投资性房地产和所得税.docx

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1、“投资性房地产”科目“累计折旧”或者“累 计摊销”科目“投资性房地产政值港鲁“科目投资性房地产和所得税一、本专愚要案内容（一）投费性房地产的范围投资性房地产要紧包含：已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权与巳出租的建筑物。（一）投资性房地产的初始计量1 .外购的投资性房地产的确认与初始计量外购使用成本模式计量的土地使用权与建筑物,应当按照取得时的实际成本进行初始计量.其成本包含购买价款、有关税费与可直接归属于该资产的其他支出。企业购入的房地产,部分用于出租（或者资本增值人部分自用,用于出租（或者资本增值）的部分应当予以单独认的.应按照不一致部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在

2、不一致部分之间进行合理分配。2 .自行建造投资性房地产的确认与初始计量自行建造的使用成本模式计量的投资性房地产,其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必戛支出构成.包含土地开发费、建筑成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用与分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性失亶接计入当期损曲,不计入建造成本。3 .与投资性房地产有关的后续支出（1）资本化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产,再开发期间不计提折旧或者摊销。（2）

3、费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益，（）投资性房地产的后续计量企业通懵应当使用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也能够使用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能使用TMB式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时使用两种计量模式。1 .使用成本模式进行后续计的投资性房地产科目设置：投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备在成本模式下，应当按照固定资产或者无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或者捧储；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理.2 .使用公允价

4、值模式进行后续计量的投资性房地产（1）使用公允价值模式的前提条件企业只有存在确凿证据说明投资性房地产的公允价值修持续可取格，才能笫使用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，企业一旦选撵使用公允饰值计量模式,就应当对其所有投资性房地产均使用公允价值模式进行后续计置.（2）使用公允价值模式进行后续计量的会计处理科目设置：投资性房地产一成本一公允价值变动企业使用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计11折旧或看进行Mffl,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基秘调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的，计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收

5、入。3 .投费性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经事定，不IW:变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的整调整期初。存收益。已使用公允价值模式计量的投资性房地产，不将从公允价值模式转为成本模式。投资性房地产后续计量模式的变更如下图所示。会计政策变更成本模式Ln厂、_I公允价值模式不得轴换（四）投费性房地产的转换与处置1.房地产转换的会计处理（1）成本模式投资性房地产使用成本计量模式的房地产转换如下图所示:对固定资产与无形资产:“冏定资产”或者“无形资产”科目“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目“冏定资产减值准备”或

6、者“无形资产减值准备”科目（2）公允价值模式投资性房地产使用公允价值计量模式的房地产转换如下图所示。投资性房地产按公允价值计SL投费性房地产公允价但与非投资性房地产账面价仇的借方It记入“公允许值交动捐技”科目.IWriI记入,1费本公枳其他资本公Sr科目非投资性房地产按公允价值计.非投资性房地产公允价值与投资性房地产账面价值的筮记入“公允价值变动镇拉”科目4 .投资性房地产的处置当投资性房地产被处，或者者永久退出使用且估计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产，企业出售、转让报废投资性房地产或者者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值与有关税费后的金额计入当

7、期损益（将实际收到的处置收入计入英能业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。（1）使用成本模式计量的投资性房地产的处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（傩销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）使用公允价值模式计量的投资性房地产的处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产一成本一公允价值变动借：资本公积一其他资本公积贷：其他业务成本借：公允价值变动损益（也可旎在贷方）货：其他业务成本（五）与投资性房地产有关的所得税1.投费性房地产使用成本模式后续计量（1）因投资性房地产折旧（fll）方法年限与残值会计处理与税法规定不

8、一致，会产生暂时性差异，由此会产生递延所得税资产或者递延所得税负债，同时除认所得税费用.（2）因投资性房地产计Iilt值准备，使投资性房地产账面价值小于计税基明，由此产生的可柢扣暂时性差异应确认递延所得税资产与所得税费用02.投资性房地产使用公允价值模式后续计量（1）非投资性房地产转换为投资性房地产，投资性房地产公允价值大于非投资性房地产超面价值的差额，形成的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债，其对应科目为“资本公积一其他资本公积工（2）其他原因产生的暂时性差异的所得税影响计入所得税费用。二,专题举例【例题1多选题】长江房地产公司（下列简称长江公司）于2006年12月31日将一建筑物对外出租

9、并使用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2008年12月31日，该建筑物的公允价值为1820万元，2009年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2010年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题。（1）2006年12月31日，长江公司正确的会计处理有。A.投资性房地产的入账价值为1800万元

10、B.应确认资本公积-200万元C.应确认公允价值变动缺失200万元D.投资性房地产的入账价值为2000万元E.应确认投资缺失200万元2）关于投资性房地产2007年的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.取得的租金收入150万元应确认其他业务收入B.应确认公允价值变动收益50万元C.应确认公允价值变动收益750万元D.投资性房地产应计提折旧90万元E.2007年12月31日投资性房地产的账面价值为1850万元（3）关于投资性房地产2008年与2009年的会计处理,下列说法中正确的有A. 2008年应确认公允价值变动收益-30万元B. 2009年应确认公允价值变动收益-40万元C. 2008年1

11、2月31日投资性房地产的账面价值为1820万元D. 2009年12月31日投资性房地产的账面价值为1780万元E. 2009年使利润总额增加150万元（4）2010年1月5日，出售投资性房地产时，下列会计处理正确的有（）.A.借:银行存款1800贷：其他业务收入1800B.借：其他业务成本1780投资性房地产一公允价值变动20贷：投资性房地产一成本1800C.借：其他业务成本220贷：公允价值变动损益220D.借：公允价值变动损益220贷：其他业务成本220E.借：银行存款1800贷：投费收益1800【答案】（1） AC【解析】投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于账面价值的差额应

12、确认公允价值变动损益。（2） ABE【解析】投资性房地产取得的租金收入应确认为其他业务收入；2007年12月31日应应确认公允价值变动损益=1850-1800=50（万元）；使用公允价值模式后续计量的投资性房地产不计提折旧。（3） ABCD【解析】2008年应确认公允价值变动收益=18207850=-30（万元）；2009年应确认公允价值变动收益=1780-1820=-40（万元）；2009年使利润总额增加=150-40=110（万元）。（4） ABC【解析】2010年1月5日的会计分录如下：借：银行存款1800贷：其他业务收入1800借：其他业务成本1780投资性房地产一公允价值变动20贷：

13、投资性房地产一成本1800借：其他业务成本220贷：公允价值变动损益220关注点：本飕涉及房地产转换的会计处理，投资性房地产公允价值变动的会计处理，出隹投资性房地产的会计处理等内容。应注意：（1）投资性房地产按公允价值计量，投资性房地产公允价值与非投费性房地产账面价值的借方差题记入“公允价值变动损益”科目，贷方差额记入“资本公积一其他资本公积”科目；（2）处置投资性房地产时，原持有期间形成的公允价值变动损益与资本公积应转入其他业务成本。【例题2】长江房地产公司（下列简称长江公司）于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并使用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租

14、时，该幄商品房的成本为5000万元，公允价值为6000万元，2007年12月31日，该馋商品房的公允价值为6300万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为6600万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为6700万元，2010年1月Io日将该幢商品房对外出售，收到6800万元存入银行。假定长江公司适用的所得税税率为25、要求：（1）编制长江公司上述与投资性房地产有关的经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益与确认租金收入）（2）计算2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日递延所得税资产或者递延所得税负债的余额，并编制会计分录。【答案

15、】（1）2007年1月1日借：投资性房地产一成本6000贷：开发产品5000资本公积一其他资本公积10002007年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产一公允价值变动300贷：公允价值变动损益3002008年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产一公允价值变动300贷：公允价值变动损益3002009年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产一公允价值变动IOC贷：公允价值变动损益1002010年1月10日借：银行存款6800贷：其他业务收入6800借：其他业务成本6700贷：投资性房地产一成本6000投资

16、性房地产一公允价值变动700借：资本公积一其他资本公积IooO贷：其他业务成本100O借：公允价值变动损益700贷：其他业务成本700（2）2007年12月31日递延所得税负债余额=（6300-5000）25%=325（万元）借：所得税费用75资本公积一其他资本公积250贷：递延所得税负债3252008年12月31日递延所得税负债余额=（6600-5000）25%=400（万元）借：所得税费用75贷：递延所得税负债752009年12月31日递延所得税负债余额=（6700-5000）25%=425（万元）借：所得税费用25贷：递延所得税负债25关注点：本题涉及投资性房地产转换,公允价值变动出售及

17、所得税的会计处理等内容；应注意：（1）投资性房地产按公允价值计量，投资性房地产公允价值与非投资性房地产账面价值的贷方差额记入“资本公积一其他资本公积”科目；（2）非投资性房地产转换为投资性房地产，投资性房地产公允价值大于非投资性房地产账面价值的差额1000万元，形成的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债250万元，其对应科目为“资本公积一其他资本公积”。第七章投造性房地产一、单项选择题1.下列属于甲公司的投资性房地产的是0.A.甲公司持有的已经营出租给乙企业的土地使用权B.甲公司持有的自用办公楼C.甲公司以经营租赁方式租入丙企业持有的建筑物D.甲公司在企业邻近购买了一栋商品房，改造成职工宿舍，

18、出租给本企业职工，收取一定的租金2.甲公司将一株写字楼出包给某建筑公司承建，建成后准备用于对外出租并使用公允价值模式进行后续计量，该写字楼建造完成时的入账价值是指0。A.写字楼的实际发生建造成本B.甲公司向承包单位支付的工程价款C.写字楼的公允价值D.写字楼的可变现净值3.某企业购入一栋写字楼用于对外出租，并与客户签订了经营租赁合同。写字楼买价为2000万元，另支付有关税费150万元。在与客户签订经营租赁合同过程中，支付咨询费、律师费等10万元，差旅费2万元。该投资性房地产的入账价值为0万元。A.2000B.2150C.21600.21624.下列项目中，属于外购投资性房地产的是（）.A.企业

19、购入的写字楼直接出租B.企业购入的土地准备建造办公楼C.企业购入的土地准备建造办公楼，之后改为持有以备增值D.企业购入的写字楼自用2年后再出租5.甲公司对投资性房地产使用成本模式计量。2010年1月5日，甲公司购入一建筑物（土地使用权与上层建筑不能区分计价）并准备用于对外出租。2010年2月25日，与客户签订了房屋经营租赁协议，租赁期开始日为2010年3月1日。房屋购买成本为3800万元，估计净残值为200万元，估计使用年限为20年，使用直线法计提折旧。2010年度企业对该房屋应计提的折旧额为0万元.A.135B.150C.165D.1806.企业对使用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提折

20、旧（摊销），应该计入（）。A.其他业务成本B.管理费用C.营业外支出D.投资收益7.企业的投资性房地产使用公允价值模式计量，下列各项中，不影响当期损益的是0。A.存货转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额B.存货转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额C.持有期间，资产负债表日公允价值大于账面价值的差额D.持有期间，资产负债表日公允价值小于账面价值的差额8.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，不正确的是0.A.投资性房地产通常应使用成本模式计量B.满足规定条件时投资性房地产才能够使用公允价值模式计量C.同一个企业能够分别使用成本模式与公允价值模式D.同一个企业只能使用一种后续计

21、量模式9.长江公司于2010年12月31日将一建筑物对外出租并使用公允价值模式计量，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，公允价值为2050万元，2011年12月31日，该建筑物的公允价值为2100万元，2011年长江公司应确认的公允价值变动损益为O万元。A.缺失50B.收益50C.收益150D.缺失IoolO.某企业投资性房地产使用公允价值模式计量。2010年7月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付，估计使用年限为20年，估计净残值为10万元。2010年12月31日，该投资性房地产的公允价值为508万元。2011年

22、4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为550万元，该企业应确认的处置损益为。万元。A42B.40C.44D.3811.甲公司将一写字楼转换为使用公允价值模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为5000万元，已计提的累计折旧为100万元，已计提的固定资产减值准备300万元，转换日的公允价值为6000万元，则0。A.贷记“固定资产减值准备”300万元B.贷记“资本公积一其他资本公积”1400万元C.借记“资本公积其他资本公积”1400万元D.贷记“公允价值变动损益”1400万元12.丙公司为房地产开发企业，该公司2008年1月1日将一项账面原值5000万元、已经计提存货跌价准备200万

23、元的待售商品房产转为经营性出租，当日公允价值为5200万元，2008年12月31日其公允价值为5100万元，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（3）题。（1）假如按照成本模式计量，2008年1月1日转换日该项投费性房地产的入账价值为。万元。A.5000B.5200C.4800D.5100（2）假如按照公允价值模式计量，2008年1月1日转换日该项投资性房地产的入账价值为。万元。A.5000B.5200C,4800D.51003）假如按照公允价值模式计量，2008年该项投资性房地产应确认公允价值变动损益为O万元。A.300B.-100C.200D.-30013.20X9年6月30日，甲企业与乙企

24、业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。20X9年12月30日厂房改扩建工程完工，共发生支出300万元，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲公司取得时初始确认原价为2000万元，估计使用20年，不考虑其他因索，回答下列列第（1）至（2）题。1）假设甲企业使用成本计量模式，截止20X9年6月30日已计提折旧800万元，下列表述不正确的是A.在改造期间该厂房作为投资性房地产（在建）确认B.在改造期间不对该厂房计提折旧C. 20X9年6月30日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0D. 20X9年12月31

25、日斐产负债表上列示该投费性房地产账面价值为1500万元2）假设甲企业使用公允价值计量模式，至20X9年6月30日已经确认该厂房公允价值累计下降的金额为400万元，下列表述不正确的是（）。A.改造期间该厂房在资产负债表上列示为投资性房地产B改造期间该厂房在资产负保表上列示为在建工程C20X9年6月30日该投资性房地产账面价值为1600万元D.20X9年12月31日该投资性房地产账面价值为1900万元14.甲公司以成本模式对投资性房地产进行后续计量“甲公司拥有一项投资性房地产原值3200万元，估计使用20年，估计净残值200万元，使用直线法计提折旧，该项资产在2005年6月达到可使用状态后用于出租

26、，2008年12月31日甲公司估计该项投资性房地产可收回金额为2500万元，使用年限与估计净残值不变，至2011年12月20日甲公司将该项房产以2500万元处置，假设不考虑有关税费与其他条件，回答下列第G）至（3）题。1）下列成本模式计量投资性房地产的会计处理错误的是。A.取得租金收入应确认为营业收入，计提折旧或者摊销应确认为营业成本B.资产负债表日应以公允价值为基础调整账面价值，差额确认为当期损益C.资产负债表日存在减值迹象应进行减值测试，确定减值时应计提减值准备D成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更（2）甲公司该项投资性房地产2008年12月31日的账面价值是O万元。A.267

27、5B.3000C,2500D.2525（3）该项房产在2011年12月20日处置时对当期损益的影响是A.取得营业利润418.18万元B.取得营业利润2500万元C.取得营业外收入418.18万元D.取得营业外净收益2500万元二、多项选择JR1.下列项目中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.企业以经营租赁方式租出的办公大楼C.持有并准备增值后转让的土地使用权D.按照国冢有关规定认定的闲置土地E.房地产开发企业正在开发的商品房2.关于投费性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有OoA.作为存货的房地产改为出租，或者者自用建筑物或者土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租煲期开始日B

28、.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品,提供劳务或者者经营管理的日期C.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期D作为存货的房地产改为出租，或者者自用建筑物或者土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期E作为存货的房地产改为出租，或者者自用建筑物或者土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订日3.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有A.使用公允价值模式计量的，不对投费性房产计提折旧B.使用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧C.已使用公允价值模式

29、计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式D.已使用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式E.已使用公允价值模式计量的投费性房地产，能够从公允价值模式转为成本模式4.若企业使用成本模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中正确的有（）.A.企业应对已出租的建筑物计提折旧，发生减值时也应计提减值准备B.企业不应对已出租的建筑物计提折旧，期末应按公允价值计量C.企业不应对已出租的土地使用权进行摊销D.企业不应对投资性房地产计提减值准备E.投资性房地产计提的减值准备不能够转回5.下列关于投资性房地产的会计处理不正确的有（）。A.企业出售转让、报废投费性房地产或者者发生投资

30、性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值与有关税费后的金额直接计入投资收益B.企业报废投资性房地产或者者发生投资性房地产毁损，将投资性房地产的账面价值结转到其他业务成本中C当投资性房地产转为自用时，应当终止确认该资产D.企业出售转让、报废使用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当将累计公允价值变动转入其他业务成本E.企业出售转让、报废使用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当将存在原转换日计入资本公积的金额计入其他业务成本6.使用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用或者处置时，下列表述不正确的有A.转换为自用时，以转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值B.转换为自用时，以转换当日的公

31、允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益C转换为自用时，以转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入资本公积D,处置房地产时，原公允价值变动的影响应转为营业收入E.处置房地产时，原计入资本公积部分应转为营业成本7.下列各项中，一定影响企业当期损益的有（）。A.投资性房地产的改良支出B.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式时，转换日公允价值与账面价值的差额C.自用房地产转换为使用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值小于账面价值的差额D.使用公允价值模式计量的投资性房地产的期末公允价值变动E.使用成本模式计量的投

32、资性房地产发生减值82010年3月A公司通过二级市场购入一块土地使用权3000万元，估计使用年限为50年，使用直线法摊销。同时在土地上开始建造三座厂房，估计2011年6月三座厂房马上完工，B公司签订经营租赁合同，将其中一座厂房租赁给8公司使用。租货期开始日为厂房达到预定可使用状态的日期,2011年6月20日三座厂房达到预定可使用状态并交付使用，三座厂房的成本均为5000万元，估计使用年限为20年，固定资产使用年限平均法计提折旧，投资性房地产使用直线法计提折旧。A公司投资性房地产后续计量使用成本模式.要求：根据上述资料，不考虑其他因索，回答下列第（1）至（2）题。（1）关于购入的土地使用权的计量

33、，下列说法中正确的有（）A.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或者资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产B.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，有关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本D.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，通常情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，有关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本E.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，通常情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑

34、物时，有关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本（2）A公司在2011年有关业务正确会计处理有00A.借记“投资性房地产厂房”科目的金额为5000万元B.借记“投资性房地产土地使用权”科目的金额为IOoo万元C.贷记“投资性房地产累计折旧”科目125万元D.贷记“投资性房地产累计摊销”科目11.67万元E.贷记“累计折旧”科目250万元9.甲公司于2011年年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。修改当日，该投资性房地产账面原价为500万元，已提折旧100万元，已提减值准备50万元，公允价值为400万元，甲公司所得税税率为25%,使用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净

35、利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径.假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料回答第（1）题至（3）题，（1）下列关于投资性房地产的后续计量中，说法不正确的有0.A.以成本模式计量的投资性房地产，其公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益B.以公允价值模式计量的投资性房地产在改变其用途后，不影响其账面价值C.满足投资性房地产确认条件的后续支出应计入到投资性房地产成本D.以公允价值模式计量的投资性房地产在出售时，记录在资本公积的金额不用转出E.以成本模式计量的投费性房地产，取得的租金收入计入其他业务收入(2)下列说法中，不正确的有A.投资性房地产只能从成本模式转为公允价值模式B.

36、投资性房地产后续计量模式的变更为会计政策变更C.由自用的房地产改为投资性房地产属于会计政策变更O投资性房地产后续计量模式的变更应使用追溯调整法E.投资性房地产后续计量模式的变更为会计估计变更(3)因后续计量模式变更，下列关于甲公司的有关处理正确的有()A.“投资性房地产成本”科目金额为400万元B,留存收益调整50万元C.留存收益调整37.5万元D.资本公积调整37.5万元E.确认递延所得税负债12.5万元10.甲公司对投资性房地产均使用公允价值模式进行后续计量，发生的有关交易或者事项如下：1)2007年12月31日甲公司根据董事会决议就空置的、达到出租状态的原自用房产与A公司签订租赁合同，从

37、即日起将该房产整体出租给A公司，租期为2年；年租金为250万元从2008年起每年年底支付。(2该房产为2003年12月取得，原值3000万元，估计使用年限30年，估计净产值为0,使用年限平均法计提折旧。(3) 2009年12月20日甲公司与A公司就该房产租赁续约2年，同日甲公司以银行存款为该项房产投入改造支出200万元。(4) 2011年12月31日租赁期满，甲公司以2850万元将该房产整体出售给A公司并办理有关手续。5)该房产2007年12月31日公允价值为3000万元，2008年其公允价值等于2800万元，2009年至2010年每年12月31日其公允价值均等于3000万元。要求：假设不考虑

38、其他条件，回答下列第至(2)题。(1)下列关于投资性房地产表述正确的有().A.满足投资性房地产确认条件的后续支出应当计入投资性房地产成本B.以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益C,以成本模式计量投资性房地产时，改变用途并不改变投资性房地产的账面价值D,以公允价值计量的投资性房地产，处百时将累计公允价值变动转入其他业务收入E.以公允价值计量的投资性房地产，处置时如有原转换日计入资本公积的金额应转入其他业务收入(2)下列对该项房地产确认计量正询的有().A. 2007年12月31日资产负债表上列示为固定资产3000万元B. 2007年12月31日资产负债

39、表上列示为投资性房地产3000万元C. 2008年12月31日资产负债表上列示为投资性房地产2800万元D. 2009年12月20日200万元改造支出增加投资性房地产账面价值E. 2011年处置该项投资性房地产增加利涧50万元三、计售分析融1.甲公司对投费性房地产使用公允价值模式进行后续计量，20092010年发生如下业务：(1)2010年3月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同马上到期，为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对厂房进行改犷建，并与丙企业签订了经营租使合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙公司的租赁合同到期，厂房即进入改扩建工程。11月10日，厂

40、房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按租赁合同出租给丙企业。3月15日厂房账面余额为1200万元，其中成本100o万元，累计公允价值变动200万元。(2) 2009年6月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入。2009年10月，甲公司完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。2009年12月，甲公司与丁公司签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给丁公司使用，租赁期开始日为2010年1月1日，租货期限为3年。2010年1月1日，该办公楼原价为500万元，已计提折旧140万元，公允价值为350万元.甲公司使用公允价值模式计量其投资性房地产。(3)

41、2009年3月10日，甲公司与A公司签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给A公司使用，租赁期开始日为2009年4月15日。2009年4月15日，该写字楼的账面余额450万元，无减值,公允价值为470万元。2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为480万元。2010年6月租赁期满，企业收回该项投资性房地产并以550万元出售，出售款项已收讫.甲公司使用公允价值模式对投资性房地产作后续计量。要求：(1)编制甲公司关于厂房作为投费性房地产的会计处理。(2)编制甲公司办公楼转换日的有关会计处理。(3)编制甲公司有关写字楼的会计处理.(答案中的金额单位用万元表示)2.甲股份有限公司(下列简

42、称甲公司)注册地在北京市，为增值税通常纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费：甲公司对投资性房地产使用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的有关业务资料如下：(1)2010年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税税额为238万元。该批物资已脸收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本60万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。(2)2010年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公搂估计使用寿命为20年

43、，估计净残值为94万元，使用亘线法计提折旧。(3)2011年12月，甲公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租货期为IO年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2012年1月1日。与该办公大楼同类的房地产在2012年年初的公允价值为2200万元，2012年年末的公允价值为2400万元。(5)2013年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。要求：(1)编制甲公司自行建造办公大楼的有关会计分录。(2)计算甲公司该项办公大楼2011年年末累计折旧的金额。(3)编制甲公司将该项办公大楼

44、停止自用改为出租的有关会计分录。编制甲公司该项办公大楼有关2012年末后续计量的有关会计分录。编制甲公司该项办公大楼有关2012年租金收入的会计分录。(6)编制甲公司2013年处置该项办公大楼的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)3.蓝天房地产公司于2010年12月31日将其一栋写字楼对外出租并使用成本模式计量，租期为2年，每年12月31日收取租金400万元，出租时，该写字楼的成本为6000万元，已提折旧IOoO万元，已提减值准备600万元，尚可使用年限为20年，公允价值为3600万元，蓝天房地产公司对该建筑物使用年限平均法计提折旧，无残值。2011年12月31日该写字楼的公允价值减去

45、处置费用后的净额为4000万元，估计未来现金流量现值为3900万元。2012年12月31日该写字楼的公允价值减去处置费用后的净额为3300万元，估计未来现金流量现值为3400万元。假定不考虑有关税费。要求：编制蓝天公司上述经济业务的会计分录。.考答案及解析一、单项选择题1 .【答案】A【解析】选项B、D两项均属于自用房地产，不属于投费性房地产；选项C屈于丙企业的投资性房地产。2 .【答案】B【解析】支付给承包单位的工程价款，为本公司为投资性房地产发生的实际支出，根据实际支出来进行入账.3 .【答案】B【解析】企业外购的投资性房地产根据取得时的成本作为入账价值，为2000+150=2150万元)

46、。4 .【答案】A【解析】关于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租，才畿称之为外购的投资性房地产.5 .【答案】C【解析】因对投资性房地产使用成本法核算，不管何时转为投资性房地产，全部按照成本去计提折旧，为(3800-200)/20X11/12=165(万元)。6 .【答案】A【解析】应计入其他业务成本。7 .【答案】A【解析】选项A,应计入资本公积。8 .【答案】C【解析】同一个企业只能使用一种后续计量模式.9 .【答案】B【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，应确认的公允价值变动收益=2100-2050=50(万元)。10【答案】A【解析】应确认的处置损益=5

47、50-508=42(万元)，处置时公允价值变动损益转入其他业务成本不影响处置损益。11 .【答案】B【解析】自用房地产转换为使用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值大于投资性房地产原账面价值的，其差额计入资本公积其他资本公积。木颗分灵星借：投资性Q地产成本6000累计折旧100固定资产减值准备300贷：固定资产5000资本公积其他资本公积140012 .答案(DC【解析】企业将房地产存货转换为使用成本模式计量的投资性房地产，应当按该项存货在转换日的账面价值计量投资性房地产=5000-200=4800(万元)。(2) B【解析】企业将房地产存货转换为使用公允模式计量的投资性房地产，应当按该项存货在转换日的公允价值计量为5200万元。(3) B【解析】转为投资性房地产时公允价值5200万元大于赚面价值4800万元的差额400万元计入资本公积，期末公允价值5100万元小于期初5200万元的差额100万元计入公允价值变动损益。13 .