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”中级财务会计课件第九章负债PPT内容“1、第九章负债9.1负债概述负债概述9.29.3长期负债的核算长期负债的核算9.49.5披露与分析披露与分析流淌负债的核算流淌负债的核算或有事项及估计负债或有事项及估计负债短期借款、应付票据、应付账短期借款、应付票据、应付账款、合同负债、款、合同负债、应付职工薪酬应付职工薪酬、应应交税费交税费、应付利息、应付股利及其、应付利息、应付股利及其他应付款他应付款长期借款、长期借款、应付债券应付债券、长期应付款长期应付款一、负债一、负债过去的交易或事项形成的，预期过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务会导致经济利益流出企业的现时义务第一节第一节负债概述负债概述含义及2、特征含义及特征分类及确认分类及确认流淌负债和长期负债流淌负债和长期负债确认：经济利益流出确认：经济利益流出/牢靠计量牢靠计量一、短期借款一、短期借款其次节其次节流淌负债的核算流淌负债的核算是指企业向银行或其他金融机构等借入的是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在一年以内（含一年）一年以内（含一年）的各种借款。的各种借款。设置设置短期借款短期借款、应付利息应付利息、财财务费用务费用等科目等科目【例例9-2】新华公司因经营临时性需要，于新华公司因经营临时性需要，于2022年年4月月1日向日向银行借入期限银行借入期限3个月、年利率个月、年利率5.6%的短期借款的短期借款13、500OOO元，元，所借款项已经到账。依据借款合同，该笔借款的利息应于所借款项已经到账。依据借款合同，该笔借款的利息应于借款到期日偿还。相关账务处理如下。借款到期日偿还。相关账务处理如下。（1）2022年年4月月1日，取得借款。日，取得借款。借：银行存款借：银行存款1500000贷：短期借款贷：短期借款1500000（2）2022年年4月月30H,计提日，计提本月本月利息利息。借：财务费用借：财务费用7000贷：应付利息贷：应付利息7000（3）2022年年5月月31日，计提本月利息。日，计提本月利息。借：财务费用借：财务费用7000贷：应付利息贷：应付利息4、7000（4）2022年年6月月30日，到期还本付息。日，到期还本付息。借：短期借款借：短期借款1500000应付利息应付利息（4、5月）月）14000财务费用财务费用（6月）月）7000贷：银行存款贷：银行存款1521000二、应付票据二、应付票据其次节其次节流淌负债的核算流淌负债的核算企业在企业在购买材料、商品或者接受劳务购买材料、商品或者接受劳务等交易等交易过程中开出、承兑的商业汇票过程中开出、承兑的商业汇票按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。兑汇票。按是否带息，分为带息和不带息应付票据。按是否带息，分为带息和不带5、息应付票据。设置设置应付票据应付票据科目科目应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额（进项税额）银行存款银行存款应付票据应付票据XXXXXX财务费用财务费用原材料原材料应付票据应付票据签发的手续费，直接签发的手续费，直接计入当期财务费用计入当期财务费用对于带息的商业汇票对于带息的商业汇票还应支付相应的利息还应支付相应的利息P签发商业汇票时签发商业汇票时P票据到期时票据到期时思索：票据到期无力偿还呢？思索：票据到期无力偿还呢？【例例9-3新华公司于新华公司于2022年年10月月1日购入材料一批，货日购入材料一批，货款款50000元，增值税元，增值税6500元，公司当日签发一张6、为期元，公司当日签发一张为期3个月，面值为个月，面值为56500元的不带息商业汇票，材料已验收元的不带息商业汇票，材料已验收入库。为签发该商业汇票，另以现金支付给银行入库。为签发该商业汇票，另以现金支付给银行60元的元的手续费。相关账务处理如下。手续费。相关账务处理如下°（l）2022年年10月月1日签发商业汇票日签发商业汇票时，时，借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费应交应交增值税（进项税增值税（进项税额额）6500贷：应付票据贷：应付票据56500借：财务费用借：财务费用60贷：库存现金贷：库存现金60（2）2022年年12月月31日商业汇票到期，新华公司7、按期付款日商业汇票到期,新华公司按期付款借：应付票据借：应付票据56500贷：银行存款贷：银行存款56500三、应付账款三、应付账款其次节其次节流淌负债的核算流淌负债的核算企业企业因购买材料、商品或接受劳务因购买材料、商品或接受劳务等经等经营活动而形成的应付未付款项。营活动而形成的应付未付款项。应付账款入账价值包括：应付账款入账价值包括：P购买货物的购买货物的价款；价款；P增值税进项税额；增值税进项税额；P购货方应负担的运杂费等。购货方应负担的运杂费等。三、应付账款三、应付账款其次节其次节流淌负债的核算流淌负债的核算应付账款：是指企业因购买材料、商品或接受应付账款：是指8、企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项°劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款入账价值包括应付账款入账价值包括应付账款的会计核算应付账款的会计核算几种特别状况下的会计处理几种特别状况下的会计处理：特别状况特别状况会计处理睬计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的L月末根据暂估金额或方案成本确定应付账款的入账价值；2.下月初将暂估价值冲销；3.待收到发票账单时重新入账。假如销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开消失金折扣条件L按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人的确无法支付应付款项将应付账款的9、账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。【例例9-42022年年8月月10日，新华公司购买一批材料，收日，新华公司购买一批材料，收到的增值税专用发票上注明的价款是到的增值税专用发票上注明的价款是100OOo元，增值税元，增值税为为13000元。材料已验收入库，款项尚未支付。相关的元。材料已验收入库，款项尚未支付。相关的账务处理如下。账务处理如下。借：原材料借：原材料100000应交税费应交税费应交应交增值税（进项税增值税（进项税额额）13000贷：应付账款贷：应付账款113OOO【例例9-5接例接例9-4材料，假定新华材料，假定新华公司公司所购物料尚未收到，款项10、所购物料尚未收到，款项尚未支付。相关账务处理如下尚未支付。相关账务处理如下。借:在途物资借：在途物资100000应交税费应交税费应交应交增值税（进项税增值税（进项税额额）13000贷：应付账款贷：应付账款113000【例例9-6】2022年年8月月25日，新华公司购买一批材料，材日，新华公司购买一批材料，材料已验收入库，但到月末尚未收到发票账单。已知该料已验收入库，但到月末尚未收到发票账单。已知该批批材材料的方案成本为料的方案成本为20000元。元。2022年年9月月10日，收到日，收到该批材料的增值税专用发票，其价款为该批材料的增值税专用发票，其价款为25000元，增值元，11、增值税为税为3250元。元。相关账务处理如下相关账务处理如下：2022年年8月月31日，暂估入账。日，暂估入账。借：原材料借：原材料20000贷：应付账款贷：应付账款200002022年年9月月1日，红字冲销。日，红字冲销。借：原材料借：原材料20000贷：应付账款贷：应付账款200002022年年9月月10日，日，收到购料发票收到购料发票。借：原材料借：原材料25000应交税费应交税费应交应交增值税（进项税增值税（进项税额额）3250贷：应付账款贷：应付账款28250【例例9-7】2022年年9月月10日，新华公司从乙公司购买一批日，新华公司从乙公司购买一12、批材料，收到的增值税专用发票上注明的价款是材料，收到的增值税专用发票上注明的价款是200000元，元，增值税为增值税为26000元。材料已验收入库，款项尚未支付。元。材料已验收入库，款项尚未支付。乙公司开出的现金折扣条件为乙公司开出的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30，假，假设折扣不考虑增值税。相关的账务处理如下。设折扣不考虑增值税。相关的账务处理如下。9月月10日，新华公司收到材料日，新华公司收到材料借：原材料借：原材料200000应交税费应交税费应交应交增值税（进项税增值税（进项税额额）26000贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司226000假定新华公司13、在假定新华公司在9月月19日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司226000贷：银行存款贷：银行存款222000财务费用财务费用4000假定新华公司在假定新华公司在9月月29日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司226000贷：银行存款贷：银行存款224000财务费用财务费用2OOO假定新华公司在假定新华公司在10月月8日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司226000贷：银行存款贷：银行存款226OOO【例例9-8接例接例9-7资料资料，假定新华公司始终没有偿还乙公，假定新华公司始终14、没有偿还乙公司货款，而乙公司在司货款，而乙公司在2022年年4月月1日宣告破产，并假定新日宣告破产，并假定新华公司因故无法支付该笔应付货款，则新华公司对该项华公司因故无法支付该笔应付货款，则新华公司对该项应付账款的会计处理如下。应付账款的会计处理如下。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司226000贷：营业外收入贷：营业外收入226000四、合同负债四、合同负债其次节其次节流淌负债的核算流淌负债的核算核算内容核算内容P企业已收或应收客户对价而应向客户企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务转让商品的义务。合同负债的会计核算合同负债的会计核算银行存款银行存款合同负债合同负债15、主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）合同负债的主要账务处理合同负债的主要账务处理u企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项支付款项与到期应支付款项熟早熟早时点，根据该已收或应收的金时点，根据该已收或应收的金额，借记额，借记银行存款银行存款"应收账款应收账款"应收票据应收票据等科目，等科目，货记本科目。货记本科目。U企业向客户转让相16、关商品时，借记本科目，贷记企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收主营业务收入入研其他业务收入其他业务收入等科目。涉及增值税的,还应进行相应等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。的处理。【例例9-92022年年IO月月15日，新华公司依据合同商定收到日，新华公司依据合同商定收到乙公司支付的货款定金乙公司支付的货款定金9OOO元。元。10月月20日，新华公司按日，新华公司按合同规定向乙公司发出商品，并开出增值税专用发票，合同规定向乙公司发出商品，并开出增值税专用发票，注明的货款为注明的货款为100oo元，增值税为元，增值税为1300元，该批商品的元，该批商品的实17、际成本为实际成本为8OoO元。元。10月月22日，新华公司将多余款项退日，新华公司将多余款项退给乙公司。相关账务处理如下。给乙公司。相关账务处理如下。(1)10月月15日收到预收款项日收到预收款项借：银行存款借：银行存款9000贷：贷：合同负债合同负债9000(2)10月月20日发出商品日发出商品借借:合同负债:合同负债11300贷：主营业务收入贷：主营业务收入10OOO应交税费应交税费应交应交增值税（销项税增值税（销项税额额）1300借：主营业务成本借:主营业务成本8000贷：库存商品贷：库存商品8000（3）10月月22日日补付不足补付不足款项款项18、借：借：合同负债合同负债2300贷：银行存款贷：银行存款2300五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬其次节其次节流淌负债的核算流淌负债的核算概念概念职工薪酬的范围职工薪酬的范围P是指企业为获得职工供应的服是指企业为获得职工供应的服务或解除劳动关系而赐予的各种务或解除劳动关系而赐予的各种形式的酬劳或补偿形式的酬劳或补偿P三类人员，四类薪酬三类人员，四类薪酬详见教材详见教材P195P195关于职工薪酬的分类关于职工薪酬的分类职工薪酬职工薪酬短期薪酬短期薪酬辞退福利辞退福利离职后福利离职后福利其他长期其他长期职工福利职工福利注：企业供应给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其19、他注：企业供应给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。受益人等的福利，也属于职工薪酬。五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬其次节其次节流淌负债的核算流淌负债的核算概念概念职工薪酬的范围职工薪酬的范围P企业为获得职工供应的服务而赐予企业为获得职工供应的服务而赐予各种形式的酬劳以及其他相关支出各种形式的酬劳以及其他相关支出职工薪酬核算职工薪酬核算（一）科目设置（一）科目设置总账科目总账科目：应付职工薪酬：应付职工薪酬明细科目明细科目：根据：根据“工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴、职工福职工福利费利费、非货币性福利非货币性福利、社20、会保险费社会保险费、“住房公住房公积金积金、“工会经费工会经费、职工教育经费职工教育经费、带薪缺带薪缺勤勤、利润共享方案利润共享方案、设定提存方案设定提存方案、设定受设定受益方案义务益方案义务、“辞退福利辞退福利等职工薪酬项目设置等职工薪酬项目设置（二）职工薪酬核算的步骤（二）职工薪酬核算的步骤（1）确认或）确认或计提计提应付职工薪酬应付职工薪酬（2）实际）实际发放发放应付职工薪酬应付职工薪酬五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬其次节其次节流淌负债的核算流淌负债的核算概念概念职工薪酬的范围职工薪酬的范围p企业为获得职工供应的服务而赐予企业为获得职工供应的服务而给21、予各种形式的酬劳以及其他相关支出。各种形式的酬劳以及其他相关支出。职工薪酬核算职工薪酬核算货币性短期薪酬的核算货币性短期薪酬的核算借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费（企业负担部分）（企业负担部分）住房公积金住房公积金（企业负担部分）（企业负担部分）工会经费工会经费职工教育经费等职工教育经22、费等计提：计提：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税（企业代扣代缴的个人所得税）（企业代扣代缴的个人所得税）其他应付款其他应付款（个人负担部分，企业代扣代缴的社会保险费、住房公积金）（个人负担部分，企业代扣代缴的社会保险费、住房公积金）实际发放：实际发放:【例例9-10】2022年年9月，新华公司当月应发工资月，新华公司当月应发工资200万元，其中，生万元，其中，生产部门直接生产人员工资产部门直接生产人员工资100万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资20万元；万元；公司管理部门人员工资公司管理部门人员工资3623、万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资10万元；建筑厂房人员工资万元；建筑厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元。万元。依据所在地政府规定，公司分别根据职工工资总额的依据所在地政府规定，公司分别根据职工工资总额的10%和和10.5%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。构和住房公积金管理机构。且且公司估计公司估计2022年应担当的职工福利费年应担当的职工福利费义务金额为职工工资总额的义务金额为职工工资总额的2%,职工福利的24、受益对象为上述全部，职工福利的受益对象为上述全部人员。公司分别根据职工工资总额的人员。公司分别根据职工工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职计提工会经费和职工教育经费。工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第则第6号号无形资产资本化为无形资产的条件。无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬总额应计入生产成本的职工薪酬总额=100+100（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）=126（万元）（万元）应计入制造费用的职工薪酬总额应计入制造费用的职工薪酬总额=20+20（10%+10.5%÷25、2%÷2%+1.5%）=25.2（万元）（万元）应计入管理费用的职工薪酬总额应计入管理费用的职工薪酬总额=36+36（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）=45.36（万元）（万元）应计入销售费用的职工薪酬总额应计入销售费用的职工薪酬总额=10+10（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12.6（万元）（万元）应计入在建工程成应计入在建工程成本本的职工薪酬总额的职工薪酬总额=22+22（10%+10.5%+2%+2%+1.5%）=27.72（万元）（万元）应计入无形资产成应计入无形资产成本本的职工薪酬总额的职工薪酬总额=12+12（10%+10.5%+2%+2%+1.5%26、）=15.12（万元）（万元）公司在安排公司在安排各种各种职工薪酬时，应作如下会计处理。职工薪酬时，应作如下会计处理。借：生产成本借：生产成本1260000制造费用制造费用252000管理费用管理费用453600销售费用销售费用126000在建工程在建工程277200研发支出研发支出资本化支出资本化支出151200贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资2000000社会保险费社会保险费200000住房公积金住房公积金210000职工福利职工福利40000工会经费工会经费40000职工教育经费职工教育经费30000【例例27、9-112022年年10月月15日，新华公司向职工发放日，新华公司向职工发放薪酬薪酬总总额额2000000元，其中应由公司代扣代缴的个人所得税元，其中应由公司代扣代缴的个人所得税60OOo元，应由公司代扣代缴的、职工个人负担的各种社保元，应由公司代扣代缴的、职工个人负担的各种社保及住房公积金及住房公积金140000元，实发工资部分已通过银行转账元，实发工资部分已通过银行转账支付。相关账支付。相关账务务处理如下。处理如下。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资2000000贷：银行存款贷：银行存款1800000应交税费应交税费应交应交个人所得税个人所得税6000028、其他应付款其他应付款140000五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬其次节其次节流淌负债的核算流淌负债的核算非货币性短期薪酬的会计核算非货币性短期薪酬的会计核算自产产品自产产品（用于个人福利）（用于个人福利）视同销售：确认收入、结转成本视同销售：确认收入、结转成本借:生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（公允价29、值（公允价值+销项税额）销项税额）计提：计提：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品实际发放：实际发放：自产产品自产产品（用于集体福利）（用于集体福利）视同销售：不确认收入（按成本结转）、按计税价格计算销项税额视同销售：不确认收入（按成本结转）、按计税价格计算销项税额借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人30、员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（成本（成本+销项税额）销项税额）计提：计提：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）实际发放：实际发放：借：库存商品借：库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等购入商品：购入商品：外购商外购商品品用于职工福利用于职工福利借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人）制造费用31、（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利计提：计提：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）实际发放：实际发放：【例例9-12】新华公司为一家生产彩电的企业，共有职工新华公司为一家生产彩电的企业，共有职工300名名,2022年年1月，公司以其生产的成本为月，公司以32、其生产的成本为5000元的液晶彩电和外元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为购的每台不含税价格为500元的电暖器作为春节福利发放给公元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台7OOO元，已开具了元，已开具了增值税专用发票；另以银行存款支付了购买电暖器的价款和增增值税专用发票；另以银行存款支付了购买电暖器的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票。假定值税进项税额，已取得增值税专用发票。假定300名职工中名职工中255名为直接参与生产的职工,名为直接参与生产的职工，45名为总部管理人员，公司适用的名为总部管理人员，公司适用的增值33、税税率为增值税税率为13。借：生产成本借：生产成本2017050管理费用管理费用355950贷；应付职工薪酬贷；应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2373000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2373000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2100000应交税费一增值税应交税费一增值税（销项税销项税）273000借：主营业务成本借：主营业务成本1500000贷：库存商品贷：库存商品1500000借：库存商品借：库存商品169500贷：银行存款贷：银行存款169500借:生产成本借：生产成本144075管理费用管理费用25425贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利169500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利169500贷：库存商品