因为如果资金不充足，生产经营的各个环节将会受到影响，整体效果就会无法发挥，最终可能会被市场淘汰。在当前的市场发展情况下，资金的不足已经成为了绝大多数企业的难题，如果采用举债的方式来获取资金，则支付利息又会增加，使企业的经营成本增高。在此种情况下，足够的资金就显得格外的重要了。然而，这时的企业如果可以通过税收筹划的实施来使资金的流出率降低，相对使企业的资金流增加，减少短期利息支付，就可以使企业的借贷成本降低，非常有利于企业的发展。3.5.2 降低了税负率S制衣公司在与主投资公司进行销售合同签订时，是本着降低税负为目标的基础上进行的。S制衣有限公司的经营项目是以销售、生产为主要业务，以高价购入原财料后进行低价定价转让，最后达到S制衣公司的亏损，所以不会因为存在利润而缴税，达到了降低税负率的目的。3.6S制衣公司现行税收筹划方案存在的风险分析3.6.1 关联交易税收筹划方案可能存在的风险在S制衣公司的税收筹划中，为了达到降低税率的目的，而以高价购进原材料以低价售给关联公司的避税行为存在很大的风险性。主要存在三个方面的风险：一是经营风险。在关联交易中，各项约束的条件在活动中并不完整，其交易的双方的义务和权利存在非公正公平性，而是趋利性，交易中以明显低于市场的价格对产品进行销售给关联企业，如果双方发生了纠分，那么下属的企业就会成为牺牲品。往往有时还存在结帐缓慢、资金被占用时间长等情况；二是财务风险。由于关联交易存在一定的特殊性，所以相关的交易内容无法进行单独核算和统计，容易造成统计核算错误或偏差，致使财务核算不真实，对外披露不准确的情况；三是法律风险。在事实上，对企业造成了一定的损失，对于股东来说，就会使权益受到损害，为此，常常会引发经济纠纷，甚至是经济诉论。另外，通过关联交易进行节税，极易触发逃税、偷税这一低线，这在税收筹划中也是风险最大的。3.6.2 出口退（免）税税收筹划方案存在的风险国家为了扶持企业出口而定制的出退（免）税政策，可以使出口企业通过退税项来达到降低经营成本的目的，同时退税款项如果能够及时的到位，还可以有效的缓解企业的资本压力。在以进料加工为主的贸易中，可以通过免税进口的方式从国外购入原材料，从而免去大量的增值税和进口关税。对此，在海关方面也有严格的监管措施，对这些免税进口的材料要进行跟踪监管，如果发现没有用在复出口产品中，而是留存用于国内销售货物中或其它的贸易方式进行出品的货品中，则海关可以对期进行照章追缴征税，对于企业来说也有面临着罚款和补税的风险。在税务机关方面，由于这些原材料是通过免税的方式购进的，为此，出口产品中所有的全部进料金额将不会再进行计算。目前较为主流的做法是，以合同登记时的具体数据为基础，制定计划分配率，从而在执行合同的过程中的计算时就可以按合同中的计划分配率来进行。在合同结束后，把实际分配率再计算出来，最后要进行合同核销时，对本手册的数据进行有效调整。这样，可以使企业实际的经营活动情况比较清楚的计算出来。这种做法的缺点是企业当期的应纳税额不能如实反映出来，从而对税款缴纳的真实性产生一定的影响。特别是对于制衣业来说，对于一些制作过程繁杂、辅料的价值低廉，如标签、扣子、花边等等，甚至是个别的布匹也存在内销的现象。对于S制衣来说，通常是在手册核销时才进行统一计算，并不在财务活动的当期反映出来，从而也就造成了抵退税额与经营的实际情况不匹配的现象。第4章S制衣有限公司税收筹划的方案设计4.1 对关联交易的税收筹划以于S制衣来说，最主要的税收筹划方案就是以关联交易的方式将利润进行转移，从而达到降低整个集团税负率的目的。这种方法的不足之处就在于利用关联交易主观上多列成本、少列收入，其盈亏情况是由人为造成的，只是利用各国或地区间的税充差异通过关联交易达到逃税、转移利润或者规避风险的目的。但其中的风险是使交易中的利润不能得到真实反映，这部分交易不能单独进行核算，或者造成核算的偏差，致使财务报表中的数据不准确，或者不能真实的披露有关的财务内容。其次是违法风险。进行利润转移进行逃税的行为，给企业所在国的国家利益造成了一定的损害，正如S制衣公司一样，被税务机关进行评估，并对以往的利润申报情况进行了调整，补纳了一定的税款。同时，股东的权益也受到了一定的损害，极易引发经济诉讼。再次，使经营活动带来了一定的不稳定因素。在关联交易中，为了达到避税的情况，其产品的交易价格是也真实的市场价格不相一致的，存在一定的不合理性，其中合同和协议的条款并不符合相关的规定，如果因不可预见的原因造成了纠纷，企业的权益将无法得到真正的保障，这种风险将是巨大的，不可预计的。针对S制衣公司的具体情况，其关联交易的税收筹划可以按如下方式进行设计（见表2）：表2S制衣有限公司利润率与纺织行业利润率比较表-348.67%4.22%-192.93%4.47%-6l,9l%4.86%-42.49%6.04%0.89%6.06%指标名称利润率纺织行业平均利润率1.,一，L-L今向今今今78901OOO11Ooooo22222从表2中我们可以看到，S制衣有限公司的利润率与纺织行业的平增多水平完全不符。特别纳税调整实施办法第4章第26条规定：交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。作为我国纺织行业的优秀企业，S制衣公司的利润取得与行业内的其它非关联交易企业应有相同的趋势和类似的基本面。在2009年，S制衣公司的营业成本为6642.27万元，销售的费用为206.66万元,其管理的相关费用为1232.13万元，这三项的总和竞争超出了8000万元。对于企业来说，提高利润的途径不外乎有两利一是增加经营收入，二是降低运营成本，减少支出。但其基本的费用是为了维护企业的正常运转，所以不可能大幅度的减少。对于S制衣公司来说，最佳的办法就是在与其香港投资方进行签订合同时，可以按照3%的利润水平定制销售价格。由于2009年S制衣进行了产业调整，所以其利润水平与同行业中的其它企业相比略低一些也属正常现象，所以调整到2%,税务机关也是能够给予认可的。此时S的应纳税所得税额为30万元左右，与2012年50万相比较，这种税收占有约对的优势。更重要的是这种方式可以有效的避免了税收筹划风险，使企业的稳定运营提供了安全保障。4.2 对企业所得税扣除的税收筹划扣除在企业所得税中具有较大的税收筹划空间，也是众多企业进行税收筹划的着手点或切入点。由于扣除的筹划空间大，所以也是计税依据的重点内容，主要有两个方面：一是对扣除进行增加，二是规划扣除时间。对于S制衣公司来说，S制衣公司是香港集团公司控股，主要承担着集团公司的生产经营业务。其研发的内容主要有两个方面：一是对服装服所用的面料进行创新，如增强纳物的透气性、舒适性等；二是对服装的款式进行创新，如款式的设计，专利设计的申请等。对这两个方面的研究，S公司每年都要制度相应的计划和费用预算，其产生的实际费用都列入管理费用中的“技术开发费”列表中。另外，组建单独的团队对新试产品进行研发，该团队可以对公司的生产部门对新产品的生产计划行进下达，由S制衣公司进行试生产，由于这部分试生产的产品是与订单的产品一起生产，所以不会产生单独的费用和成本核算，所以与税前扣除标准中的关于“对研究开发费用实行专业管理”条件不符，所以S制衣公司也就对这部分的优惠政策没有享用的条件。为此，为了充分享有政府的优惠政策，S制衣公司需要组建产品开发部、制造部、财务部以及相关生产部等，从事对新产品的界定、转常规产品活动进行具体的管理是,使新品试制费用等流程与税法不违背，这样就可以对此类的支出金额进行相应的增加,并还可以把企业发生的其它有关的费用向可以扣除的范围内进行归集，这就可以使抵税的作用充分发挥出来，减少财务支出。4.3 对企业增值税的税收筹划对于S公司来说，结合其具体情况增值税的税收筹划主要有两种方式：一是利用延迟缴纳增值税时间进行筹划对于推迟缴纳增值税时间进行税收筹划的方法是一种常见的方法。如，可以利用节假日使记账时间向后推延、对货行入库的手续及时办理，还可以为及早抵扣进项税额创造条件。特别是在企业的资金短缺时，可以通过开具商业承兑汇票的方式实现当期抵扣进项税额，从而使纳税得到延迟。二是采用销售折扣的方法进行筹划。其中包括商业折扣、销售折让、实物折扣等进行税收筹划。在商业折扣中，S公司可以利用按折扣后的销售额纳税的方工进行税划，但此种方法有一个前提条件，那就是在开具同一发票；销售折让筹划，在采取价格折让后，S公司可以向税务机关索要销售折证证明，以证明单后的余额为基础，对纳增值税进行计算，虽然销售折让的方式中其筹划的空间较小，但在卖方的市场上，销货方是有利的。实物折扣这种方式的实质就是把货物无偿向他人赠送。其中赠送的货物无论是委托他人生产的还是自己生产的，都被视为销售货物计算对增值税进行缴纳。但是如果适时的把实物扣折成功的转化了商业折扣，就可以更好的达到节税的目的。4.4 对企业利润分配的税收筹划按照我国税法规定，企业实现的利润要缴纳所得税后，此时获取的税后利润还要在股东和企业之间进行分配。在这一阶段进行了税收筹划目标是为了使股东、企业或合伙人的税收负担得到有效的降低，使股东与企业之间的关系得到很好的协调。一是提升股票价值保留盈余。对于S制衣公司来说，可以少分配或不对股息进行分配，通过追加投资的方式、扩大经营规模，从而促进股票升值，提高投资者的利益。此种方可一是可以使股东无需再缴纳个人所得税；二是即可以使S公司的投资需求得到满足，又有能够使财务风险得到降低，有利于企业的发展，使筹资费用节省。二是在低税区设立持股公司。相对于企业来说，股东的利益更会受到股东自身的关注，此种方法正是针对股对而设置的。低税区是指在税法允许的范围内，可以对减税和免费政策进行享用的地区或行业。母公司向低税区的持股公司进行投资，不仅可以从持股公司分得免税的利润，还能够享受优惠税收政策所带来的好处。这样一来，母公司的所得税中其整体的税负就会得到切实的减轻。4.5 内部管理完善对于S制衣有限公司的内部管理情况来说，笔者认为以下几个方面还需要有效的完善，从而为达到税收筹划的既定目标实现提供保障。一是增强涉税管理人员的专来素质，对税务中介适时引入，对企业的涉税事项进行全面有效的管理。在S制衣公司内，其现有的财务人员暂时对税收筹划工作还不能完全胜任，所以有必要邀请税务师事务所具体指导企业的运营方针，S制衣公司的税务管理人员要对这些意见进行认真的参考，从而加强对涉税事项的管理。随着我国近来对相关联企业转让定价的法律规定不断完善，对税务工作者的口常税务信息的重视程度又进行了强调和规范。然而对于S制衣来说，在具体的工作中并没有充分考虑到关联交易的风险，这与岗位职责是明显不符的。为上说提高涉税管理人员的素质，加强管理对于企业来说是十分重要的。二是税收筹划方案在执行的过程中要全面加强监控和调整。S制衣公司在2010年主管税务机关进行调查时，以2008年金融危机为由，对其亏损进行解释，此时S制衣公司理应对关联交易的风险有足够的重视。但结果却恰恰相反，不仅主管部门和企业的管理层没有引起重视，而且在日后的经营活动中仍继续增加投资，加大生产，继续进行利润转移活动达到逃税的目的，这也就是对税收筹划监管的不利所造成的。从而在一年后，S制衣公司的帐面亏损面不断增加，已经超出了常规范围，当主管税务机关再次介入时，其税收风险便完全体现出来。税收筹划的方案制定并不是一成不变的，随着市场经济要素的不断改变，税收筹划方案在执行中也应该随时进行监控，对发现的问题需及时进行分析，并制定切实可行的调整措施，确保税收筹划的既定目标得以实现。【参考文献】lArthurYoung.TaxationinHongKong.1984.(447)单飞跃，王霞.纳税人税权研究.法商研究.2000.3迈伦斯科尔斯.税收与企业战略：筹划方法.北京:中国财经出版社.2004.4李银珠.企业实施税收筹划战略的理论与实证分析川.江西金融职工大学.2005.18.5李建军.李杨.“走出去”战略下我国企业的国际税收筹划探究J经济前沿.2006.(10)6王玉英.企业跨国经营的税收筹划问题J.会计之友.2007.(9)7李茜.跨国公司的税收筹划J.粤港澳市场与价格.2006.(2)8李由.浅议跨国公司的税收筹划J.商场现代化2007.(21):399注册税务师管理暂行办法.国家税务总局令200514号10荷荷兰国际财政文献局.国际税收词汇M.国家税务总局税收科学研究所译,北京：中国财政经济出版社，1992年11N.G.Xawawwy.personal.InvestmentandtaxplanningM.4912余文声.纳税筹划技巧，广东经济出版社，2003.613盖地.税务会计与纳税筹划M.大连：东北财经大学出版社.2001.14毕笔实.浅析企业财务管理与税收筹划的关联关系J经营管理者.2012.02.15沈怡萍.中国制造业外商直接投资的区域分布比较研究一一以长三角、珠三角为例D.东南大学,200516韩婷.企业税收筹划的战略性优化川财会研究.2005.(6)17陈元烁.关联交易中纳税筹划的相关问题探讨J,中国集体经济，2009(8).18张中秀.公司避税节税转嫁筹划M.北京：中华工商联合出版社，2001.19蔡昌.契约视角的税收筹划研究M.北京：中国财政经济出版社,2008：62-63.20亚当斯密.国富论M.陈星译，西安：陕西师范大学出版社，2010.21张雨秋.关联交易及其风险管理对策浅析杭州金融研修学院学报.2004(05).22庄粉荣.企业涉税风险的表现及规避技巧M.机械工业出版社.201023王彦.税务筹划方法与实务M.机械工业出版社.200924李大明.企业税收筹划原理与方法M.武汉：武汉大学出版社，2008.