新收入准则建筑施工项目的账务处理.docx

新收入准则下施工项目财务核算账务处理账务处理新收入准则下建筑施工企业的账务处理（一）在收入准则下，建筑施工企业首先需要明确各项收入的定义，以及对收入的确认、计量和记录的要求。（二）其次，建设施工企业应建立完善的管理制度和账务处理制度，确保企业的账务处理按照新的收入准则管理控制和操作，准确记录账务分录，并确定收入的确认时间、账务处理人、操作程序等。（三）止匕外，建设施工企业还应定期审计账务，以确保账务处理系统的合规性和准确性，确保账务处理可靠和有效。根据企业会计准则-第14号（收入准则）的规定，以及上市工作的需要，定于2020年1月I日起集团整体执行新收入准则。为规范集团公司财务核算，加强财务基础管理工作,提高财务管理水平，根据集团相关要求，特编制本项目核算指南。一、新旧准则下的会计科目变化:L新增一级会计科目新增科目二级明细科目科目定义实质1125合同资产工程款已完工业主尚未确认的结算原工程施工大于工程结算的金额存货）投资项目长期应收款质保金质保期内业主扣除的质保金Z-1xI代TAb房地产合同资产其他1126合同资产减值准备工程款按规定计提的减值准备计提减值的标准待定投资项目长期应收款质保金按规定计提的减值准备房地产合同资产其他5007合同取得成本销售佣金暂不考虑核算委托代销手续费其他5008合同取得成本减值准备销售佣金暂不考虑核算委托代销手续费其他5416合同履约成本减值准备工程施工减值计提标准尚待确定机械作业劳务成本物业成本设计成本租赁成本2、原科目名称变更为新科目名称（新旧科目实质没变化）原一级科目名称原二级明细科目新一级科目名称新二级明细科目5402工程结算自营工程计算5412合同结算工程结算分包工程结算2203预收账款预收工程款2203合同负债预收工程款5201劳务成本5401合同履:劳务成本5403机械作业5401合同履机械作业5401工程施工合同成本5401合同履工程施工5401工程施T合同毛利取消取消5401工程施工增值税取消取消账务处理一收到预收款：借：银行存款1090万元贷：合同负债-预收工程款1090万元账务处理二对收到的预收款进行预缴增值税2%:借：应交税费-预缴增值税20万元贷：银行存款20万元账务处理三当地预交附加税借：应交税费一城建税L4万元一教育费附加0.6万兀一地方教育费附加0.4万元贷：银行存款2.4万元账务处理四异地施工预缴0.2%的企业所得税：3万兀借：应交税费一应交企业所得税3万元贷：银行存款账务处理五月底结转预缴的增值税：借：应交税费-未交增值税20万元贷：应交税费-预缴增值税20万元账务处理六平时收到工程结算款并开具发票：借：应收账款借：银行存款1090万元贷：合同结算-价款结算1000万元应交税费-应交增值税-销项税额90万元账务处理七平时支付工程分包款并取得发票：借：合同履约成本分包成本200应交税费-应交增值税-进项税额18万元贷：银行存款/应付账款218万元账务处理八平时工地购买建筑材料：借：原材料100万元应交税费-应交增值税-进项税额13万元贷：银行存款/应付账款113万元账务处理九平时工地领用建筑材料：借：合同履约成本-直接材料费100万元贷：原材料100万元账务处理十每月按照工程完工进度确认收入、成本：借：合同结算-收入结转2000万元贷：主营业务收入2000万元借：主营业务成本1600万元贷：合同履约成本1600万元账务处理）支付机械使用费：借：合同履约成本一机械使用费IoO万元应交税费-应交增值税-进项税额9万元贷：银行存款109万元账务处理十二支付人工费：借：合同履约成本一直接人工费IOo万元贷：应付职工薪酬-工资100万元账务处理十三支付日常其他费:借：合同履约成本-其他直接费20万元贷：银行存款（或现金等）20万元账务处理十四月底结转未缴增值税：借：应交税费一应交增值税一转出未交增值税3万元贷：应交税费一未交增值税3万元账务处理十五合同完工结算质保金未支付：借：合同资产-质保金109万元贷：工程结算-价款结算IOo万元应交税费-应交增值税-销项税额9万元注意一合同履约成本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照新收入准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。2、本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。3、与合同履约成本有关的资产发生减值的，应计提减值准备，计入合同履约成本减值准备。注意二合同履约成本科目下设置工程施工,工程施工二级科目设置以下明细科目：1、人工费2、材料费3、机械使用费4、其他直接费用5、分包成本6、间接费用注意三新收入准则不再有"工程结算"科目，新增"合同结算"科目，即可以理解为在合同资产或合同负债在结算环节向收入过渡的科目，以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。3相关科目的实际运用和对应关系A"合同结算”科目下设一个二级明细科目"工程结算"，三个三级明细科目"价款结算"、"收入结转"、"期末结转"，该一级科目期末无余额。"合同结算-工程结算-价款结算"对应科目关系为“应收账款-应收工程款-应收工程结算款（借方y,根据业主确认的工程价款确认单编制会计分录：借：应收账款-应收工程款-应收工程结算款（借方）-未TTd±4yTT东马口昇贷：合同结算-工程结算-价款结算"合同结算-工程结算-收入结转"对应科目为"主营业务收入"和"应交税费-待转销项税额"。期末根据完工百分比法计算确认的营业收入和计提的增值税编制会计分录：借：合同结算-工程结算-收入结转贷：主营业务收入-房屋建筑工程收入贷：应交税费-待转销项税额"合同结算-工程结算-期末结转"对应科目为"合同资产-工程款"或者"合同负债-预收工程款"。如果"合同结算"一级科目的期末为借方余额，则需编制会计分录：借：合同资产-工程款贷：合同结算-工程结算-期末结转如果"合同结算"一级科目的期末为贷方余额，则需编制会计分录：借：合同结算-工程结算-期末结转贷：合同负债-预收工程款-已结算未完工下一期期初，红字冲回该会计分录。B合同履约成本一级科目下设工程施工、机械作业"、"劳务成本"、"物业成本"、"设计成本"、"租赁成本"等二级明细科目。该一级科目期末原则上无余额。合同履约成本-工程施工二级明细科目下设人工费"材料费""机械使用费""其他直接费""分包成本""间接费用工程施工结转等三级明细科目。此科目的性质与原工程施工-合同成本下的明细科目一致（属于成本归集该二级科目根据期末余额全部通过合同履约成本-工程施工-工程施工结转”这个三级科目转入"主营业务成本，相应编制会计分录：借：主营业务成本-房屋建筑工程成本贷：合同履约成本-工程施工-工程施工结转合同履约成本-劳务成本二级明细科目与原会计科目劳务成本一级科目属性一致。该科目的对应科目为"合同履约成本-工程施工-人工费，根据当期实际发生的人工费结算单编制相关会计分录：借：合同履约成本-劳务成本贷：应付职工薪酬-应付劳务费-暂估金额期末将当期发生的劳务成本通过"合同履约成本-劳务成本-劳务成本结转"三级科目全部转入"合同履约成本-工程施工-人工费”。编制相应会计分录：借：合同履约成本-工程施工-人工费贷：合同履约成本-劳务成本-劳务成本结转C"合同资产减值准备""合同履约成本减值准备""合同取得成本减值准备"尚需等集团统一计提标准后执行。D"合同负债"一级科目下设"预收工程款"二级明细科目，下设"未开票""已结算未完工"两个三级明细科目。该科目主要核算的内容分两部分：第一部分为合同约定业主实际支付的工程预付款（不开票），第二部分为"合同结算-期末结转”转入的余额。业主支付的预付工程款（不开票）编制会计分录：借：银行存款贷：合同负债-预收工程款-未开票如果业主支付预付工程款需要提供发票，则按照原核算办法执行，计入"应收账款-应收工程款-已收工程款"，相关会计分录：借：银行存款贷：应收账款-应收工程款-已收工程款借：应收账款-应收工程款-已开票（根据当期开票金额）贷：应收账款-应收工程款-未开票借：应交税费-待转销项税额贷：应交税费-应交增值税-销项税额二、相关科目的新旧核算体系转换调整方案新旧会计准则对完工百分比法确认收入、成本的计算规则和依据保持不变。新旧相关会计科目转换调整时间以2020年3月31日的账面余额为基础，在3月31日做相关调整分录。1、"5402工程结算"科目调整方案：按照该科目各项目辅助余额全部转入"54120101合同结算-工程结算-价款结算"的贷方。2、"5401工程施工"下属的二级明细科目"合同成本""合同毛利""增值税"这三个明细科目余额全部通过结转科目（增值税没有结转科目）转入"54120102合同结算-工程结算-收入结转需要注意的是：余额全部结转的前提是"合同成本"="主营业务成本"，也就是"主营业务收入"+"工程施工-增值税"=调整后的新科目"54120102合同结算-工程结算-收入结转"的期初余额。如有未结成本，则暂时将未结成本金额保留在"合同履约成本-工程施工3、"5201劳务成本"科目根据所有明细科目的辅助余额全部对应转入"5401合同履约成本-劳务成本"各明细科目。4、"5403机械作业"科目根据所有明细科目的辅助余额全部对应转入"5401合同履约成本-机械作业各明细科目。5、2203预收账款由于只是改变了科目名称2203合同负债"，所以不需做调整分录。6、全部调整完毕后，将"合同结算"科目的余额根据借贷方的方向从"合同结算工程结算-期末结转"明细科目（借方余额）对应转入"合同资产-工程款"）或（贷方余额）转入合同负债-预收工程款明细科目。7、原则上合同履约成本和合同结算科目期末无余额。合同资产期末只允许是借方余额，也就是等于原核算体系中"工程施工大于工程结算"的存货（在没有未结成本的前提下"合同负债"期末只能是贷方余额，等于原核算体系中"工程结算大于工程施工"的预收款和原"预收账款科目的余额。8、"合同资产减值准备"、"合同履约成本减值准备"、"合同取得成本减值准备"是否需要计提，按何标准计提，待集团确定标准后再行通知。三、举例：2020年3月5日，杭州某某房地产开发有限公司（甲方）与我公司（乙方）签订了一份保障房建设施工合同，合同工期550天，开工日期为9月10日，暂定合同价21800万元（含税价，该项目适用一般计税方式，增值税税率9%合同签订后7天内甲方预付合同造价的10%作为工程预付款我公司提供合同造价5%的履约保函和5%的履约保证金。经营管理部预算人员测算的项目预算成本约19200万元：1.合同签订后，收到项目承包人缴存公司垫资款800万元，项目部向集团公司借款500万元。项目部办理审批手续后支付业主履约保证金5%计1090万元，并提供履约保函5%计1090万元，资金结算中心划扣保函押金1090万元*10%=109万元。项目部开具增值税专用发票2180万元，7天内收到10%的预付款计2180万,分公司划扣项目管理费3%计65.4万和安全生产基金0.04%计8720元。相关会计分录：(1)收垫资款：借：银行存款-结算中心存款-活期存款800万元贷：其他应付款-内部个人往来800万元(2)收结算中心借款：借：银行存款-结算中心存款-活期存款500万元贷：内部贷款-内部贷款本金500万元(3)付业主履约保证金：借：其他应收款-履约保证金1090万元贷：银行存款结算中心存款活期存款1090万元(4)资金结算中心划扣保函押金：借：内部往来保函押金109万元贷：银行存款-结算中心存款-活期存款109万元(5)开具增值税专票2180万元(不含税价2000万，销项税180万)：借：应收账款一应收工程款-应收工程结算款-已开票2180万元贷：应收账款一应收工程款-应收工程结算款-未开票2180万元(实际选择该科目的借方负数反映)借：应交税费-待转销项税额180万元贷：应交税费-应交增值税-销项税额180万元(6)收到工程预付款2180万元：借：银行存款结算中心存款活期存款2180万元贷：应收账款应收工程款-已收工程款实收2180万元（7）支付分公司管理费（2180*3%）和安全基金（2180*0.04%）借：内部往来-管理费662720贷：银行存款-结算中心存款-活期存款6627202、为加强项目成本核算，根据权责发生制原则项目部每月月末均需及时提供人工费（人工费结算单材料费（材料验收单租赁费（租赁结算单分包工程款（分包工程结算单）等结算单据提交财务部门，本月提供人工费结算单共计100万元（不含税价），材料验收单共计500万元（不含税价），设备租赁结算单10万元（不含税价），钢管租赁结算单5万元（不含税价）,桩基土方专业分包结算单300万元（不含税价），收到临设设施-活动房的不含税结算单85万元。本月收到劳务专用发票51.5万元（含税，税率3%）,材料专用发票452万元（不含税价400万，进项税52万）,设备租赁专用发票10.3万元（含税，税率3%）,钢管租赁发票5.15万元（含税，税率3%）,专业分包专用发票272.5万元（含税，税率9%X本月所有进项发票全部论证完毕。相关会计分录：(1)根据人工费结算单100万元确认当月劳务成本:借：合同履约成本-劳务成本-直接人工费100万贷:应付职工薪酬-应付劳务费-暂估金额100万(2)根据材料验收单500万元确认当月原材料成本：借：原材料-原材料发生额(借方)500万贷：应付账款-结算成本-购货款500万(3)根据设备租赁结算单10万元确认当月机械成本：借：合同履约成本-工程施工-机械使用费10万贷：应付账款-结算成本租赁款10万(4)根据钢管租赁结算单5万元确认当月安全生产费:借：专项储备-安全生产费用-使用金额5万贷：应付账款-结算成本-租赁款5万(5)根据专业分包结算单300万元确认当月分包成本:借：合同履约成本-工程施工-分包成本300万贷：应付账款结算成本-分包工程款300万(6)收到临设设施-活动房的不含税结算单85万元计入固定资产原值：借：固定资产(资产类别：临时设施)85万贷：应付账款-结算成本-购货款(7)收到劳务专用发票51.5万元：借:应付职工薪酬-应付劳务费-暂估金额50万借：应交税费-待认证进项税额1.5万贷：应付职工薪酬-应付劳务费-应付金额51.5万(8)收到材料专用发票452万元：借：应付账款-结算成本-购货款400万借：应交税费-待认证进项税额52万贷：应付账款-应付购货款-应付金额452万(9)收到租赁专用发票合计15.45万元：借：应付账款-结算成本-租赁款15万借：应交税费-待认证进项税额0.45万贷：应付账款-应付租赁款-应付金额15.45万(10)收到专业分包专用发票272.5万元：借：应付账款-结算成本-分包工程款250万借：应交税费-待认证进项税额22.5万贷：应付账款-应付工程款-应付结算款272.5万(11)月底进项税票合计76.45万元，全部论证完毕，根据增值税论证清单：借：应交税费-应交增值税-进项税额-其他76.45万贷：应交税费-待认证进项税额76.45万关键点：一般计税项目的人、材、机、分包等结算单据均为不含税价，提供增值税专用发票。简易计税项目由于进项税额不能抵扣，故为含税价全额进成本，提供增值税普通发票；但简易计税项目的劳务分包和专业分包工程，根据分包工程发票金额可以抵扣总包项目应缴纳增值税(尚未抵扣的分包税款应计入"应交税费-简易计税待抵减分包税额"I3、项目部提取现金备用金17万元(其中提供管理人员工资12万元，差旅费报销单1万元，业务费报销单2万元，办公费报销单L5万元转账支付人工费30万、材料款350万、租赁费10万、分包工程款200万。归还集团公司结算中心借款500万元。(1)提取备用金17万元：借：库存现金17万贷：银行存款-结算中心存款-活期存款17万(2)根据工资表现金支付工资12万元(应付工资总额15万元，代扣个税05万元，代扣个人社保费用2.5万元差旅费1万元、业务费2万元、办公费1.5万元。A、支付职工工资：借：应付职工薪酬-工资总额-在岗职工工资-一般工资15万贷：应付职工薪酬工资总额社会保险费用(养老保险等)25万贷：应交税费-应交个人所得税-应交税额05万贷：库存现金12万B:报销办公费、差旅费、业务招待费：借：合同履约成本-工程施工-间接费用-办公费15万借：合同履约成本-工程施工-间接费用-差旅交通费1万借：合同履约成本-工程施工-间接费用-业务招待费2万贷：库存现金4.5万(3)支付人工费30万、材料款350万、租赁费10万、分包工程款200万：借：应付职工薪酬-应付劳务费-已付金额30万借：应付账款-应付购货款-已付金额350万借：应付账款应付租赁款-已付金额10万借：应付账款-应付工程款-已付结算款200万贷点艮行存款-结算中心存款-活期存款590万（4）归还资金结算中心借款500万元（支付结算中心借款利息的账务处理有变动，资金结算中心直接划扣项目部内行存款账户对应的借款利息，项目部根据全额利息计入“财务费用-非金融机构利息支出“；如项目部内行存款账户余额不足，资金结算中心与项目部共同挂账，项目部账务处理为“借：财务费用-非金融机构利息支出，贷:内部贷款-内部贷款利息“）：借：内部贷款-内部贷款本金5005贷点艮行存款-结算中心存款-活期存款500万4、分公司向项目部收取分公司代发项目人员工资5万、分公司收取代付项目管理人员社保费用5万。借：应付职工薪酬-工资总额-在岗职工工资-一般工资5万贷：应付职工薪酬-社会保险费用-养老保险（等）万贷：银行存款-结算中心存款-活期存款10万关键点：项目部按付款业务编制会计分录，分公司本级编制会计分录则须与项目部付款的会计分录保持一致(金额用负数反应，防止现金流量的流入和流出虚增以及应付职工薪酬汇总虚增15、月末结转材料成本(根据项目部材料员提供的材料收发存报表当月耗用480万I人工成本100万。活动房按合同计划施工工期550天摊销。(1)结转材料成本480万：借：合同履约成本-工程施工-材料费480万贷：原材料-原材料结转480万(2)结转人工成本100万：借：合同履约成本-工程施工-人工费100万贷：合同履约成本-劳务成本-结转100万(3)本月临设设施摊销(85万/19个月=44737元):借：专项储备-安全生产费用-使用金额44737贷：累计折旧(资产类别：临时设施)44737关键点：材料成本结转必须提供材料收发存报表，库存材料定期进行实物盘点，保持账实相符。临时设施按照合同工期进行摊销，残值为O,当月入账当月开始摊销。6、月末全部论证当月进项税额，结转当月应交增值税103.55万元(销项税180万-已论证进项税76.45万)，计提相关附加税(城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税1(1)结转当月应交增值税103.55万：借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税103.55万贷：应交税费-未交增值税-一般计税未交增值税转入103.55万(2)计提附加税：城建税103.55万*7%=72485元，教育费附加103.55万*3%=31065元，地方教育费附加103.55J*2%=20710元印花税2000万*0.03%=6000TUo借：税金及附加-城建税72485税金及附加-教育费附加31065税金及附加-地方教育费附加20710税金及附加-印花税6000贷：应交税费-应交城建税-应交税额72485贷：应交税费应交教育费附加应交税额31065贷：应交税费-应交地方教育费附加-应交税额20710贷：应交税费-应交印花税-应交税额6000关键点：如该项目为外地项目，则需办理外出经营管理证明，开具增值税专用发票前需在项目所在地税务局预交开票金额（不含税价）2%的增值税预交税款（预交增值税计入”应交增值税-未交增值税-一般计税预交2%税额”），同时相应预交各项附加税。7、月末根据职工薪酬-工资总额（不包括劳务工工资）计提工会经费（工会经费正常计提比例为2%）,结转当月应付职工高薪酬。（1）计提工会经费（20万*2%=40007C）：借：合同履约成本-工程施工-间接费用-工会经费4000贷：应付职工薪酬-工会经费4000（2）结转当月职工薪酬:借：合同履约成本工程施工-间接费用工资20万借：合同履约成本-工程施工-间接费-社保费25万8、结转当月安全生产费用（租赁费5万+临时设施摊销44737借：合同履约成本-工程施工-其他直接费-安全生产费用94737贷：专项储备-安全生产费用-计提金额947379、月末根据完工成本百分比法计算项目完工进度为4.827%（本月实际成本9268737元，预计总成本19200万元），确认当月营业收入9654934.37元、营业成本9268737元、项目税金及附加130260元、项目利润255937.37元（附件详见收入、成本计算表1按照当月营业收入计提项目增值税9654934.37*9%=868944.09元，根据当期业主签字盖章确认的工程价款确认单确认当期工程结算相应数据(假设当期业主审定含税工程量为100o万元)o计提当期资产减值损失(根据当期资产减值损失计算表)0(1)根据当期完工百分比确认收入、计提增值税：借：合同结算-工程结算-收入结转10523878.46贷：主营业务收入-房屋建筑工程收入9654934.37贷:应交税费-待转销项税额868944.09(2)根据当期完工百分比确认当期实际成本借：主营业务成本-房屋建筑工程成本-人工费100万元主营业务成本-房屋建筑工程成本-材料费480万元主营业务成本-房屋建筑工程成本-机械使用费10万元主营业务成本-房屋建筑工程成本-其他直接费94737主营业务成本房屋建筑工程成本分包成本300万主营业务成本房屋建筑工程成本-间接费用274000贷：合同履约成本-工程施工-工程施工结转9268737(3)按照当期业主确认的工程价款确认单确认当期工程结算(业主确认工程量1000万元)：借：应收账款-应收工程款-应收工程结算款-未开票结算款10000000贷：合同结算-工程结算-价款结算10000000(4)计提当期资产减值损失(本期应收账款为负数11276121.54元不计提坏账，其他应收款1090万元为履约保证金，尚未到期的履约保证金不计提坏账，详见计提坏账基础表)借：信用减值损失-坏账准备0贷：坏账准备-应收账款坏账准备0贷：坏账准备-其他应收款坏账准备0(5)月末结转当期“合同结算”科目余额(10523878.46-1000万元=523878.46)借：合同资产工程款523878.46贷：合同结算-期末结转523878.46注：如果期末合同结算科目余额为贷方余额，则期末结转至“合同负债-预收工程款-已结算未完工”10、当期收入9654934.37元、成本9268737元、税金及附加130260元转入本年利润。(1)收入9654934.37元转入本年利润：借：主营业务收入-主营业务收入结转9654934.37贷：本年利润-主营业务收入9654934.37(2)成本9268737元、税金130260元转入本年利润。借：本年利润-主营业务成本9268737借：本年利润-税金及附加130260贷：主营业务成本-主营业务成本结转9268737贷：税金及附加-税金及附加结转13026011、计算当期项目净利润255937.37元，开具内部划账单划付分公司当期利润255937.37元。(1)本年利润转入利润分配：借：本年利润-转入利润分配255937.37贷：利润分配-未分配利润-内部单位应交利润25593737(2)划付分公司当期项目利润25593737元：借：利润分配未分配利润内部单位应交利润255937.37贷：内部往来-上交利润255937.37特殊经济业务的账务处理：1、资金结算中心借款利息的账务处理：（1）当期应付利息扣款成功的账务处理借：财务费用-利息支出非金融机构利息支出（客商辅助：浙江省XX公司资金结算中心）贷：银行存款-资金结算中心存款-活期存款（2）当期项目账户资金不足，无法扣款的账务处理（项目与资金结算中心双方确认挂账）借：财务费用-利息支出-非金融机构利息支出（客商辅助：浙江省XX公司资金结算中心）贷：内部贷款-内部贷款利息（3）项目支付逾期挂账的借款利息的账务处理借：内部贷款-内部贷款利息贷：银行存款-资金结算中心存款-活期存款2、项目部借用集团公司调配的票据（非集团公司自开票据）支付外部欠款：（1）借用集团自持的商票或银票的账务处理借：应付账款-应付购货款-已付金额（等明细科目）贷：其他应付款-单位往来-借款本金（客商：浙江省XX公司资金结算中心）（2）项目部归还资金结算中心借用票据本金的账务处理借：其他应付款-单位往来-借款本金（客商：浙江省XX公司资金结算中心）贷：银行存款-资金结算中心存款-活期存款（4）资金结算中心调剂商票给项目背书支付欠款的账务处理（结算中心账务处理）借：应收票据-应收商业承兑汇票-已背书贷：应收票据-应收商业承兑汇票-未背书借：其他应付款-单位往来-借款本金贷：应付账款-应付已背书商业承兑汇票3、计提坏账准备的账务处理（资产减值损失调整为信用减值损失）：（1）计提坏账准备借：信用减值损失-坏账准备贷：坏账准备-应收账款坏账准备-应收账款计提贷:坏账准备-其他应收款坏账准备-其他应收款计贷:坏账准备-应收商业票据坏账准备-应收商业票据计提（2）商业票据计提坏账准备的原则及计提基数确认各项目计提商业票据坏账准备的原则是：自持商票和背书转让支付外部供应商的未到期商票需计提；背书转让支付内部单位（包括内部分公司及内部法人单位，由各自接收商票的内部分公司或内部法人单位计提坏账准备）的商票不计提；向资金结算中心已贴现的商票不计提（由资金结算中心计提坏账准备各项目计提商业票据坏账准备的基数是：（期末账面应收商业票据的余额+已背书转让支付外部供应商的未到期商票的余额）*3%-期初应收票据已计提坏账准备金额=当期应计提商业票据坏账准备。按新的会计核算规则，就是应收票据的账面金额计提坏账准备。借：信用减值损失-坏账准备贷：坏账准备-应收商票票据坏账准备-计提4、项目部以票据方式收取工程款，向集团公司资金结算中心申请票据贴现，编制凭证时需手工修改现金流量辅助核算：（1）收到资金结算中心票据全额贴现款借：银行存款-资金结算中心存款-活期存款（现金流量辅助核算：销售商品、提供劳务收到的现金）贷：应收票据-应收银行承兑汇票（或者商业承兑汇票-未贴现）（2）支付资金结算中心票据贴息借：财务费用-利息支出-非金融机构利息支出贷：银行存款-资金结算中心存款-活期存款（3）资金结算中心的账务处理借：应收票据-应收银行承兑汇票（或者商业承兑汇票-未贴现）贷：吸收存款借：吸收存款贷：财务费用-利息收入-非金融机构利息收入（借方负数）5、项目部以收到业主支付的商票直接背书转让支付外部欠款借：应收票据-应收商业承兑汇票-已背书贷：应收票据-应收商业承兑汇票-未背书借：应付账款-应付购货款-已付金额贷：应付账款-应付已背书商业承兑汇票