国际工程项目纳税问题研讨.docx

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1、国际工程项目纳税问题研讨弓I言4第一章国际工程项目税收概述91.1 国际工程项目税收研究背景、内容和研究目的101.2 国际工程项目与国际税收131.2.1 国际工程项目与税收管辖权131.2.2 国际工程项目与国际税收原那么、惯例141.2.3 国际工程项目与国际税收协定16第二章国际工程项目涉及的要紧税种及简介182.1 国际工程项目所涉及的要紧税种182.2 公司所得税简介192.2.1传统税制232.2.2归集抵免制232.2.3双税率制232.3个人所得税362. 3.1征税方法363. 3.2税率设计374. 3.3征税项目382.4 增值税462. 3.1.增值税类型473. 3

2、.2.增值税征税范畴484. 3.3.增值税的抵扣方法485. 3.4.增值税出口退税制度492.5 关税502. 4.1.关税税那么分类503. 4.2.关税减免政策51第三章国际工程项目纳税分析513.1 国际工程项目涉税主体、征税对象513.2 国际工程项目税收环境533. 2.1税收政策环境533. 2.1.1居住国对外投资税收政策环境534. 2.1.2非居住国税收政策环境565. 2.1.2.1各国税收管辖权的差异563. 2.1.2.2各国税种的差异573. 2.1.2.3各国税负的差异584. 2.2税收治理环境613. 2.2.1居住国对外投资税收治理环境614. 2.2.2

3、非居住国税收治理环境623.2.3税收法治环境643.2.3.1居住国对外投资税收法治环境643.2.3.2非居住国税收法治环境653.3国际工程项目实施中遇到的要紧纳税问题671. 3.1关于法人居民身份的认定问题673. 3.2法人居民纳税人判定标准评析684. 3.3国际重复征税的问题69第四章国际工程项目税收筹划704.1 国际工程项目税收筹划的重要性和必要性704.1.1 税收筹划的原始时期725. 1.2税收筹划的进展时期724. 1.3税收筹划的市场化时期724.2 国际工程项目税收筹划战略734.3 国际工程项目税收筹划通行方法744.3.1运用纳税主体的差别754.3.2运用

4、税率的差别764.3.3运用税基的差别774.3.4运用税收优待措施的差别774.3.5运用幸免国际双重征税方法的差别784.3.6运用反避税方法的差别794.3.7运用征收治理水平的差别804.3.8聘用当地会计公司或税务咨询公司参与企业税务筹划804.3.9重视驻在国会计年度和财政年度的有关规定814.3.10业务人员应了解本国、项目国经济法规和国际公约814.3.11运用会计方法的多样性824.3.12跨国承包商能够依照项目不同的分部分项工程分割税基834.3.13运用恰当的融资形式844.3.14选择恰当的交易分类形式844.3.15合理避税过程中的本卷须知854.3.15.1要深入了

5、解各国税收制度及相关信息854.3.15.2每个项目要设计多个税收筹划方案854.3.15.3要注意收集和储存国外纳税资料，及各种减免税证明854.3.15.4要了解东道国的反避税条款864.4国际工程项目要紧税种的税收筹划864.4.1关税的缴纳与税收筹划864.4.1.1关税的分类864.4.1.2关税的税收筹划874.4.1.3关税操作案例884.4.2企业所得税的缴纳与税收筹划944.4.2.1我国国内税收环境944.4.2.2境外减免税处理964.4.2.3企业所得税筹划途径964.4.2.4企业所得税筹划实例1084.4.3个人所得税的缴纳与税收筹划1094.4.3.1我国个人所得

6、税征收的差不多规定1094.4.3.2个人所得税缴纳与筹划案例Ill4.4.4增值税的缴纳与税收筹划1124. 4.4.1增值税环境1125. 4.4.2增值税缴纳与筹划案例112第五章政府税收政策对国际工程项目税收的阻碍1155.1 发达国家鼓舞对外投资税收政策的启发1155.1.1 美国鼓舞对外投资的税收政策1155.1.2 法国鼓舞对外投资的税收政策1175.1.3 日本鼓舞对外投资的税收政策1195.2 发达国家鼓舞对外投资税收政策的效应1215. 2.1刺激了对外投资需求的增大，间接促进了对外投资规模的扩大.1215. 2.2促进了产业结构的优化1215.3 发达国家鼓舞对外投资税收

7、政策对我国税收政策调整的启发1245.4 中国对国际工程项目税收政策调整的必要性1265. 4.1国际服务贸易的扩大化和自由化进展趋势要求我国政府对国际工程项目实施税收优待政策。1266. 4.2改善贸易构成，提高国际工程项目竞争力需要税收优待政策鼓舞.1275.5鼓舞对外工程劳务输出的税收政策改革趋向1275. 5.1在资本输出中性政策基础上有条件地引入间接抵免制度1276. 5.2针对不同投资方式规定不同的税收政策130第六章结论132参考书目134从中央1999年提出实施,走出去战略，仅仅8年时刻，我国对外承包工程事业进展迅猛，据商务部合作司统计,2006年，我国国际工程项目完成营业额3

8、00亿美元，新签合同额660亿美元，近十年累计完成营业额1658亿美元，累计签订合同额2519亿美元，成绩喜人。但同时，随着国际工程承包业务的增长，在微观的工程项目建设层面，遇到税务治理方面的问题也在增加，直截了当导致企业成本上升，利润流失，竞争力下降，这方面问题妥善解决与否，将直截了当阻碍我国对外承包工程企业的经济效益和市场份额，阻碍实施走出去战略的质量和成效。据公布的统计数据显示，我国对外投资回报率、社会奉献率远远低于国际工程承包商的平均水平，其中一个因素是我们的税务治理滞后。在国际税收方面，有些对外承包工程企业不知彼也不知己，对当地税制、涉税主体、征税对象、缴税依据，以及如何在当地缴税、

9、缴多少税、减免税条件、国际税收原那么、国际税收协定等相关问题、相关知识都不甚了解。即使一些熟知我国税务知识的财务人员，到了国外,对工程项目面临的涉税问题，也会一筹莫展，更谈不上税收筹划了，致使企业的税收权益受损。近年来，政府财税部门相继编写、编译了一些介绍外国税制的书籍，这有助于企业初步了解国外的税收情形。但我们在实际工作中发觉，对外承包工程企业专门需要一本浅显易明白、紧贴实际、有有用性的国际税收治理指南，关心他们解决前面提到的问题。但国内目前在该领域的研究较少，假设等到项目实施时再去学习和应用当地国税法，临时抱佛脚会措手不及，导致具体办税时无法与项目所在国税务治理部门沟通，企业专门难对项目进

10、行行之有效的税收治理。在这种背景下开展国际工程项目纳税问题研究，正是为了解答上述疑问，力求满足该行业加强税务治理方面的需求，以期为对外承包工程企业在贯彻中央走出去战略过程中能方便地步入国际税收治理之门，依法正确处理税收事宜，同时促进国家合理调整税收政策，推动我国对外承包工程企业更好更快地走出去。需要说明的是，此次课题研究将亚洲和非洲工程承包市场作为重点，是基于我国对外承包工程市场分布特点考虑的，这两个市场占中国对外承包工程合同总额的85%,政治和经济两个层面的重要性不言而喻，在这两大市场实施的过程中都遇到了方方面面的税务问题，作为本次课题研究承接单位的中国水利水电建设集团公司，其执行的100多

11、个国外项目也要紧分布在亚洲和非洲，在这方面遇到的问题在行业内具有代表性。该集团是我国水电建设行业的龙头企业，也是我国从事国际工程项目的骨干企业之一，2005年位居全球最大225家国际工程承包商第68位，2006年位居商务部对外公布的全国对外承包工程企业30强中的第4位，目前在30多个国家承建着100多个项目，涉及水电、火电、公路、机场、灌溉、市政、房地产、水处理等工程建设总承包或投资领域，相应地在国外接触到的、遇到的税收事宜比较多，积存了一定的体会。鉴于此，中国会计学会电力分会布置给该集团本研究课题。该集团领导高度重视，亲自过问并提出指导意见。本课题组成立后，为保证资料、案例的翔实，先后组成四

12、个课题调研小组，分赴我国对外承包工程的主战场亚洲I、非洲进行税务调研，获得了第一手资料。在课题的研究、编写过程中，我们还专门请教过国家税务总局、财政部、北京大学、中国人民大学、长沙理工大学等在国际税收领域有一定知名度的专家、学者，他们大都表示出对该课题的高度关怀，并提出了许多建设性的意见和建议。通过对资料的整理、分析、提炼，形成了如下的课题内容，共分成六个部分：第一部分：国际工程项目税收概述。介绍国际工程项目税收研究背景、内容、研究目的、税收管辖权、国际税收原那么、涉及的要紧税种。国际工程项目税收领域涉及的问题面广，直截了当与各国的法律法规、经济发达程度等关联，该章力求把复杂的问题浅显地表述出

13、来，有助于读者明白得和把握国际工程项目与国际税收相关的差不多问题。第二部分：国际工程项目涉及的部分国家税制简介。各国税制差不多上一个独立的法规体系，既有相同的地点，也有不同的地点，汇总起来能够说浩如烟海。该章把国际工程项目涉及的几个要紧税种：公司所得税、个人所得税、增值税和关税分别进行了介绍，并结合个别国家的税制进行了深入论述，供读者充分了解各税种的特点和纳税程序、运算方法等。第三部分：国际工程项目纳税分析。该章对国际工程项目的涉税主体、征税对象、税收环境、遇到的要紧纳税问题作了较为详细的阐述，供读者进一步了解国际工程项目税收相关问题，为税收筹划奠定基础。第四部分：国际工程项目税收筹划。我国对

14、外承包工程企业走出国门的时刻并不长，对所在国的法律法规、税收政策缺乏应有的了解和把握，是导致产生众多税收法律风险，导致直截了当经济缺失的一个重要因素。该章对税收筹划的重要性、税收筹划的通行方法作了清晰的介绍，坚持理论联系实际，列举税收筹划案例，力求通俗易明白，便于从事国际项目的财务、税务、合同谈判、项目治理人员都能抓住税收筹划要点，指导实际业务工作。第五部分：政府税收政策对国际工程项目税收的阻碍。该章通过列举发达国家的税收政策，结合在国际工程一线的税务工作体会，从有利于中资工程承包企业海外进展并增强我国国际竞争力的角度动身，比较分析外国税收政策的特点，提出我国税收政策调整的建议。第六部分：结论

15、。通过前五章的论述，得出了三方面的结论：从法律角度为企业指明了纳税方向，从操作角度告知了企业纳税的方式方法，从进展角度提出了调整国家税收政策的建议。本课题研究，得到了有关方面的专家、学者、集团有关领导、集团会计学会、有关工程局及许多同仁的大力支持，在此表示衷心的感谢！尽管课题研究成果得到了有关专家、学者的初步确信，他们认为该课题紧贴对外承包工程那个行业，站在政府和企业结合点看问题，提出了客观、公允的意见和建议，既考虑了国家利益又考虑了企业利益，既考虑了国内又考虑了国外，关于国内同行业走出去具有重大的应用价值，对政府制定该行业的税收政策具有学术上的参考价值。然而由于某些客观条件所限，书中不妥之处

16、难免，恳请读者批判指正。中国水利水电建设集团公司会计学会课题组2007年6月26日第一章国际工程项目税收概述国际工程项目税收是指本国（居住地国）境内企业承包境外工程项目而产生的跨国纳税活动。其研究内容确实是因实施上述工程所产生并涉及的全部税务方面的事宜。国际工程项目是国际经济合作的重要形式之一，属于技术与服务贸易范畴，但在技术、劳务输出的同时也涉及到资金、施工设备、施工材料等资本、物资的输出。因此国际工程项目纳税问题研究的范畴既涉及到技术与服务贸易税收，也涉及到物资贸易税收。由此类跨国经济行为而产生的跨国税收行为，其所包含的税务事项，我们统称之为国际工程项目税收。在税收上它包含两方面的内容：一

17、方面是国家与国家之间的税收分配关系；另一方面那么是跨国经济行为相关的税收治理，如：税收管辖权、国际重复征税、国际税收协定、各国税制等。国际工程项目纳税问题既与本国税收有关，也与国际税收紧密相联，受到本国涉外税制与国际税收惯例的共同阻碍和制约。其中要紧是受到项目承包商本国税收制度和政策的制约，同时也受到项目所在国东道国）或地区税收制度和税收政策的制约，而本国或东道国税收制度或政策同时均受制于国际税收准那么、惯例或原那么、规范等。1.1 国际工程项目税收研究背景、内容和研究目的中国的对外承包工程企业在世界对外承包工程市场占有一定的市场份额，在世界专门多国家承接到各式各样的工程。关于全球公布发包的每

18、年大约L5万亿美元（来源于商务部主管并公布发行的国际经济合作杂志）的国际工程承包大市场来说，中资企业面临专门多机遇和挑战。国际工程承包可能会遇到各种风险，其中，由于各国政治体制不同、经济进展不平稳、国与国之间税收制度差别等因素阻碍，可能会遇到复杂多样的税务问题，所面临的税务风险显而易见。鉴于此，为保证和爱护中资对外承包工程企业的经济利益，对涉及国际工程项目的税收问题作深入的研讨，为该行业企业在走出去战略过程中正确处理税收事宜，提高国际工程经济效益，扭转不断降低的国际市场份额,将能起到积极的作用。据官方统计数据显示，目前劳务输出（入）额约占世界商品贸易总额的四分之一，进展中国家劳务输出的最要紧的

19、形式是国际工程承包。中国对外贸易中的技术、服务贸易近十年占整个国际贸易的比重，见表1-1：表1-11997至2006年6月中国对外贸易中的技术、服务贸易占整个国际贸易的比重表年份比重(%)年份比重酚199713.41200212.21199813.09200310.66199913.6520049200011.9220058.9200112.5320069.4从上表能够看出，中国对外贸易中的技术、服务贸易比重从1997年至2006年总的趋势在不断下降。在物资贸易显现技术含量低、出口产品屡遭反倾销指控的情形下，应调整中国贸易进展结构，提高技术、服务贸易和对外直截了当投资额度，这是中国对外经济和贸

20、易进展的必定趋势。中国宏观经济政策专门是税收政策的鼓舞将对此产生极大的促进作用。相伴着中国企业技术能力、治理能力、资金实力的增强,差不多形成了一批具有国际竞争力的大型企业集团，为跨国经营制造了条件。中国对外承包工程企业通过自身的优势，专门是在效率和成本优势下向国际工程承包市场积极开拓，通过多年的进展，不仅成为中国国际贸易的重要组成部分，而且成为世界对外承包工程市场上一支重要的新生力量。国际市场经济运行具有规范化、法制化的特点，我国对外承包工程企业要从爱护自身的整体利益、长远利益动身，撰弃偷逃税等短期行为，结合我国对外承包工程企业实际情形，充分利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收

21、筹划，合理合法降低国际贸易税收的支出，以达到利润最大化的目的，这是我国对外承包工程承包企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。中国对外承包工程企业承建国际工程，依照国际惯例，必须作为工程所在国的纳税主体向该国纳税。工程项目是国家经济的组成部分，每个国家都对此经济行为的纳税做了规定，包括纳税人、征收对象、税率、纳税程序、纳税期限、减免税、违章处理等。对外承包工程企业在与国际业主签订建筑合同的同时，就形成了税务注册、登记的责任，也具备了纳税的要件，在整个工程建设、质保修理期间，都要按照工程所在国家税收法律的要求，履行纳税的义务。国际工程纳税是涉外税收的重要内容之一，既涉及到国与国之间的税收利益分配，

22、也涉及到企业或项目的税负问题，同时还涉及到项目治理和技术、劳务人员的个人税负问题。各国税收政策的不科学或交叉、冲突等，可能致使纳税人承担双重或多重税负，不利于一国对外投资项目的开发。针对上述问题，本课题的研究目的：第一是了解国际工程纳税知识，国际税收一样特点，深入分析国际纳税的方法、程序等，引导企业正确纳税，开展纳税筹划，完善税收治理措施，幸免重复纳税和不合理税负，提高国际工程的经济效益，有效促进国际技术与服务贸易的进展；其次是期望促进国家调整税收政策，以适应中国对外承包工程承包企业对外投资、技术和服务贸易进展的需要。1.2 国际工程项目与国际税收1.2.1 国际工程项目与税收管辖权税收管辖权

23、是一个主权国家在其境内税收领域所拥有的不受任何限制和约束的权力。税收管辖权通常按属地和属人原那么建立，据此可分为三种类型，按属地原那么（TerritorialityPrinCiPIe）依照本国主权达到的地域范畴确立的管辖权称为地域管辖权（或收入来源地管辖权），按属人原那么确立的税收管辖权分为两种类型（一种是居民管辖权，是指征收国对其境内所有居民的全部所得行使征税权力；另一种是公民管辖权，是指征收国对具有本国国籍的公民在世界各地取得的收入行使征税权力，而不考虑其是否在国内）。除美国实行三权并行外，世界各国一样是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为补充，也有单一行使一种管辖权的即地域管辖权）。如此，

24、不同国家的税收管辖权就会发生冲突，在一定程度上就造成了相互之间的差异，引起国家之间税收分配关系的矛盾，因此国际税收中的税收管辖权也确实是指主权国家在对跨国纳税人的跨国所得征税方面所拥有的权力。现将世界要紧国家或地区对税收管辖权的实施情形如以下示,见表1-2。表2世界要紧国家（地区）税收管辖权一览表税收管辖权国家或地区同时行使地域管辖权和居民管辖权中国、阿富汗、澳大利亚、孟加拉国国国、印度、斐济、马来西亚、印度尼西亚、日本、韩国、新西兰、瑞典、瑞士、巴基斯坦、新加坡、泰国、斯里兰卡、西萨摩亚、哥伦比亚、萨尔瓦多、洪都拉斯、秘鲁、奥地利、比利时、希腊、西班牙、土耳其、英国、爱尔兰、卢森堡、摩洛哥、

25、荷兰、法国、俄罗斯、加拿大等单一行使地域管辖权中国香港、文莱、阿根廷、玻利维亚、巴西、多米尼加、厄瓜多尔、危地马拉、尼加拉瓜、巴拿马、巴拉圭、委内瑞拉等同时行使地域管辖权和公民管辖权罗马尼亚、菲律宾同时行使地域管辖权、公民管辖权和居民管辖权美国、墨西哥1.2.2 国际工程项目与国际税收原那么、惯例世界各国在处理国际税收问题时，通常都共同遵循以下两项差不多原那么：一是爱护国家主权益益原那么，也确实是说不管是本国的组织和个人依旧外国的组织和个人，都必须遵守所在国1税收来源地）的法律，不得有损所在国的税收利益；二是平等互利原那么，表达在国际税收问题的处理上，要求各国间税收关系权益平等，在具体的税收分

26、配规那么的制定上，要表达互惠互利。各国政府在遵循上述原那么处理国际税收问题的过程中，逐步形成了一些各方均认同的国际惯例：主权独立国家都拥有征税权；都以收入净额为税基课征所得税，即跨国收入承诺扣除的只能是跨国成本费用；对投资所得课征预提税，包括跨国的股息、利息、特许权使用费等投资所得；幸免或排除国际重复征税，许多国家都通过国内税法专门是通过双边或多边税收协定，采取免税法或税收抵免方法，将收入来源国和居住国的征税权加以约束，双方互让互利；实行税收饶让鼓舞投资，即居住国对居民纳税人在非居住国所享受的减免税款，视同差不多在国外缴纳而准予抵免；实施转移定价(TransferPricing)税制防范国际避

27、税，即对关联企业转让价格按照正常交易价核定、调整，并按调整后的应税所得征税；通过缔结国际税收协定规范国与国税务关系，税收协定优先于国内税法是公认的优先国际惯例；外交税收豁免，是各国依据有关协议、公约在税收上相互给予驻本国的外交代表及其机构人员的外交特权礼遇，一样限于进出口关税及附加和所得税；国民税收无差别待遇；利用仲裁方式处理国际税收冲突，仲裁是处理国际税收冲突具有权威性的终结程序。L2.3国际工程项目与国际税收协定国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家，为了和谐与其有关的国际经济活动中发生的税收分配关系和处理对跨国纳税人的跨国所得或财产征税等方面问题，通过对等协商和谈判所缔结的一种对缔约国

28、各方具有法律效力的书面税收协议。其重要性和目的在于：依照属人原那么和属地原那么，各国能够充分行使居民公民）税收管辖权和地域税收管辖权；可有效幸免国际重复征税；有效防范国际逃税;有利于落实税收无差别待遇和税收优待问题。国际工程承包企业应充分运用已签订的税收协定，对我国未与之签订税收协定然而建立了正式外交关系的国家，国际工程承包企业应积极向我国驻外商务参赞机构呼吁，提出幸免双重征税的建议，爱护企业的经济利益。目前，已同我国签订幸免双重征税协定的国家有80余个国家，同时还在不断增加之中，已签订的详见表l-3o序号国家签署日期生效日期执行日期序号国家签署日期生效日期执行日期1日本1983.9.6198

29、4.6.261985.1.142斯洛文尼亚1995.2.131995.12.271996.1.12美国1984.4.301986.11.211987.1.143以色列1995.4.81995.12.221996.1.13法国1984.5.301985.2.211986.1.144越南1995.5.171996.10.181997.1.14英国1984.7.261984.12.231985.1.145土耳其1995.5.231997.1.201998.1.15比利时1985.4.181987.9.111988.1.146乌克兰1995.12.41996.10.181997.1.16德国1985.

30、6.101986.5.141985.7.147亚美尼亚1996.5.51996.11.281997.1.17马来西亚1985.11.231986.9.141987.1.148牙买加1996.6.31997.3.151998.1.18挪威1986.2.251986.12.211987.1.149冰岛1996.6.31997.2.51998.1.19丹麦1986.3.26.1986.10.221987.1.150立网宛1996.6.31996.10.181997.1.110新加坡1986.4.18.1986.12.111986.1.151拉脱维亚1996.6.71997.1.271998.1.11

31、1芬兰1986.5.121987.12.181988.1.152乌兹别克1996.7.31996.731997.1.112加拿大1986.5.121986.12.291987.1.153孟加拉1996.9.121997.4.101998.1.113瑞典1986.5.161987.1.31987.1.154南斯拉夫1997.3.211998.1.11998.1.114新西兰1986.9.161986.12.171987.1.155苏丹1997.5.301999.2.92000.1.115泰国1986.10.271986.12.291987.1.156马其蟆1997.6.91997.11.2919

32、98.1.116意大利1986.10.311989.11.141990.1.157埃及1997.8.131999.3.242000.1.117荷兰1987.5.131988.3.51989.1.158荀萄牙1998.4.212000.6.72001.1.118原捷克1987.6.111987.12.231988.1.159爱沙尼亚1998.5.121999.1.82000.1.119梏1988.6.71989.1.71990.1.160老挝1999.1.251999.6.222000.1.120澳大利亚1988.11.171990.12.2S1991.1.161塞舌尔1999.8.261999

33、.12.172000.1.121保加利亚1989.11.61990.5.251991.1.162事律宾1999.11.182001.3.232002.1.122巴基斯坦1989.11.151989.12.271990.1.163爱尔兰2000.4.192000.12.292001.1.123科威特1989.12.251990.7.201989.1.164南非2000.4.252001.1.72002.1.124瑞士1990.7.61991.9.271990.1.165巴巴多斯2000.5.152000.10.272001.1.125塞浦路斯1990.10.251991.10.51992.1.1

34、66摩尔多瓦2000.6.72001.5.262002.1.126西班牙1990.11.221992.5.201993.1.167古巴2001.4.132003.10.172004.1.127罗马尼亚1991.1.161992.3.51993.1.168哈萨克斯坦2001.9.122003.7.272004.1.128奥地利1991.4.101992.11.11993.1.169印度尼西亚2001.11.72003.8.252004.1.129巴西1991.8.51993.1.61994.1.170阿曼2002.3.252002.7.202003.1.130蒙古1991.8.261992.6.

35、231993.1.171突尼斯2002.4.162003.9.232004.1.131匈牙利1992.6.171994.12.311995.1.172伊朗2002.4.202003.8.142004.1.132马耳他1993.2.21994.3.201995.1.173巴林2002.5.162002.8.82003.1.133阿联酋1993.7.11994.7.141995.1.174吉尔吉斯2002.6.242003.3.292004.1.1我国对外签定幸免双重征税协定一览表（截止2007年1月底，来源于国家税务总局网站）表1-334卢森堡1994.3.121995.7.281996.1.1

36、75委内瑞拉2001.4.172004.12.232005.1.134韩国1994.3.281994.9.271995.1.176斯里兰卡2003.8.112005.5.222006.1.135俄罗斯1994.5.271997.4.101998.1.177阿尔巴尼亚2004.9.132005.7.282006.1.136巴新1994.7.141995.8.161996.1.178阿塞拜疆2005.3.172005.8.172（三）6.1.137印度1994.7.181994.11.191995.1.179格誓吉亚2005.6.222005.11.102006.1.138毛里求斯1994.8.1

37、1995.5.41996.1.180*西哥2005.9.122006.3.12007.1.139克罗地亚1995.1.92001.5.182002.1.181特立尼达和多巴哥2003.9.182005.5.222006.1.141白俄罗斯1995.1.171996.10.31997.1.182摩洛哥2002.8.272006.8.162007.1.1第二章国际工程项目涉及的要紧税种及简介2.1国际工程项目所涉及的要紧税种据统计，目前劳务输出（入）额约占世界商品贸易总额的25%,进展中国家的劳务输出要紧采取国际工程承包的形式，尽管劳务出口是一种无形贸易，但涉及到所得税问题；相伴着国际承包工程还有

38、机械设备、建材等有形贸易，又涉及到对国际商品课征增值税和关税的问题，也确实是说，国际工程项目在国内、国外两方面都涉及流转税和所得税问题，这使得对外承包工程企业在关注国际市场、海外投资环境等的同时，也日益关注税收问题。目前，中国的税收制度共设有23种税。按照其性质和作用，大致能够分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、特定目的税、行为税类等。由于企业的经营范畴和经营行为不同，需要缴纳的税种各有不同，相应的税收治理也有差异。在现行政策下，我国对境外发生的应税行为差不多不征收流转税，对外承包工程企业需要向国内缴纳的要紧税种是企业所得税。在税收治理上，与在国内进行生产经营的企业差不多相同，需要相应

39、地办理税务登记、变更登记、纳税申报、税款缴纳等职责。由于跨国承包商不仅要依照本国税收法规向本国纳税，还需要依照工程所在国的税收法令依法向当地纳税，国与国之间税法规定客观存在差异和利益冲突，国与国之间经贸往来的相互间税收待遇必须且只能由有关国家政府通过共同协商谈判，达成双边或多边税收协定去求得解决。在世界上大多数国家，涉及工程的税种要紧有收益税、流转税、财产税、杂项税等四类。其中收益税要紧包括：公司所得税、个人所得税；流转税要紧包括：营业税、增值税、消费税、进口关税、许可证税、印花税；财产税要紧包括：固定资产税、房产税、土地使用税。杂项税是某些国家或地点政府可能以各种名目征收的各种税费，或者以摊

40、派名义征收的各项服务设施的费用等。由于各个国家处于不同的进展时期，因此税制体系和税率设置都不尽相同，但要紧涉及工程的税种不外乎以上四大类。2.2公司所得税简介各国对国际工程项目征收公司所得税(COnlPanyTaX)的依据要紧有两个：一是依据设立机构的性质，二是依据收入来源地原那么。国际税法规定，一国对收入、所得、投资、财产等行使征税权力只能是依据属人原那么和属地原那么。从依据企业性质征税方面来看，一国政府所得税的征税对象要紧是具有居民或公民身份的公司、企业或其它经济组织及其个人；从依据收入来源地点面来看，一国政府行使征税权的对象要紧是针对来自该国地域范畴内的收入、所得、财产等。目前，各国征收

41、所得税的差不多做法：一是实施外国税收抵免(ForeignTaxCredit),即非居住国承诺该项目或该公司申报所得税时进行税前抵扣，居住国政府征税时对纳税人来源于国内外的全部所得课征所得税时，承诺以其在国外缴纳的所得税额抵免应纳税款的一种税收优待方式；二是实施税收饶让，指居住国政府对跨国纳税人在非居住国得到减免的那一部分税额，视同差不多缴纳，不再按本国规定的税率予以补征。依照国际税收抵免的通例，除了在非居住国缴纳的税额超过了按居住国税率运算的应纳税款以外，跨国纳税人在非居住国投资的税负和在居住国投资的税负，通过抵免以后，一样差不多上相等的。因为即使非居住国税负本来低于居住国的税负，居住国在运算

42、总的税额时，仍旧要补足征收。这种税负拉平的趋势，常常使进展中国家吸引外国投资的努力受到阻碍。因为进展中国家为了鼓舞外国投资，对外国投资者征收的所得税，可能在一定时期内给予减税或免税的优待待遇。而作为发达国家的居住国，假如不考虑这种情形，对非居住国所减、免的税款加以补征，其结果就会使进展中国家为吸引外资给予税收上的优待落空。投资者并没有从中得到实惠，只只是将进展中国家所减、免的税款，转到资本输出的发达国家，增加了资本输出国的财政收入而已。为了使进展中国家对外国投资者减、免税的优待措施，不因被投资国家补征而变得无效，能够采纳税收饶让的方法。依照那个方法，资本输出的发达国家作为居住国，不仅对本国居民

43、已纳的非居住国税款给予抵免，而且对作为非居住国的进展中国家，给予本国居民的减税或免税，也视同已纳税款给予抵免。在一些欧洲国家与进展中国家签订的双边税收协定中，考虑到进展中国家的要求，往往在一定的范畴内（例如只限于预提税），以某种方式同意税收饶让的方法。上述两种方式的实施是为解决国际重复课税。目前，大部分国家采纳限额抵免方式。限额抵免的具体做法有三种：分国限额法、综合限额法、分项限额法。从抵免所针对的纳税人、课税对象的具体情形看，可分为直截了当抵免和间接抵免。直截了当抵免，是指居住国在对其居民征税采纳税收抵免法对其国外税额进行抵免时，被承诺抵免的外国税收必须是跨国纳税人直截了当向东道国来源地）缴

44、纳的税款。间接抵免，是指居住国对居民境外所得征税采取抵免法进行抵免时，其抵免的税款并不是居民纳税人在非居住国直截了当缴纳的，而是其所属子公司、孙公司等缴纳后而由其承担的税负，适用于母公司与子公司不同属一个法人实体之间的税收抵免关系。间接抵免还可再分为单层（简单）间接抵免和多层间接抵免。目前，一些发达国家为了鼓舞本国企业的对外投资，在实施直截了当抵免的同时，还采纳单层和多层间接抵免制。而进展中国家，如中国实行的就只有直截了当抵免制度。税收饶让抵免必须通过双边税收协定的签订才能实现。目前，我国政府已与世界上专门多国家签订了饶让抵免的税收协定，但其目的是为了鼓舞和吸引国外投资，在对外投资方面所实施的

45、饶让抵免相对较少。在是否设立公司的因素中，公司所得税是一个重要的考量因素，要紧是担忧公司所得税与股东的个人所得税双重税收造成繁重的税负负担。为此有必要了解世界要紧地区的所得税税收制度，如此在有些国家就能够放心地设立公司法人而同时又能享受较轻的税负。需要专门指出的是，预提所得税并不是一个独立的税种，而是按预提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付所得时为其代扣代缴税款）课征的一种所得税。一国居民公司从境外取得股息、利息、特许权使用费所得等消极投资所得时，一样须以预提税的方式缴纳所得税，国际工程项目建设施工中也涉及此类税负。目前世界各国普遍实行的公司所得税有三种要紧形式：传统税制、归集抵免制、双税率制。2.2.1传统税制以会计实体理论和近代公司法为基础，在对待纳税人上实行公司与股东完全分开的原那么，既然公司和股东是不同的法律主体，就应分别纳税。公司获利后，补偿为取得收入的费用和税法承诺的扣除项目后，按应纳税所得额缴税，股东按收到的股利额缴税。这