一建经济—建设工程估价复习要点.docx

1Z102000工程财务1 .目标导航工程财务依据财务会计基础，结合施工企业和工程项目特点实施财务会计和财务管理。作为从事工程项目管理的建造师，有必要知晓工程财务原理和方法，明确工程财务制度、规定和要求，做到严格财经纪律、有效利用资产、控制财务收支、提高经济效益。本章内容以考查概念题为主，知识点比较琐碎，各章节分值比较平均，但多为教材原文和原话，考点较为固定，只要求掌握财务会计和财务管理的基本概念和方法，不要求掌握具体的会计核算方案和内容，备考难度不大。2 .考情概览工程财务,财务会计基础成本与费用收入利润和所得税费用企业财务报表财务分析筹资管理流动资产财务管理章节2017年（分值）2016年（分值）2015年（分值）单选多选单选多选单选多选工程财务财务会计基础101010成本与费用122230收入221214利润和所得税费用101000企业财务报表220412财务分析222222筹资管理222232流动资产财务管理202010合计1310111212103.知识点逻辑一一思维导图1Z102010财务会计基础1Z102011财务会计的内涵财务会计主要是对企业I已经发阳的交易或事项,通过I确认、计量而耐程序进行加工处理,并借助以财务报表为主要内容的财务报告，向单位画的利益集团提供以财务信息为主的经济信息。企业财务会计具有以下特点：1 .提供的信息侧重于叵信息。2 .主要为碰厉害关系人服务。3 .有统一的规则和方法。4 .以货币作为主要计量尺度。5 .财务会计包括崎认、计量和报闱三个环节。1Z102012财务会计工作基本内容一、财务会计的职能财务会计的内涵决定了财务会计具有I核算和监督网项基本职能。（1）会计的核算职能会计的核算职能是指会计通过确认、计量、报告三个环节，按照一定的程序，运用一定的方法，利用货币价值形式反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。在会计核算基本前提下进行的会计核算，具有I完整性、连题和菽画的特点。6 .会计的监督职能会计的监督职能是指在经济事项发生以前，经济事项进行中或发生后，会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。所以，会计监督包括所前、小中I和函司监督。会计的核算职能和监督职能是不可分割的，两者的关系是“相辅相成、辩证统一”的关系。卜会计核悦是会计监督的阿,没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；I会计监督是会计核算的质量I丽,只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。现代会计职能还包括阚I测、决策、评价I等,但核算和监督两项基本职能始终不变。二、会计要素的组成【必会】会计要素包括C资产、负债、所有者权益）、（收入、费用和利涧5。（一）资产指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。1.资产的特征（1）资产是由于回硒交易或事项所形成的（2）该项资源必须为企业所I拥有或控刷（3）该资源能给企业I带来经济利益I（4）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或价值能够叵全典量2.资产的分类!流动资产I：可以在一年内（含）或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等.非流动资产I（长期资产）：变现期间或使用寿命超过一年当长于一年的一个营业周期的资产,包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产7国家特批的特准储备物资）|。（二）负债由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。1 .负债的特征（I）其清偿会导致I经侪利益流出I企业:（2）是由于逗同交易或事项形成的；（3）与该资源有关的经济利益很可能流出企业，流出的经济利益金额能够I可卷地计量：（4）有I确切的债权人和偿还日期2,负债的分类流动负债|：指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。怅期负债指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。如应付债券、长期借款、长期应付款等。区分：应收账款；应付账款；预收账款：预付账款。（三）所有者权益1.所有者权益的特特征（I）无须偿还（2）后与负债受偿（3）可分享企业利润2 .所有者权益的内容：（1） I实收资本（2） I资本公积I（资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等）（3） I盈余公积I：按照规定从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本。（4） I未分配利润（本年度没有分配完的利润，可以留待下一年度分配。（四）收入（五）费用（六）利润资产、负债、所有者权益一一反映企业某一时点I财务状况I的会计要素,称为嗣会计要素,构成资产负债表要素；收入、费用、利润一一反映企业某一时期利营成果I的会计要素,称为丽会计要素,构成利润表要素。三、会计工作基本流程和内容（了解）（1）建账。（2）会计事项分析。（3）编制会计凭证。（4）登记有关账簿。（5）编制试算平衡表。（6）期末调账和编制工作底稿。（7）对账和结账。（8）编制和报送财务报告。1Z102013会计核算的原则财务会计以丽讦剧为手段,通过财务会计过程主要向单位外部利害相关人提供财务信息。一、会计要素的计量属性历史成本购置时重置成本一一现在购买相同或者相似可变现净值一一现在正常对外销售现值一一折现金额公允价值一一出售资产或转移负债企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本|,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、会计信息的质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式（融资租赁）重要性稳健型及时性【提示】区分资产、负债和所有者权益，掌握各自包含的内容。会计要素的5个计量属性各自的概念要掌握。1Z102014会计核算的基本前提一、会计核算的基本假设会计核算的基本假设包括I会括主体、持续经营、会计分期和货币计量|。1.会计主体假设（会计实体）从囹河上界定了会计工作的具体核算范围；会计主体与企业法人不是完全对应关系。2 .持续经营假设假定企业将长期地以现时的形式和目标不断经营下去；企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前鼠"3 .会计分期假设（会计期间）规定了会计对象的画界限：会计分期是正确分期计算收入、费用和损益的前提；4 .货币计量假设货币计量假设规定了会计的I计量手段企业会计应当以货币计量，我国通常应选择人民币作为记账本位币。二、会计核算的基础【必会】交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间不一致的情况，会计核算的处理分为I收付实现制I和权责发生制收付实现制是以相关货币限亘面为基础的会计，是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。（行政、事业单位使用）权责发生制基础要求，I凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；I凡是不屈于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用权责发生制是以I会计分期I假设和I持续经营I为前提的会计基础。我国企业会计准则规定，险亚I应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量利报告。例如：本月预收下月销货款100OO元，根据权责发生制该货款不属于本期应确认的收入，虽然本月收到货款了，也不确认收入。而根据收付实现制，不论应该归属于哪个期间都按照收款的当期确认为收入，即确认为本月收入100Oo元。又如：本月预付全年的杂志订阅费用3000元，每月应分摊的杂志订阅费用是3000/12=250元，根据权责发生制，本月应分摊杂志订阅费用250元，剩余的应该分别在后面的11个月确认费用。而根据收付实现制，本月应确认费用3000元，不论是不是本月应负担的费用。再如：本月销售货物20000元，实际收到货款15000元，余款下月收到，权责发生制下，本月应确认收入20000元。而收付实现制下，本月只确认收入15000元。【提示】主要涉及会计核算的四个基本假设和权责发生制这一重要的原则。1Z102015会计等式及其应用一、记账方法的类型记账方法分为愧式记账法I和凝记账法单式记账法是指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行计量与记录的方法。单式记账法不能反映经济业务的来龙去脉。复式记账法是将发生的每一项经济业务所引起的资金运动，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的记账方法。复式记账法由于反映账户之间的对应关系，可以了解每一项经济业务的来龙去脉。二、会计等式应用会计等式公式意义静态会计等式资产二负债+所有者权益反应企业在某一特定日期财务状况。也称财务状况等式，是编制资产负债表的重要依据动态会计等式收入-费用=利润反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。也称财务成果等式，是编制利润表的重要依据综合会计等式资产=负债+（所有者权益+收入-费用）揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系1Z102016会计监督的内容会计监督是财务会计的基本职能之一，主要是对各单位经济活动全过程的合法性，合理性，有效性进行监督。它具有以下特点：会计是对经济活动田丽进行监督;会计主要利用货币计量进行监督，也要进行随监督；会计监督是单位国的监督，是外部监督不可替代的。一、会计监督类型1.按监督实行的时间，会计监督可以分为I事前监督、事中监督和事后监督I。2.按监督的要求不同，可以分为I政策性监督和技术性蓝膏厂二、会计监督的内容根据中华人民共和国会计法：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这-规定明确了I会计人员是会计监督的主体。1Z102020成本与费用1Z102021费用与成本的关系一、企业支出的类别【必会】支出是一个会计主体各项资产的流出，也就是企业的F切开支及耗费I。分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配支出四大类。（会计上处理方式不同）资本性支出|：是指某项效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的支出，如企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等，对于这类支出在会计核算中瓯以资本化，形成相应的资卢厂收益性支出|：指某项效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的支出，这种支出应!在一个会计期间内确认为贽甬如企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用等；另外，生产经营过程中所缴纳的税金、有关费用等也包括在收益性支出之内，它是企业得以存在并持续经营的必要的社会性支出。营业外支出营业外支出是指不属于企业生产经营支出，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失（指自然灾害造成的各项资产净损失如地震损失等，还包括由此造成的停工损失和善后清理费用）、计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产净损失等。利润分配支出I是指在利润分配环节发生的支出,如股利分配支出等。二、费用及其特点费用是指“收益性支力”，I指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点： I日常活动I中发生,不是偶发的，否则为损失（营业外支出） 表现为I资产的减少,或负债的增麻或兼而有之；本质为企业资源的流出，资产的耗费，目的是取得收入 引起I所有者权益的减少，I但与向企业所有者分配利润的支出无关 只包括区丕皿经济利益的流出,且能I可靠”比三、费用的分类费用按不同的分类标准，有不同的分类方法。费用按经济用途分为I计入产品成本的生产费用I和同接计入当期损益的期间费用类,两类费用会计核算的处理过程不同。（一）计入产品成本的I生产费用（随产品销售后扣回）计入产品成本的生产费用是指为生产产品（或提供劳务）而发生的、与产品生产（或提供劳务）直接相关的费用。（二）直接计入当期损益的I期间费用（当期扣回）期间费用是为生产产品（或提供劳务）提供正常的条件和进行管理的需要，而山产品的生产天分并不宜接相关痈工业企业的期间费用包括管理费用、销售费用（营业费用）、财务费用。费用分为计入产品成本的费用和期间费用的依据是I费用的经济用迢而不是费用的性质。（企业和项目部的区别）四、成本形成和分类成本是费用的一种转化形式，是可以对象化的费用。（一）成本的形成过程将生产费用对象化为成本过程中，为了提供产品（或劳务）成本构成情况的资料，对计入产品成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，称为产品件.产成本I项目。（二）成本的分类按生产费用计入产品成本的方法，成本分为直接计入费用和间接计入费用。1 .直接计入费用（简称为I直接费闸）是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入某种产品成本的生产费用。2 .间接计入费用（简称为副接费用）是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本,而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本的生产费用。网接费用具有管理费用性质，但不属于管理费前管理费用是进行整个企业的经营管理发生的费用；制造费用是车间管理层进行产品生产的管理发生的费用。总成本费用分类：1.生产成本一一直接费用、间接费用3 .期间费用一一管理费用、销售费用、财务费用【提示】重点掌握支出的四个类型及各自所包含的内容。此部分知识点需认真听课，跟着老师梳理框架。1Z102022工程成本的确认和计算方法一、工程成本的确认I成本是对象化了的生产费用I，所以工程成本确认本质上是施工费用的确认。二、施工费用的计量（一）施工费用的构成工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。（二）间接费用分摊间接费用一般按各成本核算对象直接费的百分比（水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比）进行分配；或者按各成本核算对象间接费定额加权分配。（三）固定资产折旧【必会】1.固定资产折旧影响因素（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产使用寿命和折旧年限（国家对固定资产有最低折旧年限的规定）4 .固定资产折旧方法平均年限法I（要求会计算）固定资产年折旧额=固定资产预计使用年限I工作量法|：行驶里程法（适用于运输设备）、工作台班法（适用于机器、设备）（要求会计算）单位工作量折旧额=-应计折旧额预计总工作量双倍余额递减法I：在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。折旧率不变，各期计提的折旧额逐年减少，是加速折旧的方法。在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。年数总和法|：将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。折旧基数不变，折旧率逐年递减，也是加速折旧的方法。固定资产的折旧方法!一经确定，不得随意变更。企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。（四）无形资产摊销无形资产摊销包括摊销期、摊销方法和应摊销金额的确定。无形资产摊销存在多种方法，包括直线法、生产总量法等，其原理类似于固定资产折旧。三、工程成本的计算方法工程成本的计算方法一般应根据工程价款的结算方式来确定。建筑安装工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或按双方约定的其他方式结算。【提示】重点掌握固定资产折旧的方法，尤其是平均年限法和工作量法的计算以及双倍余额递减法和年数总和法的概念。1Z102023工程成本核算一、工程成本及其核算的内容直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：（1）耗用的材料费用；（2）耗用的人工费用；（3）耗用的机械使用费；（4）其他直接费用。（对比措施费）间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。二、工程成本核算的对象一般情况下，企业应以每一单位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。建筑企业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易：该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况：该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成企业会计准则规定的单项履约义务。施工企业的成本核算对象应在工程开工前确定，不得随意变更，不能相互混淆。三、工程成本核算的任务和基本要求（一）工程成本核算的原则1 .分期核算原则2 .相关性原则3 .一贯性原则4 .实际成本核算原则5 .及时性原则1.1 配比原贝U（收入与费用相配切7 .权责发生制原则8 .谨慎原则9 .划分收益性支出与资本性支出原则10 .重要性原则（三）施工项目成本核算的要求1.划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限企业为取得本期收益而在本期内发生的各项支出，根据配比原则，应全部作为本期的成本或费用。11 正确划分各种成本、费用的界限这是指对允许列人成本、费用开支范围的费用支出，在核算上应划清的几个界限。（1）划清工程成本和期间费用的界限为工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费，直接计入工程成本。为工程施工而发生的各项施工间接费（间接成本）分配计入工程成本。企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接计入当期损益。四、工程成本核算的程序（一）确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账会计核算程序包括填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表，是会计工作的核心任务。（二）核算与分配各项生产费用（三）计算期末工程成本（施工生产费用）（四）计算年度合同费用（五）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算【提示】重点掌握工程成本所包含的内容。清楚掌握工程成本核算的对象，了解核算的任务和基本要求。1Z102024施工企业期间费用的核算期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是宜接计入当期损益的各项费用，包括销售费用（营业费用）、管理费用和财务费用等。施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。一、管理费用【重要】管理费用是指建筑安装企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括：1.管理人员工资2 .办公费3 .差旅交通费4 .固定资产使用费5 .工具用具使用费6 劳动保险和职I.福利费7 劳动保护费1.1 检脸试脸费9 .工会经费10 .职工教育经费11 .财产保险费12 .税金13 .I其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等厂根据企业会计准则第14号一一收入，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；与履约义务中已履行部分相关的支出；无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。二、财务费用【必会】1.利息支出2 .汇兑损失3 .相关手续费卜相关手续费指企业发行债券所需支付的手续费、银行手续费、调剂外汇手续费等，但I不包括发行股票所支付的手瓦阕等。4.其他财务费用：其他财务费用包括融资租人固定资产发生的碉租赁费用、企业发生的现金折扣或收到的现金丽等。【提示】主要掌握管理费用的内容和财务费用具体包括的内容。1Z102030收入根据现行规定，建筑业企业实行营改增后，采用一般计税方法的建设工程按以下公式计算：造价二税前工程造价X（i+o<其中，回先为建筑业增值税税率|,税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算QI企业管理费组成内容中增加附加税，包括国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。I甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后,在税前扣除。1Z102031收入的分类及确认一、收入的概念及特点收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的计价利益的总流人。狭义上的收入，即营根收入是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流人，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。收入有以下几方面的特点：1 .收入从企业的IH常活动I中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。2 .收入可能表现为企为I资产的增加）,也可能表现为企业I负债的减少|,或二者兼而有之。3 .收入能导致企业I所仁者权益的增琳收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入，不是净流入。4 .收入只包括叵回经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。二、收入分类【必会】按收入的性质，企业的收入可以分为I建造（施工）合同收入、销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权网等。1.建造（施工）合同收入是指企业通过签订建造（施工）合同并按合同要求为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等而取得的收入。其中，建筑业企业为设计和建造房屋、道路等建筑物签订的合同也称为施工合同，按合同要求取得的收入称为施工合同收入。2 .销售商品收入是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。建筑业企业销售商品主要包括画销售和材料销售I两大类。产品销售主要有力行加工I的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等；材料销售主要有原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等。3 .提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。建筑业企业提供劳务一般均为非主营业务，主要包括I机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿I等。提供劳务的种类和完成劳务的时间不同，企业确认劳务收入的方法也不同，一般应分别不跨年度和跨年度情况进行确认和计量。4 .让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入，妆Fl金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入I等。按企业营业的主次分类，企业的收入也可以分为住营业务收入收其他业务收R两部分。I建筑业企'业的主营业务收入主要是建造（施工）合同收入|。其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。建筑业企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。三、收入的确认企业应当在客户取得相关商品I控制权I时确认收入:（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务：（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当I合并为一份合同I进行会计处理:（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成I一揽子交易（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额恤决于其他合同的定价或,履行情况:I（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成准则规定的国项履约义务。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：合同变更增加了加明确区分的商品及合同价用,且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分祚为份单独的合同进行会”处理。（2）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将I原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（3）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的应当将该信同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，I由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更口调整当期收入。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，I但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入直到履约进度能够合理确定为止。【提示】重点掌握收入的分类，了解收入不同的确认处理。1Z102032建造（施工）合同收入的核算1 .企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。2 .企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。3 .合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。4 .合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。5 .客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。6 .企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。7 .合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始口，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。8 .企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。9 .企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。10 .对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。11 .对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照企业会计准则第14号一一收入规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。12.1合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理：（1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。（2）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（3）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。【提示】此部分知识为2018年变动知识，需熟读掌握。1Z102040利润和所得税费用1Z102041利润的计算一、利润的概念利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期损益的利得和损失等。企业利润的表现形式有营业利润、利润总额和净利润。二、利润的计算（一）营业利润营业利润是企业利润的上要来痴。营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）（2）利润总额利润总额:营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入（或支出）是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入（或支出）。其中，I营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（3）净利润（税后利润）净利润二利润总额-所得税费用三、利润分配利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实现的丽丽和以前年度I未分配的利润I所进行的分配。（一）税后利润的分配原则A按法定顺序分配的原则A非有盈余不得分配原则A同股同权、同股同利原则公司持有的本公司股份不得分配利润（二）税后利润的分配画【必会】（I）弥补公司以前年度亏损I公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。（2）提取法定公积金我国公司法规定两种公积金：法定公积金和任意公积金。法定公积金，又称强制公积金，公司分配当年税后利润时，/当提取利润的百分之卜列入公诉定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。法定公积金有专门的用途，一般包括以下三个方面：弥补亏损扩大公司生产经营增加公司注册资本法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。（3）经股东会或者股东大会决议而从税后利润中提取任意盈余公积金（4）向投资者分配的利润或股利（5）未分配利润【提示】主要掌握利润的分配顺序，了解各计算公式及所包含的内容1Z102042所得税费用的确认一、所得税的概念所得税是指企.业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据I应纳税所得额I计算的,包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。企业所得税的税率为25为I非居民企业适用税率为20%。二、所得税的计税基础企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（一）收入总额（1）帔入总额中，下列收入为不征税收入：财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入，企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（二）扣除1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.企业发生的公益性捐赠支出，性年度利润总额以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除:（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款：（3）税收滞纳金：（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出;（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。【提示】本节历年考察分值较小。主要掌握不得扣除的项目。1Z102050企业财务报表财务报表（也称为财务报告）是企业对外提供的反映企业便二特定日期财务状况和某一会1画间经营成果、现金流制等会计信息的书面文件。企业财务报表是企业的投资者、经营者、债权人、管理机构、政府部门、客户以及其他利益相关者获取企业信息，从而进行决策的重要依据之一。1Z102051财务报表的构成和列报的基本要求一、财务报表列报的基本要求企业会计准则时编制财务报表列报的基本包括以下I九个方面卜（1）企业应该依据因懑田的交易和事项，遵循企业会计准则的所有规定进行确认和计量,并在此基础上编制财务报表。（2）企业应以腐福为会计确认、计量和编制会计报表的基础。（3） I除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。（4）财务报表项目的列报应当在肉不会计期间保持二钢,不得随意变更。（5）怪要项口单独歹I函。（6）财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额怀能相互抵消即不得以净额列报，除非会计准则另有规定。（7）企业在列报当期财务报表时，应当至少提供所有列报项目与二一个可比会计丽!的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。（8）财务报表一般分表首和正表两部分。企业应当在财务报表的表首部分概括说明下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（9）企业至少应当编制国财务报表。二、财务报表的构成财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分。I报表至少应当包括:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。I财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。资产负债表是反映企业在I某一特定日期I的系丽!的会计报表。利润表是反映企业在I一定会计期间经营成果I的会计报表。现金流量表是反映企业k定会计期间觇金和现金等价物流入和流出的会计报表。所有者权益（或股东权益）变动表是反映构成所有者权益（或股东权益）的各组成部分当期增减变动情况的会计报表。【提示】主要掌握财务列报的基本要求和财务报表的构成内容。1Z102052资产负债表的内容和作用一、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容资产负债表由两部分内容构成：第一部分是叵国，企业资产按其“流动性”（即把资