《再生资源行业税务合规报告》（2024）.docx

一、2023年我国再生资源行业发展概况二、2023年再生资源行业涉税案件观察三、2023年再生资源行业税收环境分析四、再生资源行业涉税风险成因分析五、再生资源行业主要涉税风险及其表现形式六、再生资源行业虚开刑事案件三大争议焦点七、再生资源行业虚开刑事案件六大实操要点及案例分享八、2024年再生资源行'业税务合规管理建议一、2023年我国再生资源行业发展概况再生资源产业是循环经济的重要组成部分，也是提高生态环境质量、实现绿色低碳发展的重要途径。回收作为再生资源产业的核心环节，承担着将各种分散的废旧物资进行归集与初加工的任务，是循环经济的重要实现手段和发展保障。在绿色发展理念引领下，我国再生资源回收体量进一步发展壮大，再生资源回收体系不断完善，再生资源回收总量和回收总值呈现上升趋势。2023年7月，中国物资再生协会发布的中国再生资源回收行业发展报告(2023)显示，2022年我国废钢铁、废有色金属、废塑料、废纸、废轮胎、废弃电器电子产品、报废机动车、废旧纺织品、废玻璃、废电池十个品种再生资源回收总量约为3.71亿吨，其中废钢铁回收总量为2.41亿吨，占比64.96乳废纸回收总量066亿吨,占比1776%,废塑料回收总量0.18亿吨,占比4.86%,废有色金属回收总量0.14亿吨，占比3.54%o2022年我国主要品种再生资源回收量占比情况“十四五”是推动我国经济社会全面发展、绿色转型的关键时期，也是推动减污降碳协同增效、促进再生资源回收产业绿色、高质量发展的关键时期。再生资源行业企业在政府相关部门的关注和政策的扶持下，将迎来新的发展契机。二、2023年再生资源行业涉税案件观察(一)2023年再生资源行业涉税刑事案件观察2023年7月3日，国家税务总局、公安部、最高人民检察院、最高人民法院、海关总署、中国人民银行、国家外汇管理局在北京召开全国七部门联合打击涉税违法犯罪工作推进会议，七部门联合精准打击“假企业”“假出口”“假申报”等行为，精准打击行业性、区域性重大案件和职业化犯罪团伙。以下为三起国家税务总局公告、上市公司公告等渠道披露的再生资源领域涉税刑事案件：国家税务总局State Taxation MEmiStr1g1、四川省凉山州税警联合依法查处一起空壳再生资源企业虚开增值税专用发票案件*VM发票民曾经济便民加嫌风彳渤个税，J做企业假息公开互动交魔栏Q您所在的位I：首页潮何发布税率蹦四川省京山州税警联合依法查处一起空壳再生资源企业虚开增值税专用发票案件时间：202X)7-04【字体：大中小】打分享到：近据四川省凉山州税务局联合公安部门依法酸一起再生资源企业虚开墙8税专用发票案件，S«,以张某为首的犯罪团伙利用他人身份信息设立琬空壳企业.通过电子税务局大11申请领用增值税专用发票，虚开网日材资品名的增值税专用发票价税合计2第亿元目前，给被告人已分别被侬法到处有刖徒刑五年至十五年不等，没收函却斤糊并处罚金.冰山州税务局格杳局有关负贵人表示.下一螂维续发挥多部11联合1丁由8则作用.聚焦团伙式.跨区嫩度开发票违法娜行为.蛤Mwfi压态势.枳极冷£更加规何:公平的确娜境.2023年7月4日，国家税务总局通报一起再生资源企业虚开增值税专用发票的案件。经查，以张某为首的犯罪团伙利用他人身份信息设立7家空壳企业，通过电子税务局大量申请领用增值税专用发票，虚开废旧物资品名的增值税专用发票价税合计2.39亿元。目前，4名被告人已分别被依法判处有期徒刑五年至十五年不等，没收违法所得并处罚金。2、甘肃一名税务人员违规帮助再生资源企业销售税费优惠被处分国家税务总局本W，发票民营姓济便民办税卷风行动个税小收企业StateTMt>onAdminIttratIen首页总局K况值息公开新闻发布政策蝴纳税务互破洗制量专栏Q怅所在的Ii置：首页新何发布税触i报甘肃1名税务人员违规帮助纳税人享受税费优息政策被处分【字体：大中小】分享到：iin.甘市？S税务局按照税务总局安排郃衣，加强联费tti8政策落实监懦执纪工作.I幺税务人员注规帮喃税人享受税收优再收敬校处分，Sft.国家税务电局的晟市某区税务财某税务分局四级主办王某.违规帮助柒再生资JS回收中心享受增值税优把政策，而次调低该企业月铺密定Jfi.ifiJh税人少微税款，王某财警告处分，少缴税款予以造檄,F-步，税务总局将维续坚持绽在前.凹比内借，聚住税优优把改装落实，M促各级税务同纪检机构持跳加大监懦执纪河责力度，严南查处税务人员内外勾练通同作M以税像私等违侬法行为，以强有力的妃律监督护航税费优惠政策做监好.2023年9月26日，国家税务总局通报一起税务人员违规帮助纳税人享受税费优惠政策的案例。经查，国家税务总局酒泉市某区税务局某税务分局四级主办王某，违规帮助某再生资源回收中心享受增值税优惠政策，两次调低该企业月销售定额，造成纳税人少缴税款。王某受到警告处分，少缴税款予以追缴。3、某上市公司实控人因虚开被判处有期徒刑十一年雷某系某上市公司实际控股股东及董事长。2023年8月2日，该上市公司公告显示，雷某实际控制的甲再生资源有限公司涉嫌虚开。雷某在明知甲公司与乙公司没有真实货物交易的情况下，为骗取抵扣税款，批准、纵容甲公司以支付开票费的方式，通过介绍人让乙公司为甲公司虚开增值税专用发票。自2014年3月25日至2015年7月15日，甲公司向乙公司支付开票费603953L17元，接受乙公司虚开增值税专用发票641份，金额62890770.19元，税额10691429.91元，上述增值税专用发票已全部抵扣。一审法院认为，被告人雷某作为甲公司的实际控制人，明知甲公司与乙公司没有真实货物交易，为骗取抵扣税款，批准、纵容甲公司让乙公司为自己虚开增值税专用发票，数额巨大，应当以单位犯罪的主管人员承担刑事责任，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。据此，依照中华人民共和国刑法第二百零五条、第三十一条之规定，判决：被告人雷某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十一年。雷某不服，提起上诉，二审法院维持原判。（二）2023年再生资源行业涉税行政案件观察根据国家税务总局以及各地税务机关官方网站公示的税务处理、税务行政处罚及重大税收违法失信等信息，2023年再生资源行业涉税行政案件共计68件，其中江苏省公示的案件最多，达19件，其次为广东省、福建省。在公示的案件情况中，发票类案件共有57件，占比达84%,其中涉及虚开的案件43起，有H起案件被移送公安。因源头发票的问题，再生资源贸易各环节均存在一定程度的涉税风险：源头散户存在销售废旧物资未依法申报纳税的风险，回收企业及终端用废企业存在虚开风险，此外，资源综合利用企业还存在即征即退政策的适用风险。根据再生资源各环节主体的主要涉税风险，结合各地公示的案件信息，本报告摘录如下四类典型案例：1、自然人供废不申报纳税被稽查自然人散户仍然是再生资源链条中的主要供货商。因纳税意识薄弱，或为逃避缴纳税款，大多自然人散户不带票销售废旧物资。近期，某地稽查局公示三则自然人销售废旧物资不进行纳税申报的稽查案例：案例L经检查，2021年你以个人名义从事废钢买卖业务，经检查你个人银行账户，发现你在2021年收取销售废钢款21593281.89元（含税），其中2021年第一季度158693.10元、第二季度3099152.88元、第三季度9015040.00元、第四季度9320395.91元。你取得上述收入后未按规定向税务机关申报纳税，存在少缴增值税及附加税费、个人所得税的涉税问题。处罚结果：依据税收征管法第六十四条第二款“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”之规定，处少缴税款527093.08元百分之五十罚款，罚款金额263546.54元。案例2：经检查，你在2019年至2021年存在以个人名义从事生产经营活动但未按规定申报纳税的涉税问题，具体情况如下：1.2019年至2020年你以个人名义与某再生资源回收有限责任公司签订废钢购销合同，并通过你个人银行账户收取销售废钢款项18622387.00元（含税）,其中。2.2020年至2021年你通过个人银行账户收取销售废钢款项2200000.00元（含税）（2020年700000.00元,2021年1500000.00元）,其中。3.2020年至2021年你通过个人银行账户收取中间商李*销售废钢款项6798759.48元（含税）（2020年3991351.43元，2021年2807408.05元）。以上在2019年至2021年你共收取销售废钢款合计27621146.48元。你取得上述收入后未按规定向税务机关申报纳税，存在少缴增值税及附加税费、个人所得税的涉税问题。处罚结果：依据税收征管法第六十四条第二款之规定，处少缴税款764580.43元百分之五十罚款，罚款金额382290.22元。案例3:经检查，2021年你以个人名义从事废钢买卖业务，2021年你共取得销售废钢收入11953612.80元（含税），其中第1季度100OOOO.00元、第2季度4507737.00元、第3季度1927920.00元、第4季度4517955.80元。取得收入具体情况为：2021年你通过个人银行账户收取销售废钢款项4517955.80元（含税）；你通过妻子朱某凤个人银行账户收取销售废钢款项7435657.00元，其中向赖某喜收取1644170.00元，向赖*收取3820000.00元，向广西*再生资源利用有限公司收取1971487.00元。你取得上述收入后未按规定向税务机关申报纳税，存在少缴增值税及附加税费、个人所得税的涉税问题。处罚结果：依据税收征管法第六十四条第二款之规定，处少缴税款263438.96元百分之五十罚款，罚款金额131719.48元。2、再生资源企业对外虚开税额4000余万后走逃失联，被移送公安查处国家税务总局江苏省税务局横迁市Provindttl Tux Scrvicc4StAtc Tuxialion AdminiwtnidonC江苏税务APP师（Ir页值息公开工作动态通知公告Q苫页布后铜ttIS家税务M寤迁市税务局通知公告三J公告国家税务总局宿迁市税务局第一稽查局税务文书送达公告（-#、-、再生资源有限公司、再生有限公司）发布8恫：2DZHB1WH3耒通国京税务电破IKiln税务J第TeaW字体：氏Il中】小】打印本页正文下载专。6。.再生资源布限公司将生资源有IU公司，因采用尺值送达方式无法送达d税务处理决定书（详见WJ件）.根IS!:中华人民共和国税收征收管理法实腕细则*第一百零六条第Q项之规定.现向你被位公告送达，自公告之日起满30日.即视为送达“联系人：联系电话:0521宿迁市税务局第一稽查局一则公告送达的税务处理决定书显示，“我局通过实地核查、电话联系等方式，仍对你单位及法定代表人查无下落，结合对你单位涉税事项办理核查、征管信息系统查询以及银行账户等情况的调查，发现你单位存在以下问题：上游部分发票已被税务机关认定为虚开发票。与下游多户企业交易过程中，你单位对公账户流水存在资金即进即出、资金回流、资金流向异常等情况。因长期不申报已被认定为非正常户。综上，我局认定你单位自成立以来，在没有真实经营业务的情况下，对外虚开增值税专用发票3037份，金额259759022.97元，税额44159033.62元，并采取不申报手段逃避税务机关监管，发票开具后走逃（失联）”，对此作出的处理为，“（一）根据中华人民共和国发票管理办法第二十二条第一款规定，认定你单位开具的3037份增值税专用发票（金额259759022.97元，税额44159033.62元）为虚开发票。（二）根据中华人民共和国刑法第二百零五条、最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）第五十六条、中华人民共和国发票管理办法第三十七条、行政机关移送涉嫌犯罪案件的规定第三条规定，将本案移送公安机关进一步查处”。3、再生资源企业向个人收废真实性无法核实，被核定征收追缴企税4000余万元尊国家税务总局福建省税务局福州FSnFujianPrnvinciAlTbyServicewStateTaxationAdminktrntion热诩昔双雄M卜办税出口JU税企业所利税信息公开工作动态通知公告9噩前位置：苜页佶息公开税务公告其他英关于送达福州事再生资源利用有限公司税务处理决定书的公告发布时向：2023年10月13日16时00分*K国冢税务总向福州市脱务局M字体：大中小分享到：圆a福州再生资源利用在IU公司I我KJ于2023年9月27日对你公司作出税务处理决定书（W,理子）,由于你公司在当8»执行环节查无下常，采用在接送达、委托送达，寄送达、用WL送达的方式无法送达，现根据中华人民共和BI税收征收管理法实it细则，第一仃零六条规定，公告送达该税务文书，自公借之H起满3DH,即视为送达近期，福州市税务局第一稽查局公示的一则税务处理决定书显示，某再生资源利用公司向个人收购废旧物资，因收购的真实性无法核实，稽查局采用批发和零售贸易业4%的应纳所得率对企业进行核定征收，要求企业补缴企业所得税近4000余万元。“你公司主要成本支出是向个人收购废钢等废旧物资，虽设置账簿，但存在收购业务成本的真实性无法核实，成本核算混乱和成本结转不准确等问题，根据中华人民共和国税收征收管理法第三十五条、中华人民共和国税收征收管理法实施细则第四十七条、国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发（2008）30号）第三条第四项、第四条第一项、第八条的规定，国家税务总局福建省税务局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（福建省税务局公告（2018）14号）规定的应税所得率即批发和零售贸易业应纳所得率4%进行核定征收，你公司2018年营业收入1031334218.08元，营业外收入53514200.00元，视同销售收入8547.01元，已纳税额204943.51元，应追缴你公司2018年企业所得税10643626.14元并加收滞纳金；2019年营业收入1264309195.72元，营业外收入38282502.13元，视同销售收入57272.74元，已纳税额494158.32元，应追缴你公司2019年企业所得税12532331.38元并加收滞纳金；2020年营业收入1787764701.13元，营业外收入146181982.42元，视同销售收入91513.78元，已纳税额670568.34元，应追缴你公司2020年企业所得税18669813.64元并加收滞纳金”。4、用废企业利用虚开违规适用加计抵减政策被查Q搜来蠹国家税务总局大连市税务局Dalian1axSenice5tateTaxationAdminiStratiOn忡3首页信息公开嫡照务政策文件Q首页新闻动态税务新倒大连市税务局第一稽查局依法查处一起利用虚开增值税专用发票违规适用增值税加计抵减政策案件发布时间：2023-11-2711:17来源：国家税务总局大连巾税务局字号大】中小打印本贝文章下教V大连务总第精仓总在誉税联合办宴中.依法套处了大诧某抑土费源中心利用虚开发票珏康适用埔值税加计抵M政第案.是食,谈中心在无灾实业务的情况F.让也人为自己虚开增依税专用发票42份.价税合计金13万元.通过虚增进项税桢33.72万元.江规加计抵阳,37万元，依据中华人民共和国税收征收首现法、中华人民共和Bl幡侑税tf行条例等法律法规规定，大连市税务局第一和佥前对该取位追税款、加收海纳金并处以罚款共计752S7S.34元.目前,该案已全部结案.涉案税款、滞纳金和罚款已全部追入库,2023年11月27日，大连市税务局第一稽查局公布一起再生资源企业利用虚开增值税专用发票违规适用增值税加计抵减政策的案件。“经查，该中心在无真实业务的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票42份，价税合计金额408.43万元，通过虚增进项税额33.72万元，违规加计抵减3.37万元。依据中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等法律法规规定，大连市税务局第一稽查局对该单位追缴税款、加收滞纳金并处以罚款共计752675.34元。“三、2023年再生资源行业税收环境分析（一）七部门联合打击“三假”虚开骗税工作常态化建中华人民共和国中央人民政府Q首页IIeljKI网登录I邮箱I无障碍全国七部门联合打击涉税违法犯罪工作推进会议在京召开203-O7-<Hlk39来湖：税务总局网站字号I默认大超大打印7月3日.国家税务总局、公安MR鼓跖人民检察院.收后人凡法毓、海关般臂、中调人民银行、国家外ST管理局在北京召开全国七部门联合打由涉税迤法犯罪工作推进会议,会议以习近平新时代中Bl特色社会主义里SI为折耳，认在落实党中央，国务院决破部召,阶段性总结常态化打击虚开掘税工作成效,那等下阶段工作.推进酉速法治公平的营商环境.国家税务总局党委书记.局长王军.WKA民株察院枪喉委员会副部场专职委员张志杰.最网人民法院免熄成员、副院长沈克，褥关总署党委委员、副聂长王令浚，中国人用银行党委娄、IM行长赵田强,闺家外汇哲理局划晚员、副局长王春英.公安部经$齐见IStftig同党委记、局长华列其出J®会议并讲话.自2018年8月国家税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行四部委联合启动打击“假企业”“假出口”“假申报”虚开发票、骗取退税及税费优惠专项行动以来，各级税警查处了一大批虚开骗税案件。2021年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发关于进一步深化税收征管改革的意见，对深化税收征管改革，深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治作出全面部署。为更好应对涉税违法犯罪形势变化，进一步强化境外资金分析监控、密切执法司法机关协作配合、加强执法工作法律监督，专项打击行动在四部门联合的基础上，最高人民检察院、国家外汇管理局正式加入打击虚开骗税工作机制。通过整合六部门的专业优势、侦查优势、数据优势等，使虚开骗税违法犯罪打击行动更为精准、高效。2023年7月3日，国家税务总局、公安部、最高人民检察院、最高人民法院、海关总署、中国人民银行、国家外汇管理局在北京召开全国七部门联合打击涉税违法犯罪工作推进会议，联合打击行动由六部门拓展到七部门。自2021年10月建立常态化联合打击虚开骗税工作机制以来，各部门聚焦“假企业”虚开发票、“假出口”骗取出口退税、“假申报”骗取税费优惠等违法犯罪行为开展联合打击，取得了明显成效。截至今年5月底，累计检查涉嫌虚开骗税企业27万户，认定虚开发票1048.15万份，挽回出口退税损失117.8亿元，其中，今年1-5月累计检查涉嫌虚开骗税企业6.5万户，认定虚开发票184.62万份，挽回出口退税损失44.59亿元。A国家税务总局4-TAiationAdmimstfationIQ请Q入您要搜索的内容SEl枷h系0本西（巾Is发票民菅短济便民办税再风行动个税小量企业It页总局假况值公JF新闻发布政策法般碗团务互动交流Q您所在的位置：华贝>信息公开）双Iifi机公开工作动态税务也局熨彻关于进一步深化税收征管改革的意见3精神.费求：以税收风险为导向精准实施税务监管时间：202l-<M-29来i»,国家税务总局稽查总【字体大中小】打卬分享到：<为深入贸御落实中办、国办关于进一步J*化税收征管改革的意见，,国家税务总局要求各地悦务部门以税收J瞬为导向、以“双防机'一公开.为基本方式.豺刈逃麓税向JB多发的量点锹域.通，提高抽杏比例.仃序开展随机抽好.精准实箱税务监管.打力渺税地法行为保护守法诚信粒苦.雄护经济税收秩序.«罗闰*税收安全，耀护社会公平正义.TUM（SJMM国统社会舆论和人民群众关切，价刻衣副产用生产加工、爱IH物费收l利用大宗商品出1煤发,IW材、电解铜、黄金）期筠、喜利性敦”机构.医疗美容,IMt平台.中介机构、鸟收入人群股权转让等行业和领域，加点交处虚开Cft按殳虚用发票*KMH收入，虚列脱水.利用“税收洼地”和关JK交易彩意税收筹划以及利用瓶嗨营模式3税等涉税国法行为.具体到再生资源领域，国家税务总局稽查局在对关于进一步深化税收征管改革的意见解读中指出，各地税务部门要以税收风险为导向、以“双随机、公开”为基本方式，针对逃避税问题多发的重点领域，适当提高抽查比例，有序开展随机抽查，精准实施税务监管，打击涉税违法行为，废旧物资收购利用也是重点打击领域之一。（二）税收征管数字化全面推进，行业监管环境趋严%中华人民共和国中央人民政府首页IlelJKIENl登录I邮箱I税孵wmv>背贝）政策中央行关文件中共中央办公厅国务院办公厅印发关于进一步深化税收征管改革的意见202HM-2419:16相S：新华社字号：歉认大超大1打印收BgiiIBD关于进一步深化税收征管改革的意见指出，要全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，充分运用大数据、云计算、人工智能、移动互联网等现代信息技术，着力推进内外部涉税数据汇聚联通、线上线下有机贯通，驱动税务执法、服务、监管制度创新和业务变革，进一步优化组织体系和资源配置。在发票管理领域，关于进一步深化税收征管改革的意见指出要稳步实施发票电子化改革。2021年12月，全电发票试点工作开始，全国统一的电子发票服务平台建成。2021年12月1日，广州市、佛山市、横琴粤澳深度合作区、呼和浩特市和上海市开展数电发票试点工作。2022年，四川、浙江、江苏、山东等省份先后开展全电发票受票试点工作。2022年6月21日，上海市、广东省、内蒙古自治区将数电发票受票方范围扩至全国。2023年11月29日，国家税务总局西藏自治区税务局下发关于开展全面数字化的电子发票试点工作的公告及其解读，确定将于2023年12月1日正式启动数电票开票试点，数电票试点工作已完成全国省级覆盖。数电票将发挥其便利性、数字化优势，吸引更多纳税人抛弃传统税控发票应用，迈入“以数治税”新时代。实行专票电子化可以实现以票控账、以票审计、以票查税，大数据技术在“一张电子发票”中实现整个购销链条管控的电子化、数据化。全电发票在系统中自动流转，将使得一些发票违法行为更突出、更明显、更易追查异常点。如果企业虚开发票，发票从何处开出、何时认证、如何流转、进销项分别是什么货物均会留存在系统之中，税务机关将可通过大数据分析排查出风险。（三）多地清理财政返还政策，行业经营模式面临挑战1、清理违规财政返还政策行动逐步推开近年，部分地方政府为招商引资、推定地方经济发展，对特定主体在税收、非税等收入和财政支出等方面实施了优惠政策，在特定的历史时期与经济环境背景下促进了投资增长和产业集聚。再生资源企业因源头第一张发票问题，大多选择在园区搭建贸易链条享受地方财政返还政策，以解决增值税进项不足、无法取得企业所得税税前扣除凭证的问题。但是，实践中部分不法分子利用地方财税优惠政策恶意偷逃税款，扰乱市场秩序，致使国家税收流失，影响国家宏观调控政策效果。因此，2014年11月国务院发布关于清理规范税收等优惠政策的通知（国发（2014）62号），提出“坚持税收法定原则，除依据专门税收法律法规和中华人民共和国民族区域自治法规定的税政管理权限外，各地区一律不得自行制定税收优惠政策；未经国务院批准，各部门起草其他法律、法规、规章、发展规划和区域政策都不得规定具体税收优惠政策”、“未经国务院批准，各地区、各部门不得对企业规定财政优惠政策。对违法违规制定与企业及其投资者（或管理者）缴纳税收或非税收入挂钩的财政支出优惠政策，包括先征后返、列收列支、财政奖励或补贴，以代缴或给予补贴等形式减免土地出让收入等，坚决予以取消”，并要求“各地区、各有关部门要开展一次专项清理通过专项清理，违反国家法律法规的优惠政策一律停止执行，并发布文件予以废止”。基于前述文件精神，近年来各地清理财税返还政策循序渐进、逐步推开。2022年6月，国务院办公厅发布关于进一步推进省以下财政体制改革工作的指导意见（国办发（2022）20号），进一步明确“除国家另有规定外，逐步取消对各类区域的财政收入全留或增量返还政策，确需支持的通过规范的转移支付安排。逐步规范设区的市与所辖区之间的收入关系。结合税源实际合理编制各级收入预算，依法依规征税收费，严格落实退税减税降费政策，严禁虚收空转、收'过头税费'、乱收费，不得违规对税费收入指标进行考核排名。逐步清理不当干预市场和与税费收入相挂钩的补贴或返还政策”O2023年5月，国家市场监督管理总局发布的公平竞争审查条例（征求意见稿）明确，“政策制定机关没有法律、行政法规或者国务院规定依据，不得制定含有下列影响生产经营成本内容的政策措施：（一）给予特定经营主体税收优惠政策；U）对特定经营主体实施选择性、差异化的财政奖励或者补贴政策；（三）给予特定经营主体要素获取、资质标准、行政事业性收费、政府性基金、社会保险费等方面的优惠政策；（四）安排财政支出与经营主体缴纳的税收、非税收入等挂钩或者变相挂钩”。2、地方财政返还政策是历年审计查处重点近几年，中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中均提及对财政返还政策的清理与规范要求:发布年度文件内容2023年国务院关于2022年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告“审计发现一些问题：（四）地方财政管理不够严格。重点审计了18省本级及36个市县共54个地区的财政收支管理情况，并就共性问题延伸了其他地区。主要发现4方面问题“一是违规组织和返还财政收入。还有55个地区违规或变相返还税收或土地出让金等225.08亿元。”2022年国务院关于2021年度中央预算执行“8.税收征管审计问题。有的地方在近年来连续查处少数高收入群体偷逃税款的情况和其他财政收支的审计工作报告下，仍以财政扶持资金等名义，违规向10省市22县的高收入人员返还个税，有违个税调解收入差异、促进社会公平的初衷。”2021年国务院关于2020年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告“（四）税收征管和减税降费政策落实审计情况。2.违规返还税款造成财政收入流失。15省市以财政奖励等名义返还税款238.73亿元，返还比例大多为地方分成收入的90%以上。要抓紧清理和规范部分地方违规返还税收行为，避免财政收入大量流失影响财政可持续性。”2023年12月26日，受国务院委托，审计署审计长侯凯向十四届全国人大常委会第三次会议作国务院关于2022年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告，报告指出“关于地方财政管理不够严格的问题。审计的相关地区已整改516.27亿元。针对违规组织和返还财政收入问题，70个地区开展专项整治或完善财政收入管理制度等，已将31.49亿元虚增收入退库，追责问责55人；6个地区已退还过头费、乱罚款等；55个地区清理废止违规出台的税收返还优惠等，规范招商引资行为”。3、40号文明确加强对再生资源行业的财政返还管理具体到再生资源领域，关于完善资源综合利用增值税政策的公告（财政部税务总局公告2021年第40号，以下简称“40号文”）明确指出“各级财政、主管部门及其工作人员，存在违法违规给予从事再生资源回收业务的纳税人财政返还、奖补行为的，依法追究相应责任”。在前述宏观环境下，通过园区财政返还模式解决进项发票问题的再生资源回收企业面临较大的风险，一方面，其适用的财政返还政策可能存在较大的不稳定性，另一方面，政策适用的条件及监管趋严，回收企业面临较大的合规风险，下游用废企业也面临风险传导的风险。（四）企税税前扣除凭证问题依旧，部分地区实行核定征收难以从上游散户处取得发票是再生资源回收企业的一大税收困境，2022年1月1日开始实施的关于完善资源综合利用增值税政策的公告（财政部税务总局公告2021年第40号）规定了再生资源回收企业可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，40号文在一定程度上缓解了其无法取得增值税专用发票抵扣进项税的问题，但仍未解决企业所得税成本凭证问题，再生资源回收企业难以取得发票作为企业所得税税前扣除凭证的问题依然存在。实践中，尽管新政实施，但是一些回收企业仍然执行原有的财务处理方法，即采购端自制收购凭证（黄牛散户）、自建收购台账，而一些地方税务机关对企业自制收购凭证、自建台账的扣除方式不再认可，要求企业提供采购.业务对应的合同、付款凭证、其他外部凭证，要求补开、换开合法发票或者直接认定企业未取得合法税前凭证，不得进行税前扣除而要求企业补缴企业所得税、加收滞纳金。因此，在再生资源回收业务进项发票无法取得这一现实问题未妥善解决前，再生资源回收企业面临的虚开发票、补缴税款等涉税风险将持续存在。近来，部分地区探索以核定的方式来征收再生资源回收行业的企业所得税，对于采用简易计税方式计征增值税的再生资源回收企业，运用统一的应税所得率核定征收企业所得税。（五）存证平台逐步规范，能否佐证业务真实性仍待探讨在再生资源行业的虚开案件中，回收企业是否真实地参与到废旧物资交易中是控辩双方争议的焦点。近年来，为佐证业务的真实性，部分再生资源回收企业搭建存证平台，将采购、运输、销售等各环节的资料以电子形式进行留存。但因缺乏统一的管理标准，税企双方对于平台留存的证据能否佐证交易的真实性存在争议。中国再生资源回收利用协会关于发布再生资源经誉性电子数据存证技术规范团体标准的公告发布人：中国再生资源回收利用t办会发布时间：2023-05-10各相关单位：根据国家标准化管理委员会、民政部团体标准管理规定以及中国再生资源回收利用协会团体标准制修订管理办法相关规定，经中国再生资源回收利用协会标准化工作委员会组织审杳，现批准发布再生资源经营性电子数据存证技术规范团体标准，标准发布编号：T/ZGZS0107-2023,该标准自2023年5月10日起实施,欢迎相关单位结合实际采标应用。特此公告。2023年5月10日，中国再生资源回收利用协会发布再生资源经营性电子数据存证技术规范团体标准（以下简称“技术规范”）,技术规范设立目的系为了提高再生资源回收行业的税法遵从度，“利用互联网+区块链技术建立经营性电子数据存证平台，将交易过程中的商流、物流、资金流、票据流等通过平台存证，既可实现数据可查，又有助于实时监控，有助于税务征收部门实施有效监管，降低企业的涉税风险，促进行业健康发展”。技术规范规定了再生资源电子数据平台采集、存储、查询、验证的技术要求，其中，需要采集的信息包括企业的注册信息、合同、货物交付、货物运输、货物加工、支付凭证、发票等凭证。截止2023年12月，已有两家企业获得中国再生资源回收利用协会颁发的再生资源经营性电子数据存证服务认证证书。以行业协会团体标准的形式建立规范化、标准化的存证平台，通过数据实时采集及防篡改等技术手段提高留存资料的真实性与有效性，对于佐证回收企业业务真实性、提高税务合规意识具有一定作用。但因存证平台的构建尚处于探索阶段，能否得到税务机关的认可、佐证业务的真实性仍有待探讨。四、再生资源行业涉税风险成因分析（一）源头供废不开票，行业第一张发票问题难解中国物资再生协会发布的中国再生资源回收行业发展报告（2023）显示，2022年我国第一大废旧物资品种为废钢铁，占比达64.96%o实际上，大部分废钢铁来源于工业产废，而废旧物资市场长期处于卖方市场，产废企业或出于账外销售、规避税收等目的，不带票销售废旧物资，并由众多零散的个体经营者承接收购后进行倒卖。1、散户不带票销售废旧物资产废企业源头销售不开票，废旧物资分散到众多散户手中，再生资源行业第一张发票问题在散户环节无法得到解决：一方面，散户自身纳税意识不足，而对散户的税收征管本身也存在较大的难度，另一方面，若向税务局代开发票，散户则面临缴纳个人所得税等税负问题。因此，散户通常不带票向回收企业销售废旧物资。2、用废企业要求取得发票一方面，再生资源回收管理办法规定，从事再生资源回收经营活动，必须符合工商行政管理登记条件，经工商注册登记后方可从事经营活动。因此，无论废旧物资掌握在个体散户或大散户手中，最终都需要归集到有经营资质的回收企业，以回收企业的名义向用废企业供给废旧物资；另一方面，在关于再生资源增值税政策的通知（财税（2008）157号，以下简称“157号文”）颁布之前，用废企业可以自回收企业处取得收购发票计算抵扣增值税，而157号文取消了废旧物资收购发票制度，用废企业要求上游回收企业向其开具增值税专用发票以进行进项抵扣。综上，回收企业无法自散户处取得增值税专用发票，而下游用废企业又要求其开具发票，增值税链条中断，回收企业面临税负过重等问题，利润空间极度压缩。近几年，部分地区相继爆发多起再生资源回收企业增值税发票虚开案件，并且呈现出涉案企业体量大、业务广、涉案金额和税额巨大的特点。该类案件进入刑事司法程序后，涉案企业生产停滞，资产被查封或扣押，涉案企业的正常生产经营及生存受到重创。究其原因，进项抵扣不足是关键因素。（二）上下游涉嫌虚开，企业难以阻断涉税风险增值税链条环环相扣，上游企业是否合法合规开具增值税专用发票、是否按期、足额缴纳增值税税款直接影响到下游企业能否就取得的发票正常申报抵扣进项税额及其抵扣行为是否会造成国家税款损失。在再生资源行业虚开案件中，有相当部分案件是由于上游企业出现虚开问题进而牵连到下游企业，下游受票企业轻者被要求进项转出、接受税务检查，重者可能被移交公安机关以虚开刑事案件立案侦查。无论以上何种情形都将对企业的健康发展产生不良影响，具体阐述如下：1、虚开发票风险不止传导一个环节从虚开类案件的缘起看，有相当一部分案件系由上游企业（或上游企业的上游）涉嫌虚开刑事案件被司法机关作出有罪判决而通过案件协查引出的。例如，一家再生资源回收企业通过享受地方税收返还降低了其增值税税负，在进项税额充足、有利润空间的情况下，向多家下游用废企业开票，一旦该企业定罪，则下游用废企业则面临被指控虚开的风险。有罪判决的牵连作用对各行业的影响均十分巨大，就再生资源行业而言，因再生资源行业产业链条绵长，且有的回收企业与用废企业间存在关联关系，或同为集团公司的子公司/分公司，则回收企业虚开发票的牵涉面很广，辅之以司法机关全链条式的查处模式，一旦链条中的某一企业被定性为虚开，风险有可能会向全链条传导，进而对集团企业的经营产生巨大冲击。2、开票方涉嫌虚开波及下游受票方行政层面，开票方主管税务机关在查处虚开问题后，将向受票方主管税务机关发送税收违法案件协查函及已证实虚开通知单，由受票方税务机关开展税务协查或立案检查。司法层面，实践中，司法机关在查处虚开案件过程中存在两种做法，一是对异地企业行使管辖权，对上下游企业并案查处；二是在跨省市调查后将本案企业的上下游企业犯罪线索信息通过内部传送，由上下游企业管辖公安机关立案侦查。无论在哪种情况下，开票方所在地的税务机关、司法机关都会将案件线索