工程结算案例及审计实施方案.docx

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1、工程结算案例及审计实施方案案例1结算计价方式引发的分歧工程完工后，乙方依据后来变化的施工图做了结算，结算采用清单计价方式，结算价是1200万元，另外还有200万元的洽商变更（此工程未办理竣工图和竣工验收报告，不少材料和作法变更也无签字）o咨询公司在对此工程审计时依据乙方结算报价与合同价格不符，且结算的综合单价和作法与投标也不尽一致，另外施工图与投标时图纸变化很大，已经不符合招标文件规定的条件了。因此决定以定额计价结算的方式进行审计，将结算施工图全部重算，措施费用也重新计算。得出的审定价格大大低于乙方的结算价。而乙方以有清单中标价为由，坚持以清单方式结算，不同意调整综合单价费用和措施费。双方争执

2、不下，谈判陷入僵局。这种分歧应如何判定？答：首先此工程未办理竣工图和竣工验收报告，不符合结算条件，应在办理竣工图和竣工验收报告后再明确结算的方式，根据双方签订承包合同规定的结算方式进行结算。本工程招标时按照清单报价的方式招标，并且甲乙双方合同约定按照清单单价进行结算，合同约定具有法律效力，那么在工程结算时就应该遵守双方合同的约定，咨询公司作为中介机构是无权改变工程的结算计价方式的。材料和作法变更无签字不能作为工程结算的依据，应该以事实为依据：如隐蔽工程验收记录、分部分项工程质量检验批、影像资料、双方的工作联系单、会议纪要等资料文件。如果乙方又不能提供这些事实依据，甲方有权拒结相应项目的变更费用

3、。工程在施工过程中出现变更时，甲乙双方应该及时办理相应手续，避免工程以后给结算时带来的扯皮。在工程施工过程中出现变更，合同中应该有约定出现变更时变更部分工程价款的调整方式和办法：如采用定额计价方式、参考近似的清单单价、双方现场综合单价签证等。再是工程量清单报价中有一张表格分部分项工程量清单综合单价分析表，在出现变更时，可以参照这个表格看一下清单综合单价的组成，相应的增减变更的分项工程子目，重新组价，组成工程变更后新的清单单价，但管理费率和利润率不能修改。案例2核算实际工程量时，依据什么？我公司中标一工程,采用清单计价，报价时未仔细计算工程量，合同规定工程量超出3%时允许调整。请问结算时是不是需

4、要根据图纸和清单计算规则重新计算？答：结算时要根据图纸和清单计算规则计算实际发生的工程量的，当超出3%时可以调整，反之不可调整，最终确定工程结算值。案例3合同与招标文件有矛盾，以谁为准？某工程用清单投标报价时,措施费为O。根据招标文件规定，结算时，此项目不进行调整，即不能再计取措施费。但合同约定如有清单漏项或设计变更增加新的工程量清单项目时，可套定额计取。那么工程结算时，套定额的这部分措施费也不能计取吗？答：施工合同与招标文件有矛盾。合同约定是甲乙双方真实意图的表达，具有法律效率，在解释Jl褥上居第一位。既然合同双方约定：如有清单漏项或设计变更增加新的工程量清单项目时,可套定额计取,那么,工程

5、结算时,套定额的这部分措施费是应该计取的。案例4工程量增加超出清单量一半时，超出部分不允许计取管理费是否合理？我结算的工程实际工程量超出清单工程量，清单工程量由业主提供。结算时调整工程量时业主提出该项工程量重新分析单价，并且由于工程量增加超出清单量一半，分析单价时超出部分工程量不允许计取管理费。是否合理？答：主要看合同约定，合同如对此情况有明确说明，按合同执行，如果没有那么业主这种做法不合理。工程量清单计价的原则就是政府宏观调控、企业自主报价、市场形成价格,量变综合单价不变，最后的结算就是根据投标时双方认可的综合单价乘以实际发生的工程量来计算的。业主以实际工程量增加超出清单量一半，分析单价时管

6、理费超出部分工程量不允许计取管理费和重新分析单价这种做法是不合理的。案例5原定定额材料变更该怎么处理？一工程为清单结算,材料由施工单位采购，现在甲方要求将电气配管中镀锌钢管改为KBG电线管，合同规格是采用固定综合单价，原来投标时已按镀锌钢管报价并已确定。现在作为施工单位请问：1、KBG管是否请甲方批价，待结算时光调整主材价格，这样可否？2、KBG管定额与镀锌钢管定额不一样了，是否要同甲方先重新确定该部分综合单价?答：KBG管的市场购置价必须经过甲方审批，另外加上运费和采购保管费组成KBG管的预算价。镀锌钢管改为KBG电线管因为清单项目的项目特征改变，况且两种材料施工的施工工艺也有区别，需要与甲

7、方一同参照原组价费率重新确定该部分综合单价。结算时，扣减镀锌钢管的分项合价，增加KBG管的分项合价。案例6甲供材料超欠供怎么处理？我们在一个工程合同中签订所有材料为甲方供应，在结算中我们是否按甲方供应材料的原始凭证（材料领用单）数量进行退甲供材料？答：需要按照合同规定的结算方式处理。原则上这样处理是合理的，但也会出现不合理的情况，就是材料实际消耗量与供应量出现差别时会纠缠不清。也就是我们常说的材料超欠供的问题。举例说明：钢筋材料，工程预算100吨,乙方领了200吨，如果甲方供应价低于市场价，在退材料款时仍按原始凭证（材料领用单）数量进行退甲供材料，那么甲方在经济上就会遭受损失。如果甲方供应价比

8、市场价高,乙方就会遭受损失了。再比如木材,预算用量需要50立方，施工单位通过加强管理，采取了其他可行的措施，增强了模板的周转次数，实际领用了10立方，如果仍按原始凭证（材料领用单）数量进行退甲供材料的话，那施工单位可就吃大亏了。现在有一个办法来处理这个问题：那就是甲方按定额预算数量供应材料，按照预算价扣材料款。甲供材超出预算量的部分，甲方就按照市场价格高价扣回。甲供材不足预算量的部分，仍按预算数量计算材料费，按实际供应的数量扣材料款，结余归施工单位。案例7因图纸变更产生的分项如何套用定额？因图纸变更,原先已浇筑时预留的管洞取消，现需要将预留洞封堵，并作防水处理，预留和洞口封堵及防水处理应如何套

9、用定额？答：洞口封堵可套现浇零星已定额子目。但有一个问题，一般预留的管洞体积都很小，按定额的计算规则来计算工程量的话，计算出来的价格会很少，施工单位都会亏损，甚至连基本的材料费都不够。在施工现场，出现这种情况时，一般是和甲方协商，签订一个市场价格，一个管洞连封堵带防水多少钱，既简单又不会亏算。案例8总价合同结算的工程量是否需要重算？隐蔽工程是否需要签证?在结算时，对于总价合同中的清单工程量是否要重新计算？总价合同清单工程中的隐蔽工程是否要签证？招标范围内的隐蔽工程没有按设计要求施工是否需要调整？答：L总价合同我的理解是固定总价合同，也就说是一次包死的工程。这种合同一般适用于工程量小，构造简单，

10、工期短，对在施工期内的材料价格和地质情况有充分的预见性,或者在一定的区域范围内有相同的可参照的成品建筑物价格，并能够承担一定的市场风险，才可以签订固定总价合同。对于总价合同中的清单工程量在签订合同前是已经计算了的，没必要重新计算；2、总价合同清单工程中的隐蔽工程一定要做隐蔽工程验收记录的，至于是否要做签证，要看是否有变更；3、招标范围内的隐蔽工程没有按设计要求施工，是属于变更的内容，需要调整（除非合同约定不调整X案例9实际施工运距与投标时不一致，该不该调综合单价？一施工单位在投标时,其中一项清单项目按运距10公里计算的综合单价，但实际施工时运距达到了20公里,请问该清单项目综合单价该不该调整？

11、答：如果建设单位在招标清单明确了运距为10公理，则可调整，如果招标清单未明确，而投标单位自行按10公理计算，则不可调整。案例10图纸会审或设计联系单明确的工程量调整在结算时应怎么认定？工程量清单招标，规定中标单位在中标一个月内和编制清单的单位核对工程量,对造价影响在1%以上的,工程量予以调整。施工单位核对后，没有超过1%,也就是没有调整。现在工程结算了，有如下问题：图纸画出但是不明确的地方在图纸会审或者设计联系单中明确了，这部分应该计算吗？比如图纸明确画出了某部位的梁，但是没有标明梁号，后来明确梁号；标明了梁号可是根本没有这个梁的详图，这样的情况，梁的工程量是否给予增加？还有钢筋呢？答：在图纸

12、会审或者设计联系单中明确了的这部分应该计算。重新核对工程量的差异，核对差异时是以中标后核实的工程量+构件明确做法后调整的工程量之和与招标文件的工程量作对比。如果增加的工程量其对工程造价的影响超过1%,则需要调整，否则不调整。梁的变化要根据实际情况是否为设计变更或现场签证，如果不是，原则上不应调整，属于前期工程量审对不准确的原因。如果是设计变更或现场签证按合同针对设计变更条款要求进行结算。原则上前期审核工程量与设计变更不应累加。案例11人工已包含于台班费用，现场却多签了，怎么处理？某工程在施工中，甲乙双方就地基排水签好了一张现场签证,大概内容就是管径为100的污水泵台班150个台班，人工为150

13、个工日（这个工日指的是水泵排水所发生的人工工日）o按理说，在这种情况下，在结算的时候按签好字的签证计算就是了，但是，我的问题是：污水泵的台班里面是包含了所需的人工，也就是说，这张签证是多签了，现场施工人员不懂瞎签字。那么我在结算的时候能否将150工日的费用不予以计算，我的这种做法是否正确？答：要分析污水泵台班单价的构成，如果台班工日与签证工日的工种一样，则这150工日的费用不予以计算。如果台班工日与签证工日的工种不完全一样，则要计取两者差异，而不是再计取150个工日的费用。按照一般的理解，水泵台班的人工包含机上司机、司炉及其他操作人员的工作日以及上述人员在机械规定的年工作台班以外的费用，本签证

14、的人工工日包含了为了排水工作的配合工作（例如开沟槽、维护沟槽等），所以只需计取不同工种引起的费用差异即可。案例12因设计要求引起的新增材料单价如何认定？某清单计价招标工程，竣工结算时发现，设计要求采用平铺砖垫层，报价时却按铺碎砖垫层报价，因工程量很小，影响工程造价不大。但在施工过程中采用碎砖进行了地基处理，且地基处理工程量较大。结算时施工单位要求按报价时的碎砖价格计算地基处理工程的综合单价，因原碎砖价格远高于实际价格,增加投资较大，建设方不同意，原因是如果原报价不发生错误，投标文件中不会出现碎砖单价，该单价无效。施工单位认为既然我们已中标，原碎砖单价应该有效。请问该怎么处理？答：对于垫层部分，

15、施工单位已中标，说明建设单位认可施工单位的报价，应按施工单位的投标报价结算。但地基处理是新增项，其结算方式需另行考虑。如果结算条款中明确规定，发生设计变更和签证的工程量清单，原中标清单中有相同项按原清单执行，有相近项时参照执行，这时此案例应该执行，建设方不应调价。如果没有此规定双方可以商定结算办法。案例13工程结算协调会议记录的法律效力有一项工程，合同价款约定工程结算按实际发生的工程量和标书中规定的定额及定额信息办理，材料价须经甲方认可，实际价格与定额价格相抵触的，以实际价格为准，结算经当地会计师事务所审计。现国家审计机关对该项目进行审计，发现会计师事务所在办理结算时结算单价高于标书中规定的定

16、额及定额信息。会计师事务所向国家审计机关出示了工程结算协调会议纪录，会议确认的意见主要是：(1)主材价格由建施双方提供。(2)主材不调价差直接进入基价。问题：L工程结算会议记录能否视为合同约定？2、会计师事务所的作法合理吗？3、国家审计对该问题如何定性？如何处理？答：L经双方确认的工程结算会议记录可视为合同约定。2、主材价格由建施双方提供，并有确认的原始签证，则会计师事务所的作法合理。3、国家审计对该问题主要核实原始签证，确定其真实性而商定该问题的性质。案例14约定包干项目进入直接费参与取费，是否合理？一工程，铝合金等部分项目由建设单位与施工单位做包干项目处理。结算时，施工单位又将包干项目进入

17、直接费，参与取费，请问大家，这样做合理吗？答：这样做不合理。铝合金项目双方合同既然已经约定按包干项目处理，这个项目应该为完成合格产品的全部费用,因此不能再进行取费计取其它费用。案例15投标计取的部分费用，是否应按实结算？一清单计价工程，固定单价合同，在我们投标时计取了夜间施工增加费和零星工作费，但是实际没有发生，结算是否按实结算。答：零星工作费的量是暂估，结算时必须按实结算，不发生不计取。夜间施工增加费要根据合同条款进行确定，如果是包干费用，不调整按实结算，无论发生与否都要计取。如果合同约定是按实结算，则发生了计取，不发生不计取。案例16施工单位和商品混凝土厂家怎么结算？施工单位和商品混凝土厂

18、家是怎么结算的，是按图纸计算佐用量还是按罐车的容量计量？答：原则上按双方签订的合同执行，一般情况由于基础的损耗量不易控制，因此基础按小票（罐车容量）结算，主体结构按实体工程量结算。工程审计实施方案一、审前准备工作1、收集工程相关的文件资料。施工合同、招投标文件、编制标底等工程相关文件资料是工程决算编制的指导性文件,在进行工程决算审计工作之前，必须对其进行收集整理，并进行详细地了解。2、熟悉竣工图纸。竣工图是审计决算分项数量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读。3、了解决算包括的围。根据决算编制说明，了解决算包括的工程容。例如配套设施、室外管线、道路以及会审图纸后的设计

19、变更等。4、弄清所采用的单位估价表。任何单位估价表或预算定额都有一定的适用围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价、定额资料。二、建设项目跟踪审计程序及相关要求1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。正式进点时间可安排在即将正式开工前。2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。3、对中标合同价进行控制，不允许施工现场随意变更设计、增项、减项、扩大工程造价；对工程用料，隐蔽工程进行质量和数量监控，防止施工单位偷工减料或以次充好。所有隐蔽工程除应有甲方施工现场

20、管理人员、监理人员签字外，还必须有跟踪审计人员签字。4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。对各参建单位（包括建设项目相关单位）实际完成的工作容、工作数量、工作质量进行核定，开具核定单。5、审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果：采用“按实结算”方式的，必须要求施工企业按照已完成的形象进度，及时报送”分部、分项工程”的结算资料，予以审计。在较短的时间做到工程施工完成，工程结算审计基本结束；(2)采用中标价包干

21、，设计变更、额外工作量签证按实调整结算方式的，必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制”变更部分结算，经审计后作为工程竣工结算的组成部分；(3)采用单价包干、工程量按实结算方式的，必须要求施工企业对已完成的形象进度上报”分部、分项工程的结算资料,经审计后作为工程竣工结算的组成部分；(4)对于在建工程其他费用的审计，亦应本着及时、完整、准确”的原则进行审计，并按时做好审计工作底稿。6、审计组应建立跟踪审计项目台账，由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台帐要注重反映量化成果，成为反映跟踪审计全貌的工作日志。三、建设

22、项目跟踪审计内容()建设项目开工前阶段，审计的主要内容应包括：1、审计建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。2、施工准备阶段是项目建设的前期工作之一，主要把握好项目法人质量控制、监理工作、施工单位选择。项目法人质量控制是否通过资质审蛰,是否按法定的招投标程序选择了勘测、设计、施工、监理单位并实行合同管理，各种合同是否规、合法有效，是否建立了质量管理制度，是否组织了设计与施工单位的设计交底；监理单位是否有相应资格等级证书，所派监理人员是否有岗位证书；审计设计单位是否有承

23、担相应资质勘测设计能力，是否将经过会审后的资料做过技术交底，设计质量是否满足工程质量、安全需要的规要求；审计施工单位是否有承揽相应施工任务的资质，施工单位是否制定了完善的质量责任制考核办法等。3、审计建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要；各种规费是否按规定及时缴纳；减、缓、免手续是否完备，是否符合有关规定；征地或拆迁补偿费是否符合有关规定，有关评估、计价是否合规、合理，有无擅自扩大拆迁围、提高标准或者降低标准等问题。（二）建设项目施工阶段是一个非常关键的时期，关系到工程质量好坏、审计质量高低的问题，审计容应包括：1、审计合同履行

24、情况。审计与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。2、审计控制度建立、执行情况。审计建设单位是否建立健全并执行了各项控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规运行、建设资金合法使用。3、审计工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实；工程预算款及结算是否按合同办理；4、审计工程成本核算及账务处理是否符合国有建设单位会计制度的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要；建设资金到位情况是否与资金筹

25、集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。5、检查建设资金是否专款专用；是否按照工程进度付款；有无挤占、挪用建设项目资金等问题；对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款现象；审计建设单位管理费的计取围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合”必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况。6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。属政府采购的设备、材料是否

26、按相应规定办理。四、建筑项目决算工程量审计的注意事项建筑项目决算审计过程中，工程量计算耗用的工作量，约占全部建筑项目决算审计过程的70%以上为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下几点：1.资料齐全。包括施工合同，各原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书很关键,各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可查阅获取,内审网注和取费标准，施工现场地形及工程地质等。2、重点看图。在拿到工程施工图后，首先要按图纸会审纪要的容，对图纸做全面的修正，这样可避免因图纸变化，而进行大量重复的劳动。之后开始对图纸全面浏览，先了解工程的基本概貌，如建筑物

27、层数、结构形式、建筑面积等，再了解工程的材料和做法，如：基础是碎的还是砖、石的，是条形的还是独立的；墙体是砌砖还是砌块；楼面是水泥砂浆还是地砖；有无吊顶；外墙面是墙砖还是干粘石；门窗是木制还是铝合金、塑料等。最后详细阅读建筑三大图，重点弄清以下几个问题:房屋外高差,以便在计算基础、挖填方、外墙抹灰工程量时利用该数据；建筑物层高墙体、楼地面面层、顶棚等相应的工程容是否因楼层不同而有所变化，以便在计算工程量时分别对待；建筑物构配件，如阳台、雨棚、台阶等的设置情况，以防止二次翻阅和重漏计算。3、口径必须一致。审核施工图列出的工程细目是否与预算定额中相应的工程细目的口径相一致。例如，某医院综合大楼工程

28、,根据设计要求，整个场地是按竖项布置进行大型挖填土方，并用压路机分层碾压夯实。预算编制人员在计算了铲运机铲运土方13600m3的工程量后，还计算了平整场地34000m3的工程量。审核人员依据平整场地工程量按建筑物底面积计算，若已按竖项布置进行挖填找平土方，不再计算平整场地工程量。这筑工程量计算规则，核减了平整场地工程量。4、合理安排工程量计算顺序。根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事半功倍。例如，基础工程量计算完成后，若紧接着计算墙体工程量，而墙体上门窗洞口所占面积、嵌入墙体的碎构配件所占体积都没有数据。这些数据常常要临时补充进来。这种方法很被动，容易出错，到计算门窗和碎构配件时，

29、又要重复计算，如果发现前边的扣除有差错，还需进行调整，因此若在基础工程量计算完成后，紧接着计算门窗洞口和硅分部工程量，那么就可一次成功，既省事又准确。安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算。5、计量单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用台，有些用组；管道安装工程有些工程细目用“10m”,有些工程细目用100m。这都应分清楚，不能搞错。6、定额子目套用的审核。工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、

30、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。7、材料价格和价差的审核。在工程预决算工作中，材料费用是工程造价最活跃的动态因素,它占工程造价的76%以上。因此加强材料价格动态管理，实施材料价格动态决算十分重要。材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致，应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费、管理费等费用，基建材料的数量、规格和型号是否按图列出的取定。但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动，当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有弹性，争取半月发布一次

31、市场价格信息；同时发布市场价格材料品种信息，力求齐全，以满足多方面的需要。工程预决算由于受施工工期、施工条件的影响，多采用事后结算调价的办法，如果结算价格不能准确反映变化的市场，必然会进一步拉大“固定单价和活市场”的差距，给企业带来巨大损失。对一般建筑工程可采取平均定价、按实结算的原则来确定材料决算价格。即开工时按当月指导价格编制预算，竣工后按合同工期之的指导价格平均决算。对工程结构规模较大、施工工期长的工程预决算可采取分阶段确定材料、决算价格，即按工程的基础、主体、装修分阶段签订工程量竣工决算。对工程结构规模较小、施工工期短的工程预决算可一次定死，竣工决算除设计变更外均不得调整。8、现场施工签证的审核。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作容是否已包括在预算定额。审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、容和数量要完整清楚，必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字，手续齐全方可生效。