某单位财务会计及管理知识分析制度讲解.docx

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1、某单位财务会计及管理知识分析制度讲解第一部分新制度出台背景及适用范围2第二部分新事业单位会计制度要紧变化7第三部分新事业单位会计制度目录11第一节总说明11第二节会计科目名称与编号12第三节会计科目使用说明14（一）资产类14100l库存现金141002银行存款151011零余额账户用款额度16HOl短期投资171201财政应返还额度181211应收票据191212应收账款201213预付账款211214其他应收款211301存货221401长期投资241501固定资产271502累计折旧321511在建工程331601无形资产351602累计摊销381701待处置资产损溢39（二）负债类40

2、2001短期借款402101应缴税费412102应缴国库款422103应缴财政专户款432201应付职工薪酬432301应付票据442302应付账款442303预收账款452305其他应付款452401长期借款452402长期应付款47（三）净资产类483001事业基金483101非流淌资产基金493201专用基金493301财政补助结转513302财政补助结余533401非财政补助结转533402事业结余543403经营结余553404非财政补助结余分配56（四）收入类574001财政补助收入574101事业收入584201上级补助收入594301附属单位上缴收入594401经营收入6045

3、01其他收入60（五）支出类625001事业支出625101上缴上级支出645201对附属单位补助支出645301经营支出645401其他支出65第四节会计报表格式与财务报表编制说明66（一）资产负债表66（二）收入支出表70（三）财政补助收入支出表73第四部分事业单位会计制度新旧衔接75新事业单位会计制度讲解新制度出台背景及适用范围一、新事业单位会计制度的公布与实施关于印发事业单位会计制度的通知财会201222号中共中央直属机关事务管理局，铁道部、国务院机关事务管理局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了进一步规范事业单位的会计核算,提高会计信息质量,根

4、据中华人民共与国会计法、事业单位会计准则与事业单位财务规则，我部对事业单位会计制度（财预字（1997）288号）进行了修订。现将修订后的事业单位会计制度印发给你们，自2013年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部2012年12月19B二、新事业单位会计制度出台背景原事业单位会计制度公布于1997年，自1998年1月I日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理与财务管理都提出了新的、更高的要求，原事业单位会计制度已经难以满足各方面需要。其修订必要性要紧包含如下几

5、个方面（一）习惯财政管理改革的需要2000年以来，围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进，很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整，为了实现会计标准与有关财政改革的有机衔接，确保有关财政改革政策的贯彻落实，需要修订事业单位会计制度。比如，根据国库集中支付制度管理的需要，设置了“零余额账户用款额度”科目、“财政应返还额度”科目；又如，根据部门预算管理规定，财政拨款结转资金与结余资金不得计提职工福利基金，也不转入事业基金，专用资金应该专款专用，在会计处理上，分别设置了“财政补助结转”科目、“财政补助结余”科目、“非财政补助结转”科目。（二）

6、配合新事业单位财务规则实施的需要2012年2月，财政部公布了新修订的事业单位财务规则（财政部令第68号），并自2012年4月1日起施行。事业单位财务规则在强化事业单位预算管理与进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订事业单位会计制度，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。比如：根据事业单位财务规则规定，“事业单位应当建立健全现金及各类存款的内部管理制度，对存货进行定期或者者不定期的清查盘点，保证账实相符。对存货盘盈、盘亏应当及时处理”，设置“待处置资产损溢”科目。（三）进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要随着近

7、年来事业单位内外环境的变化，原事业单位会计制度在诸多方面逐步暴露出不习惯与不协调，如基建“游离”大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性与有用性，亟需进行修订。此外，在近两年国务院打击“假发票”、治理“小金库”等专项治理活动中，均对修订事业单位会计制度，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求。三、修订事业单位会计制度的基本原则为了达到修订效果，在修订事业单位会计制度的过程中，要紧遵循了下列原则：（一）遵循事业单位会计准则的原则修订事业单位会计制度与修订事业单位会计准则保持

8、同步。修订后的事业单位会计准则于2012年12月6日以财政部第72号令正式公布，规定了事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、通常确认计量原则，财务会计报告等基本领项，是制定所有事业单位会计制度（包含事业单位会计制度与各行业事业单位会计制度）的基础与根据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订事业单位会计制度遵循了事业单位会计准则的规定。（二）与事业单位财务规则相协调的原则事业单位财务规则在维持现行事业单位财务管理体制与财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了

9、修订。修订事业单位会计制度的基本思路与定位与修订事业单位财务规则相一致，即在维持现行事业单位核算基础与基本会计模式不变的前提下，重点习惯财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的事业单位会计制度在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与事业单位财务规则保持了基本一致。（三）服务财政科学化精细化管理的原则事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。更好地服务财政科学化精细化管理是本次修订事业单位会计制度所遵循的重要原则之一。修订后的事业单位会计制度要求事业单位区分财政补助与非财政补助，分别核算与反映其收入、支出、结转与结余,进一步规范了

10、非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算，在财务报表构成中专门增加了“财政补助收入支出表”，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。（四）提高事业单位会计信息质量的原则本次修订事业单位会计制度，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在事业单位会计制度中引入了有关改革举措与改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平与会计信息质量的提升。四、新事业单位会计制度的适用范围1 .事业

11、单位会计准则、事业单位会计制度与行业事业单位会计制度的关系现行事业单位会计标准体系包含事业单位会计准则、事业单位会计制度与若干行业事业单位会计制度，事业单位会计准则在事业单位会计标准体系中起统驭作用，事业单位会计制度与行业事业单位会计制度的制定务必遵循事业单位会计准则的规定。2 .新事业单位会计制度适用范围(1)假如事业单位所处的行业存在国家统一规定的行业事业单位会计制度，则该事业单位适用特定的行业事业单位会计制度(如公立医院适用医院会计制度)；没有国家统一规定的特定行业事业单位会计制度的事业单位，都适用新事业单位会计制度。(2)纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或者小企业会计准则的事业单位

12、不执行新事业单位会计制度。(3)参照公务员法管理的事业单位的会计制度适用问题，将由财政部另行规定。(注：国务院参照公务员法管理的事业单位，如财政部的国库支付中心、公安部的禁毒情报技术中心、信息通信中心、卫生部的卫生监督中心等)(4)新事业单位会计制度公布后，随着各项行业事业单位财务制度的公布实施，2013年财政部将研究行业事业单位对事业单位会计制度的适用问题。基本原则是，假如行业事业单位能够适用或者基本适用新事业单位会计制度，则不再修订有关的行业事业单位会计制度，原执行行业事业单位会计制度的事业单位将转为执行新事业单位会计制度。五、新事业单位会计制度的贯彻执行问题为了贯彻落实本次事业单位财务与

13、会计大改革，财政部于2013年1月10日印发了“关于贯彻实施事业单位会计准则与事业单位会计制度的通知”，对贯彻执行新准则、新制度提出了明确要求。关于贯彻实施事业单位会计准则与事业单位会计制度的通知财会函20131号中共中央直属机关事务管理局，铁道部、国务院机关事务管理局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：新修订的事业单位会计准则(财政部令第72号，下列简称会计准则)、事业单位会计制度(财会(2012)22号，下列简称会计制度)已于2012年12月正式公布，自2013年1月1日起在全国施行。为做好会计准则与会计制度的贯彻实施工作，现提出如下要求：一、提高认识，

14、深刻领会修订会计准则、会计制度的重要意义事业单位是经济社会进展中提供公益服务的要紧载体，是我国社会主义现代化建设的重要力量。促进事业单位规范、健康、可持续进展，是加快社会事业进展、满足人民群众日益增长的公益服务需求的重要任务。此次修订会计准则与会计制度，是贯彻落实中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见(中发(2011)5号)的有关精神，习惯财政改革与事业单位财务管理改革，更好地服务事业单位财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，有利于加强事业单位内部管理，增强事业单位进展活力；有利于合理配置资源，促进事业单位提高公益服务水平；有利于全面提高事业单位会计信息质量，加强财政对事业单位的科

15、学化精细化管理；有利于进一步规范事业单位的会计核算与资金管理行为，促进事业单位健康可持续进展。各地区、各部门要从促进事业单位改革与进展，加快各项社会事业进展的高度，充分认识修订公布会计准则、会计制度的重要意义，积极采取有效措施，确保学习好、宣传好、贯彻好、执行好会计准则、会计制度。二、精心组织，确保会计准则、会计制度落实到位地方各级财政部门应当切实履行职能，制定周密详尽、切实可行的实施工作方案，落实有关工作责任，积极指导、督促本地区事业单位执行好会计准则、会计制度。地方各级财政部门要结合本地实际，统筹规划，通盘考虑，制定具体细致的培训方案，使培训工作做到“全覆盖”与“无死角”。省级财政部门要使

16、用“纵横结合”的方式尽快组织对地、市、县财政部门进行师资培训与对省级事业单位的负责人及会计人员进行培训，地、市、县财政部门要组织对本区域内事业单位负责人与会计人员与有关部门人员进行系统培训。地方各级财政部门要采取有效措施，切实做好事业单位新旧会计制度衔接的指导、监督工作，做好会计准则、会计制度实施情况检查与实施效果调研、评估工作，及时掌握有关工作进展情况，关于会计准则、会计制度执行中发现的情况与问题，省级财政部门要及时向财政部反馈。地方各级财政部门要积极引导事业单位进一步规范会计基础工作，提高会计信息质量，为有效进行绩效考评与财政支持事业单位进展提供决策根据。财政部驻各地财政监察专员办事处、各

17、地财政部门监督检查机构要对事业单位执行会计准则与会计制度情况进行专项检查或者调研，对检查或者调研中发现的情况与问题及时向财政部报告。各部门应当增强学习好、贯彻好、执行好会计准则、会计制度工作的主动性与自觉性，将贯彻执行会计准则、会计制度作为提升事业单位管理水平的基础工作与重要抓手，采取有效措施抓紧抓好。要把宣传培训会计准则、会计制度纳入年度培训计划，提供经费保障，加大对所属事业单位负责人与会计人员的普及型培训。要加强对所属事业单位贯彻执行会计准则与会计制度的指导与监督。三、抓住时机，全面提升事业单位会计核算与管理水平事业单位应当以实施会计准则、会计制度为契机，全面提升内部核算与管理水平。各单位

18、要认真组织对会计准则、会计制度的学习，深刻领会会计准则、会计制度的精髓，全面系统掌握会计准则、会计制度的内容与规定，深入熟悉有关的修订背景、意义与实施要求，切实增强事业单位负责人依法管理会计工作的自觉性，有效提高会计人员的业务水平与工作能力，扎实做好会计科目的新旧转换、会计信息系统升级改造等工作，确保新IR会计制度的顺利衔接与平稳过渡。各事业单位要严格按照会计准则、会计制度的规定进行会计核算，提高会计信息质量，提高会计处理的规范性与统一性，促进会计核算与预算管理、财务管理与资产管理的有机结合，确保财政资金与国有资产使用规范、安全与有效，促进单位健康可持续进展。对执行会计准则、会计制度过程中遇到

19、的新情况、新问题，要及时向财政部门反映。四、加强宣传，营造会计准则、会计制度实施的良好氛围会计准则、会计制度新旧变化较大，实施时间紧、任务重，各地区、各部门要加大会计准则、会计制度的宣传力度，为其贯彻实施营造良好的社会氛围。各地财政部门应按照因地制宜、注重实效的原则，通过多种宣传形式，广泛宣传会计准则、会计制度修订的背景、原则、意义与重大变化，广泛宣传会计准则、会计制度执行中好的经验与做法。宣传活动要贴近事业单位实际、贴近广大事业单位会计人员，引导事业单位准确懂得与有效执行会计准则、会计制度。财政部2013年1月10日新事业单位会计制度要紧变化一、新修订的事业单位会计制度八大重大变化新修订的事

20、业单位会计制度篇幅长达近5万字，包含五部分内容：总说明、会计科目名称与编号、会计科目使用说明、会计报表格式、财务报表编制说明等，通过全面规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者者事项的确认、计量、记录与报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又表达了若干重大突破与创新，与原制度相比较,要紧有如下八大方面的变化（一）新增了与财政体制改革有关的核算内容配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革有关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。比如，新增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还

21、额度”等。（二）创新引入了固定资产折旧与无形资产摊销新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或者制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧与摊销的创新性处理方法，即在计提折旧与摊销时冲减非流淌资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理与财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移与使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念与原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。（三）明确规定了基建数据并入会计“大麻”原制度下，事业单位的基本建设投资执行国有建设单位会计制度，与基本建设有关的资产、负债及收支都只在基建

22、账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位关于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账有关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范与降低财务风险发挥会计信息支撑作用。（四）着力加强了对财政投入资金的会计核算新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，关于财政补助收入、支出情况与财政补助结转与结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，关于实施部门预决算管理、加强财政资金的科

23、学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。（五）进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算新制度严格区分财政补助与非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转与结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出与分配行为，促进事业单位健康、可持续进展。（六）突出强化了资产的计价与入账管理新制度针对事业单位实务中普遍存在的关于同意捐赠、无偿调入资产计量口

24、径不统一、有关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有有关凭据、同类或者类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。（七）全面完善了会计科目体系与会计科目使用说明新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行了全面梳理与改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者者

25、事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的根据。比如，新增了“零余额账户用款额度”、“累计摊销”、“非流淌资产基金”等，取消了“固定基金”、“拨入专款”等。（八）系统改进了财务报表体系1,新制度增加了“财政补助收入支出表:2.改进了各报表的项目、结构与排列方式。比如，借鉴会计国际惯例与通行做法，规定对资产负债表项目按照流淌资产/非流淌资产、流淌负债/非流淌负债分类列示，取消了资产负债表中原先的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余”、“事业结转结余”与“经营结余”，同时能够反映事业单位年度非

26、财补助结余的形成及分配情况。这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。综上所述，新制度的若干重大修订将促使事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，关于提高事业单位会计信息质量、加强财政对事业单位的科学化精细化管理、提升事也单位的财务管理水平、促进事业单位健康可持续进展具有十分重要的意义。可见，本次事业单位会计制度改革是事业单位会计大变革。二、事业单位会计制度新旧会计科目的变化新事业单位会计制度共设置了4

27、8个会计科目，对比原事业单位会计制度42个科目，总数增加了6个科目。其中增设了16个科目，撤销了10个科目。新旧会计科目对比如下：新旧事业单位会计制度科目对比表事业单位会计制度财会201222号事业单位会计制度财预字1997288号序号科目编号科目名称编号科目名称一、资产类（一）资产类11001库存现金101抑仝zuw.21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据105应收票据71212应收账款106应收账款81213预付账款108预付账款91215其他应收款110其他应

28、收款101301存货115116111401长期投资117对外投资121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处将资产损溢二、负债类（一）负债类182001短期借款201借入款项192101应缴税费210应交税金202102应缴国库款212103应缴财政专户款209应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据202应付票据242302应付账款203应付账款252303预收账款204预收账款262305其他应付款207其他应付款272401长期借款282402长期应付款208-bM二、

29、11，资产类（三）净资产类293001事业基金301事业基金303101非流淌资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产302固定基金313201专用基金303专用基金323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助结余分配308结余分配四、收入类（四）收入类384001财政补助收入401财政补助收入394101事业收入405事业收入404201上级补助收入403上级补助收入414301

30、附属单位上缴收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入404拨入专款五、支出类（五）支出类445001事业支出504事业支出455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补助支出517xM4三)475301经营支出505经营支出485401其他支出501拨出经费502a503i:/由%yvLM509512销售税金520结转fl筹基建新事业单位会计制度目录总说明一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共与国会计法、事业单位会计准则与事业单位财务规则，制定本制度。（制度目的、根据）二、本制度适用于各级各类事业单

31、位，下列事业单位除外：（适用范围）（一）按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或者小企业会计准则的事业单位。（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。三、事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。（与基建会计衔接）四、事业单位会计核算通常使用收付实现制，但部分经济业务或者者事项的核算应当按照本制度的规定使用权责发生制。（会计基础）五、事业单位应当按照事业单位财务规则或者有关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。（固定资

32、产、无形资产后续计量）对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。注：高等学校财务制度规定：高等学校应当对固定资产使用年限平均法或者工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。已提足折旧的固定资产，能够继续使用的，应当继续使用，规范管理。省级财政部门能够会同主管部门制定计提折旧的具体办法。文物与陈列品、图书、档案、动植物等，不计提折旧。固定资产折旧不计入高等学校支出。科学事业单位财务制度规定：科学事业

33、单位应当对固定资产使用平均年限法或者者工作量法计提折旧。文物、陈列品、图书、档案与动植物不计提折旧。固定资产折旧不计入单位支出。六、事业单位会计要素包含资产、负债、净资产、收入与支出。（会计要素）七、事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（运用会计科目）（一）事业单位应当按照本制度的规定设置与使用会计科目。在不影响会计处理与编报财务报表的前提下，能够根据实际情况自行增设、减少或者合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者者同时填

34、列会计科目的名称与编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。八、事业单位应当按照下列规定编报财务报表：（编报财务报表）（一）事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包含资产负债表、收入支出表与财政补助收入支出表。（一）事业单位的财务报表应当按照月度与年度编制。（三）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制根据、编制原则与方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录与其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（五）

35、事业单位财务报表应当由单位负责人与主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。九、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部操纵等,按照中华人民共与国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部操纵规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的有关会计信息化工作规范执行。（其他事项）十、本制度自2013年1月I日起施行。1997年7月17日财政部印发的事业单位会计制度（财预字（1997）288号）同时废止。（施行时间）会计科目名称与编序号科目编号科目名称一、资产类1100l库存现金21002银行存款310

36、11零余额账户用款额度41101短期投资51201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款IO1301存货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢二、负债类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301就付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款三、净

37、资产类293001事业基金303101310101310102310103310104非流淌资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产313201专用基金323301330101330102财政补助结转基本支出结转项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上徽收入424401经营收入434501其他收入五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助支出475301经营支出485

38、401其他支出会计科目使用说明一、资产类1001库存现金一、本科目核算事业单位的库存现金。二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的要紧账务处理如下：（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（二）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时.，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，

39、借记或者贷记本科目。（三）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或者商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。四、事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数与结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每口账款核对中发现现金溢余或者短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或者单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属

40、于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或者者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。五、事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各类外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的有关规定。六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算事业单位存入银行或者其他

41、金融机构的各类存款。二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的要紧账务处理如下：（一）将款项存入银行或者其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。（二）提取与支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。四、事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或者当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额与汇率。注：统账法期末，各类外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各类外币账户人民币余额与原账面人民

42、币余额的差额，作为汇兑损益计入有关支出。（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或者应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。（二）以外币收取有关款项等，按照收取款项或者收入确认当日的即期汇率将收取的外币或者应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益，借记或者贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或者借记“事业支出”、“经营支出”等科目。【例1】甲事业单位有关银行存款（美元）的业务

43、如下：（1） 12月12日，甲单位从美国乙公司购入设备作为事业用固定资产，货款20万美元，当日的即期汇率为1美元二6元人民币，进口关税为152000元人民币，支付进口增值税284240元人民币，货款已用美元支付，进口关税及增值税由人民币存款支付。会计分录如下：借：固定资产1636240贷：银行存款美元（US$200000*6）1200000银行存款人民币（152000+284240）436240（2） 12月16日，甲单位取得事业收入10万美元存入银行，当日即期汇率为1美元二6元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款美元（100000*6）600000贷：事业收入600000（3） 12月31日，银行存款一一美元账面余额为30万美元，计算汇兑损益前折算的人民币金额为1802300元人民币，12月31日即期汇率为1美元=6元人民币，30万美元按照月末汇率1:6折算为人民币1800000元，产生汇兑缺失2300元人民币。有关账务处理如下：借：事业支出2300贷：银行存款美元2300五、事业单位应当按开户银行或者其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“