2019《中级会计实务》第八章.docx

六单元非货币性资产交换；债务重组批注M讣第一部分非货币性资产交换学习建议：本部分内容对应教材第七章，各种题型均会涉及，2017年结合债务重组命计算分析题12分，2013年结合债务重组命综合题15分。按课件内容把握。知识框架：非货币性资产；非货币性资产交换的确认；非货币性资产交换的计量。知识点详解：知识点：非货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。1、货币性资产企业持有的货币资金（库存现金/银行存款/其他货币资金）；将以固定或可确定的金额收取的资产（变现金额固定或可确定），包括：应收款项（应收账款/应收票据/其他应收款/应收股利/应收利息/长期应收款，不含预付账款）、准备持有至到期的债券投资。2、非货币性资产，包括：预付账款、存货、在建工程、固定资产、无形资产、投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产、不准备持有至到期的债券投资、长期股权投资等。样习提示I批注M2:变现能力、流动性：1、（1）该资产预期为企业带来的经济利益是否固定或可确定。流动资产2、非流动资产是否具有可辨认性：2、商誉（2）正确区分货币性资产与非货币性资产是正确界定非货币性资产交换的前提。I多选I下列项目中属于货币性资产的有（为企业带来的经济利益是否可固定可确定：1、货币性资产2、非货币性资产。A、应收账款批注M3:【答案】AB氏其他应收款C、不准备持有至到期的债券投资批注M4:【答案】CD、准备随时变现的股票投资I单选一2012年I下列属于非货币性资产的是（）。，A、外埠存款B、持有的银行承兑汇票C、拟长期持有的股票投资D、准备持有至到期的债券投资I多选一2015年I下列属于非货币性资产的有（）。批注M5:【答案】BCDA、应收账款B、无形资产C、在建工程D、长期股权投资知识点：非货币性资产交换的确认1、交易双方以非货币性资产进行交换（物物交换），是一种非经常性的特殊交易行为。2、这种交换不涉及或仅涉及少量的货币性资产。涉及“少量”货币性资产的，即涉及补价，“（补价÷整个资产交换金额）25%”时，该交换为非货币性资产交换。学习提示：整个资产交换金额，是指换入或换出资产公允价值较高者（“公允价值”指不含税价）上述公式分子、分母均不含增值税。I多选一2013年I下列各项，属于非货币性资产交换的有（）。/j批注M6：【答案】BDA、以应收账款换取土地使用权B、以专利技术换取拥有控制权的股权投资C、以可供出售金融资产换取未到期应收票据D、以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备批注M7:【答案】BCD【解析】选项B、D,属于货币性资产 交换：选项C，资产增加，所有者权 益增加。I多选I下列各项，不属于非货币性资产交换的有（交JA、以本公司生产的产品换入生产用专利技术B、以原准备持有至到期的债券投资换入原材料C、定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权D、以应收账款换入生产用设备I多选一2017年下I列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。/As甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权B、甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元批注M8:【答案】ABC【解析1½项B,60300=20<25%,属于非货币性资产交换：选项D,45/（105+45）=30%>25%,不属于非货币性资产交换，C、甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术D、甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价批注M91:【答案】ABD【解析】选项A,（补价÷整个资产交 换金额）=（250÷1200） =21% 选项B,（补价÷整个资产交换金额） =（160÷960） =17%选项C,（补价÷整个资产交换金额） =< 600 ÷ 2400） =25%选项D,（补价÷整个资产交换金额） =（120÷720） =17%45万元I多选I下列交易中，属于非货币性资产交换的有（交一A、以公允价值为1200万元的土地使用权换取一办公楼，另收取补价250万元B、以公允价值为800万元的专利技术换取一台生产设备，另支付补价160万元C、以公允价值为2400万元的厂房换取一项土地使用权，另收取补价600万元D、以公允价值为600万元的厂房换取一项股权投资，另支付补价120万元知识点：非货币性资产交换的计量解决问题换入资产：入账价值为多少；换出资产：是否确认处置损益、确认多少。两种模式账面价值模式与公允价值模式；符合条件时，采用“公允价值”模式，不符合，采用“账面价值”模式计量。（一）公允价值模式1、非货币性资产交换采用公允价值模式计量，应同时满足2个条件:该交换具有商业实质满足下列条件“之一”的非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（有一个不同即为不同，表明换人物与换出物本质不同，各取所需，交换的动机或意义）；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的（换入资产与企业其他资产相结合未来能够产生更大的价值，值得交换）。小注：确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方是否存在关联方关系；存在，可能导致发生的交换不具有商业实质。换入“或”换出资产的公允价值能够可靠地计量符合下列情形“之一”，表明换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量：换入或换出资产存在活跃市场：无，同类或类似资产存在活跃市场；均无，采用估值技术确定其公允价值。I【多选一2007年IF列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有一批注MlO:答案ABCD（）A、换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B、换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C、换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的2、具体处理（区别均有公允，还是只有一个）（1）换出资产与换入资产均有公允价值换入资产（入账价值）以换出资产的“公允价值”为基础确定换入资产成本=换出资产公允价值+支付补价（或一收到补价）+9支付相关税费换入资产成本=换入资产本身公允价值+应支付相关税费换出资产（处置损益）视同销售，确认资产处置损益换出资产处置损益=换出资产公允价值一换出资产账面价值一应支付相关税费（换出可售、权益法长投，涉及其他综合收益、其他资本公积的，也应结转计入换出资产损益）分录：先卖一收钱一再买一合并关于视同销售换出存货/投房：确收入、转成本；换出固产：固清，再转入资产处置损益：换出无形：直接结转账面，净损益转入资产处置损益；换出可售、长投：直接结转账面，确认投资收益，涉及其他综合收益，其他资本公积的，也应转入投资收益。（教材92-93页）（2）换出资产有公允价值，换入资产无公允价值换入资产（入账价值）换出资产（处置损益）同关于视同销售同（1）分录同(1)（3）换出资产无公允价值，换入资产有公允价值换入资产（入账价值）换出资产（处置损益）倒挤分录：该冲冲（换出账面，固产走固清，其他直接转），该挂挂（换入、增值、收付款），差额倒挤。（4）特别提示上述“公允价值”与“补价”均不含增值税。交换过程中涉及增值税的：正常处理，进项税不计入换入资产入账价值，销项税也不参与换出资产处置损益的计算。:涉及款项收付IL涉及增值机的,分离卜价,税不）,【教材例71】（不涉及补价）2X17年5月1日，甲公司以2X15年购入的设备交换乙公司生产的钢材，甲公司换入钢材作为原材料，乙公司换入的设备继续用于生产钢材；该交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，增值税率17给双方均开具增值税专用发票。相关资料如下:甲公司换出设备：原值150万元累计折旧52.5万元公允价值140.4万元（不含税），增值税额23.868万元另以银行存款支付清理费0.15万元乙公司换出生产的钢材：账面价值120万元，无跌价准备公允价值140.4万元（不含税），增值粽额23.868万元【解析】双方账务处理如下:甲公司换入资产入账价值=140.4（万元）换出资产处置损益=140.4-（150-52.5）-0.15=42.75（万元）借：固定资产清理97.5累计折旧52.5贷：固定资产150借：固定资产清理0.15贷：银行存款0.15借：原材料140.4应交税费一应交增值税（进项税额）23.868贷：固定资产清理140.4应交税费一应交增值税（销项税额）23.868借：固定资产清理42.75贷：资产处置损益42.75乙公司换入资产入账价值=140.4（万元）换出资产处置损益=140.4120=20.4（万元）借：固定资产MO.4应交税费一应交增值税（进项税额）23.868贷：主营业务收入140.4应交税费一应交增值税（销项税额）23.868借：主营业务成本120贷：库存商品120【晨材例7-2（涉及补价）2X17年1月1日，甲公司经协商以其拥有的一座自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。乙公司换入写字楼后用于生产经营:甲公司换入对丙公司投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算；该交换具有商业实质。假定除增值税外，交换过程中不涉及其他税费。交换日，双方换出资产账面价值及公允价值资料如下：甲公司换出写字楼：账而原价600万元已提折旧120万元，无减值准备公允价值608.1081万元（不含税）（转让写字楼开具增值税专用发票列明销项税额66.8919万元：另收取乙公司支付的hl万I元，存入银行）批注Mil：分离：价格差异，税收乙“75差价66.8919税差=8.1081的补价：乙公司换出对丙公司长投：账面价值450元，无减值准备公允价值600万元另以银行存款支付甲公司75万元【解析】交易性质：75万元含补价8.1081万元，8.1081/608.1081=1.3%,非货币性资产交换。甲公司换入资产入账价值=600（万元）或608.10818.1081=600（万元）不考虑权益法调整；换出资产处置损益=608.1081（600-120）=128.1081（万元）借：固定资产清理480累计折旧120贷：固定资产600借：长期股权投资一丙公司600银行存款75贷：固定资产清理608.1081应交税费一应交增值税（销项税额）66.8919借：固定资产清理128.1081贷：资产处置损益128.1081乙公司换入资产入账价值=608.1081（万元）或600+8.1081=608.1081（万元）换出资产处置损益=600450=150（万元）借：固定资产608.1081应交税费一应交增值税（进项税额）40.1351一待抵扣增值税26.7568贷：长期股权投资一丙公司450银行存款75投资收益150I1多选一2016年】2X17年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的一批注M12：答案BC轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元，当日，甲公司该轿车原价为80L万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司下列会计处理正确的有（）。A、按5万元确认资产处置损益B、按65万元确认换入非专利技术的成本C、按4万元确认处置非流动资产损失D、按1万元确认处置非流动资产利得【解析】甲公司相关账务处理如下：换入资产入账65（万元）或60+5=65（万元）价值换出资产处置损益60-(80-16)=-4(万元)账务处理借：固定资产清理64累计折旧16贷：固定资产80借：无形资产65贷：固定资产清理60银行存款5借：资产处置损益4贷：固定资产清理4I单选协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，该交换具有商业/批注M13:答案D实质。交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，其公允价值为700万元。经评L估确认专利技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款以支付乙公司81万元。双方均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%,该专利技术符合免税条件。不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值为O万元。A、641B、781C、819D、900【解析】甲公司支付补价200万元；收到乙公司支付增值税119万元：最终甲公司支付81万元交易性质：200/900,非货币性资产交换甲公司换入资产入账价值=900（万元）或700+200=900（万元）换出资产处置损益=700560=140（万元）借：无形资产900贷：主营业务收入700应交税费一应交增值税（销项税额）119银行存款81借：主营业务成本560贷：库存商品560乙公司换入资产入账价值=700（万元）或900200=700（万元）I【单选2010年】I甲公司为增值彳兑一般纳税人，2009年12月5日以一批商品换入/批注M14：答案D乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品账面价值为80万元，公允价值为100万元，增值税为17万元；另收到乙公司支付的10万元存入银行。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为O万元。A、50B、70C、90D、107【解析】甲公司价差=100-X；税差=170=17（万元）总计（100-X）+17=10,X=107（万元）支付补价7万元换入资产入账价值=100+7=107（万元）换出资产处置损益=100-80=20（万元）借：无形资产107银行存款10贷：主营业务收入100应交税费一应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80乙公司换入资产入账价值=100（万元）借：原材料等100应交税费一应交增值税（进项税额）17贷：无形资产60银行存款10资产处置损益47（倒挤）【单选一2012年改编】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价66万元，已计提折旧9万元，己计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值72万元。不考虑其他因素，该交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。AsOB、6C、11D.18/j批注M15:【答案】D【解析】甲公司相关账务处现:换入资产入账价值=72（万元）账务处理借：固定资产清理一M设备49累计折旧9固定资产减值准备8贷：固定资产一M设备66借：固定资产一N设备72贷：固定资产清理一M设备49银行存款5资产处置损益18（倒挤）I【判断2009年】HE货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金/批注【M16：答案对额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）（二）账面价值模式计量两个条件都不满足时，非货币性资产交换以账面价值计量（交换不具有商业实质或虽具有商业实质，但换出和换入资产的公允价值均无法可靠取得）。换入资产（入账价值）以换出资产的账面价值为基础确定（倒挤）换出资产不视同销售，不确认资产处置损益：结转换出资产账面价值：固产走固清，其他直接转。分录：该冲冲（换出账面），该挂挂（增值税：收付款），差额倒挤。【教材例73】（不涉及补价）甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。双方交换后不改变原资产的持有目的。除增值税外，未发生其他相关税费。交换日相关资料如下：甲公司换出长期股权投资：账面余额500万元；计提减值准备140万元；无公允价值乙公司换出商标权：账面原价420万元；累计摊销60万元；无公允价值；另外，为换出商标权向甲公司开具增值税专用发票注明销售额360万元，销项税额21.6万元。【解析】甲公司借：无形资产338.4（倒挤）应交税费一应交增值税（进项税额）21.6长期股权投资减值准备140贷：长期股权投资500乙公司借：长期股权投资381.6（倒挤）累计摊销60贷：无形资产420应交税费一应交增值税（销项税额）21.6【教材例74】（涉及补价）2X17年1月1日，甲公司以其自有的仓库换取乙公司的一项对联营企业的长期股权投资，双方交换后不改变原资产持有目的。假定除增值税外，不考虑其他相关税费。相关资料如下：甲公司换出仓库：账面原价350万元：己计提折旧235万元，无减值准备；公允价值无法取得；另外，收到乙公司补价10万元，存入银行；为转让仓库向乙公司开具增值税专用发票注明销售额115万元，销项税额12.65万元。乙公司换出长期股权投资：账面价值105万元，无减值准备，公允价值无法取得。另外，以银行存款支付甲公司补价10万元。【解析】交易性质:10/115=8.7%,非货币性资产交换甲公司借：固定资产清理115累计折旧235贷：固定资产350借：长期股权投资117.65（倒挤）银行存款10贷：固定资产清理115应交税费一应交增值税（销项税额）12.65乙公司借：固定资产102.35（倒挤）应交税费一应交增值税（进项税额）7.59一待抵扣增值税5.06贷：长期股权投资105银行存款10【多选一2012年】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。A、换出资产的账面余额B、换出资产的公允价值C、换入资产的公允价值D、换出资产已计提的减值I准备I批注W”:答案AD（三）换入多项资产、公允价值计量：-整体I再分配批注【M18:先解决换入资产的总价值。（1）先整体：以“换出资产公允价值之和”为基础确定换入资产的总计入账价值:（2）再分配：将整体入账价值在各项换入资产上分配。（以换入资产公允价值的比例分配，无，以换入资产的账面价值的比例分配）【教材例7一5】甲、乙公司均为增值税一般纳梭人，适用增值税率17%,为适应业务发展需要，甲公司与乙公司协调，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。甲公司换入资产均作为固定资产核算；乙公司换入库存商品作为原材料核第，换入其他资产作为固定资产核算；双方均按规定开具增值税专用发票，不考虑增值税外其他相关税费；该交换具有商业实质，交换日相关资料如下：甲公司换出资产机器设备账面原价=405万元，累计折旧=135万元；公允价值=280万元（不含税）库存商品账面余额=450万元市场价格=525万元（不含税）另外，以银行存款支付乙公司35.1万元，其中包括增值税差额5.1万兀O乙公司换出资产：货运车账面原价=225万元，累计折旧=75万元；公允价值=225万元（不含税）专用设备账面原价=300万元，累计折旧=135万元；公允价值=250万元（不含税）客运汽车账面原价=450万元，累计折旧=120万元；公允价值=360万元（不含税）另外，收取35.1万元存入银行。【解析】交易性质：补价=30（万元）,整个资产交换金额=280+525+30=835（万元），30/835=3.59%,非货币性资产交换。甲公司换入资产总成本=225+250+360=835（万元）或（280+525）+30=835（万元）换出资产处置损益总额=（280+525）-【（405-135）+450=85（万元）借：固定资产清理270累计折旧135贷：固定资产405借：固定资产一货运车225一专用设备250一客运汽车360应交税费一应交增值税（进项税额）141.95贷：固定资产清理280主营业务收入525应交税费一应交增值税（销项税额）136.85银行存款35.1借：固定资产清理10贷：资产处置损益10借：主营业务成本450贷：库存商品450乙公司换入资产总成本=280+525=805（万元）或（225+250+360）-30=805（万元）换入资产公允价值总额=280+525=805（万元）换出资产处置损益总额=（225+250+360）一（225-75）+（300-135）+（450-120）=190（万元）借：固定资产清理645累计折旧330贷：固定资产975借：固定资产一机器设备280原材料525应交税费一应交增值税（进项税额）136.85银行存款35.1贷：固定资产清理835应交税费一应交增值税（销项税额）141.95借：固定资产清理190贷：资产处置损益1902、账面价值计量：先整体再分配（1）先整体：以“换出多项资产账面价值之和”为基础确定换入资产的总计入账价值；（2）再分配：将总计入账价值在各项换入资产上分配（以换入资产账面价值的比例分配）。【教材例76】2X17年3月1日，甲公司与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用权益法核算）进行交换。不考虑增值税外其他相关税费，双方换入资产后不改变原持有目的。相关资料如下：甲公司换出资产：生产厂房：账面原价为200万元，已提折旧125万元；专利技术：专利技术账面原价为75万元，已摊销金额37.5万元；上述两项资产公允价值无法可靠取得；因转让厂房向乙公司开具增值税专用发票，注明销售额75万元，销项税额8.25万元。乙公司换出资产：在建工程：账面成本=87.5万元；对丙公司长期股权投资：账面成本=25万元；上述两项资产公允价值无法可靠取得；因转让在建工程向甲公司开具增值税专用发票，注明销售额87.5万元，销项税额9.625万元。【解析】甲公司借：固定资产清理75累计折旧125贷：固定资产一厂房200借：在建工程86.4306长期股权投资24.6944应交税费一应交增值税（进项税额）5.775一待抵扣增值税3.85累计摊销37.5贷：固定资产清理75无形资产75应交税费一应交增值税（销项税额）8.25乙公司借：固定资产清理87.5贷：在建工程87.5借：固定资产75.9167无形资产37.9583应交税费一应交增值税（进项税额）4.95一待抵扣增值税3.3贷：固定资产清理87.5长期股权投资25应交税费一应交增值税（销项税额）9.625批注M19:【答案】D【解析】总计换入成本=350+150=500 （万元），在各单项换入资产上分 配：在建工程=500X300/ （300+100）= 375 （万元）无形资产=125 （万元）I【单选一2011年2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权,换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑相关税费及其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。As280B、300C、350D、375结论记忆：交换具有商业实质，且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础；换出资产视同销售，确认资产处置损益。交换不具有商业实质，或虽然具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。I判断一2015年】俳货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产/批注【M2。：答案对的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。）批注M21:【答案】B【解析】不具有商业实质的非货而性 资产交换以账面价值模式进行会计 处理，无论是否涉及补价，均不确认 损益。I单选一2017年1下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理表述中,/不正确的是（）。A、不涉及补价的，不应确认损益B、涉及补价的，应当确认损益C、收到补价的，应当以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本D、支付补价的，应当以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本非货币性资产交换关键词：非货币性资产非货币性资产交换公允符合条件：商业实质的判断模式均有换入资产入账价值：换出资产处置损益：视同销售，换出，换出，为换出（分录：先卖一收钱一再买一合并）只有一个有换出，无换入换入资产入账价值：换出资产处置损益：视同销售，换出，换出，为换出（分录：同上）有换入，无换出换入资产入账价值：换出资产处置损益：倒挤。（分录：该冲冲，该挂挂，差额倒挤）账面模式换入资产入账价值：以换出资产的账面价值为基础确定：换出资产：不视同销售，不确认资产处置损益。（分录：该冲冲，该挂挂，差额倒挤）第六单元非货币性资产交换、债务重组第二部分债务重组学习建议：本部分内容对应教材第十一章，可单独命题，也可与非货币性资产交换结合命题，2017年结合非货币性资产交换命计算分析题12分，2013年结合非货币性资产交换命综合题15分，2016年计算分析题10分。按课件内容把握。知识框架：债务重组的定义；债务重组的方式；债务重组的会计处理。知识点详解：知识点：债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本章主要讲述持续经营条件下债权人作出让步的债务重组会计处理。关键词：债务人困难，债权人作出让步；让步情形包括：减免债务本金或利息、降低利率等。（在债的金额方面作出让步，只是债务延期不属于债务重组）I多选一2011年H多年7月31R,甲公司应付乙公司款项司。万元到期，因经营陷一；批注M22：【答案】ACD于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。A、甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B、甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C、减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D、减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还I多选一2012年】I债务人发生财务困难，债权人做出让步是债务重:组的基本特征。下列j批注M23:【答案】ABD属于债权人作出让步的是（）。A、债权人减免债务人部分债务本金B、债权人免去债务人全部应付利息C、债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D、债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账而价值的非现金资产清偿债务I多选-2008年2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由j批注M24：答案AB于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）。A、减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B、减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C、以公允价值为500万元的固定资产偿还D、以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还知识点：债务重组的方式1、以资产清偿债务债清。以“资产”偿债，指以现金资产或非现金资产清偿：“现金资产”是指库存现金、银行存款、其他货币资金；2、I债务转为资本LLV批注【M25:让债权人变为股东“非现金资产”是指现金资产以外的资产。3、修改其他债务条件灭旧债，增新债4、混合债务重组上述方式的综合知识点：债务重组的会计处理（-*）基本规定方式债务人债权人以资产清偿以现金资产清偿一个差额（债务重组利得）一个差额（债务重组损失）非现金资产清偿两个差额（债务重组利得；抵债资产视同销售，确认资产处置损益）债转股两个差额（债务重组利得：抵债股份视同销售，确认资本溢价）修改其他债务条件一个差额（债务重组利得）解决问题:债务人如何确认上述差额；债权人如何确认受偿资产入账价值，如何确认上述差额。（二）具体处理1、以资产清偿债务（I）以现金资产清偿债务【教材例111】乙公司于2X15年2月15日销售一批材料给甲公司，开具增值税专用发票价款30万元，增值税5.1万元。合同规定，甲公司应于2X15年5月15日前偿付货款。甲公司发生财务困难，无法按规定期限偿还债务，双方协商于2X16年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司5万元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2X16年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了3万元坏账准备。【解析】就该债务重组，双方账务处理如下:借：应付账款一乙公司35.1甲公司贷：银行存款30.1（债务人）营业外收入一债务重组利得5（倒挤）乙公司借：银行存款30.1（债权人）营业外支出一债务重组损失2（倒挤）坏账准备3贷：应收账款一甲公司35.1思考：嘏定乙公司已计提坏账准备6万元？（冲减“资产减值损失1万元”）批注（M26:借：银行存款30.1坏账准备6贷：应收账款-甲公司35.1资产减值损失1I多选一2017年H16年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有（）»A、减少资产减值损失30万元B、增加营业外收入30万元C、增加营业外支出200万元D、减少应收账款账面余额550万元I单选一2012年甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货一一款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。A、0B、12批注M27:【答案】AD【解析】对该债务重组，甲公司账务处理：借：银行存款350坏账准备230贷：应收账款550资产减值损失30批注M28:【答案】C【解析】此题注意“债务重组日”确认的损失，收款，冲账，倒挤（108-90）：综合考虑确认的损失=30（其中，已计提坏账准备的方式计入资产减值损失12万元，重组日计入营业外支出18万元C、18D、30小结：以现金资产抵债债务人：符重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。债权人：将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；计提坏账准备的，差额先冲减坏账准备，余额计入营业外支出或冲减资产减值损失。（2）以非现金资产清偿债务债务人：先卖一收钱一还债一合并债权人：拿到多少算多少（收到的偿债资产入账价值为“其本身”公允价值）【教材例11-2（存货抵债）甲公司向乙公司购买一批货物，价款45万元（包括应收增值税），合同约定，甲公司应于2X15年11月5日前支付该货款，至2X15年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品公允价值为36万元，实际成本31.5万元，增值税率17%,乙公司于2X15年12月5日收到甲公司抵债的产品，作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了1万元坏账准备。【解析】就该债务重组，双方账务处理如下:甲公司（债务人）借：应付账款一乙公司45贷：主营业务收入36应交税费一应交增值税（销项税额）6.12营业外收入一债务重组利得2.88（倒挤）借：主营业务成本31.5贷：库存商品31.5债务重组利得=45（36+6.12）=2.88（万元）资产处置损益=3631.5=4.5（万元）对当期损益的影响=2.88+4.5=7.38（万元）乙公司（债权人）借：库存商品36（其本身公允价值）应交税费一应交增值税（进项税额）6.12营业外支出一债务重组损失1.88（倒挤）坏账准备1贷：应收账款一甲公司45债务重组损失=（45-1）-（36+6.12）=1.88（万元）I多选一2015年H多年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付乙公/批注M29:答案BCD司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）oA、确认债务重组利得200万元B、确认主营业务成本700万元C、确认主营业务收入1000万元D、终止确认应付乙公司账款1200万元【解析】双方账务处理:甲公司借：应付账款1200贷：主营业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）170营业