我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策分析研究——以欣泰电气为例 财务管理专业.docx

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1、我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策以欣泰电气为例摘要经济全球化的不断深入使得我国受全球金融危机的影响也越发深刻，上市公司所面临的形势越发复杂，风险不断增大。随着许多上市公司包括美国雷曼兄弟、我国中信泰富等公司在经济危机冲击下，或无奈宣告破产、或受到巨额亏损，投资者的信心也愈发减弱，当然，这也与上市公司信息披露的问题关系密切，本文将在此背景下，基于内部控制信息披露的理论基础，以以欣泰电气为例，围绕上市公司会计信息披露存在的问题展开探讨，并结合我国上市公司201&2018年实施企业内部控制规范体系情况分析报告的数据，进行问题和原因的深入分析，进而提出提高国上市公司会计信息披露质量的建议对策，

2、以期能够为相关信息获取这提供有价值的参考。关键词：上市公司；信息披露；内部控制；欣泰电气AbstractThecontinuousdeepeningofeconomicglobalizationhasmadeChinasglobalfinancialcrisismoreandmoreprofound.Thesituationfacedbylistedcompanieshasbecomemorecomplicatedandtheriskshavebeenincreasing.Asmanylistedcompanies,includingLehmanBrothersoftheUnitedState

3、sandChinaCITICPacific,havebeenundertheimpactoftheeconomiccrisis,orhavenochoicebuttodeclarebankruptcy,orsufferedhugelosses,investors1confidencehasbecomeweaker.Ofcourse,thisisalsorelatedtotheinformationdisclosureoflistedcompanies.Theissueiscloselyrelated.Inthiscontext,basedonthetheoreticalbasisofinter

4、nalcontrolinformationdisclosure,thispaperwillfocusontheproblemsexistingintheaccountinginformationdisclosureoflistedcompanies,andanalyzethereportontheimplementationoftheinternalcontrolsystemoflistedcompaniesinChinafrom2016to2018.Forexample,thedataisanalyzedindepth,andtheproposedcountermeasuresforimpr

5、ovingthequalityofaccountinginformationdisclosureoflistedcompaniesareproposed,inordertoprovidevaluablereferenceforrelevantinformation.Keywords:listedcompanies;informationdisclosure;internalcontrol;internalcontrolinformationdisclosure摘要1Abstract2一、绪论6（一）研究背景及意义61 .研究背景62 .研究意义6（二）相关理论基础61 .会计信息披露62 .内

6、部控制以及内部控制信息披露的概念73 .内部控制信息披露的理论分析8（三）研究思路与方法10二、我国上市公司会计信息披露的现状分析11（一）我国上市公司会计信息披露规范111 .监管机构内部控制规范112 .管理部门内部控制规范11（二）对我国上市公司会计信息披露规范的分析121 .内部控制评价报告披露情况122 .内部控制评价报告有效性的结果123 .内部控制缺陷的认定标准和数量的披露情况13（三）案例分析：欣泰电气信息披露问题141 .欣泰电气会计信息披露重大缺陷回顾142 .选择该案例的原因153 .欣泰电气内部控制自评报告披露分析15三、我国上市公司财务信息披露的问题18（一）内部控制

7、报告披露的水平比较低18（二）内部控制责任主体缺位现象严重20（三）内部控制评价标准混乱22（四）内部控制内容范围多且复杂22四、我国上市公司信息披露问题的鱼骨图分析23（一）鱼骨图分析23（二）客观原因详述231 .相关法律规范缺失232 .监管力度不够24（三）主观原因详述241 .上市公司披露内部控制信息动力不足242 .相关管理人员认识不到位253 .内部控制评价报告格式与内容差异较大25五、提高国上市公司会计信息披露质量的建议26（一）政府机构对内部控制信息披露的解决办法261 完善内部控制信息披露规范262 .完善内部控制缺陷内容的披露263 .通过检查以促进企业内控规范体系的有效

8、实施264 .加强评估报告不规范的上市公司的处罚力度275 .规范内部控制审计费用披露27（二）上市公司自身对内部控制信息披露的解决办法271 .增强企业管理层对内部控制评价工作的重视272 .强化审计委员会日常职能履行283 .对企业内部控制的缺陷进行整改284 .建立健全体制以发挥内部控制监督作用28（三）其他相关建议281 .上市公司治理结构的优化与完善282 .加强各项规范的衔接应用工作283 .强制披露与自愿披露相结合2929参考文献30致谢错误!未定义书签。一、绪论（一）研究背景及意义1 .研究背景美国民众在金融危机中受到了某些上市公司的波及，比如说雷曼兄弟因次贷危机而破产，使得民

9、众的经济受到了威胁，人民对政府的某些经济政策，还有金融市场都不敢轻易相信。因此在2016年，美国政府颁布了萨班斯奥克斯利法案，这部法律限制了上市公司信息披露的随意性，并且明确要求加强审核与考察注册会计师对上市公司内部信息披露的报告。这就在无形中强化了对内部管理信息控制的强制性。同时，在这一法案公布后，美国政府在此基础上，不断的完善更新，并提出一系列相协调的相关政策,和措施。在这些措施的实施下，美国的上市公司的内部信息披露逐渐合理化。相应的，我国对于上市公司内部信息披露这方面的问题，同样提出了不少方法。“两个指引”I于2006年在我国颁布，在此指引中，明确规定了我国上市公司信息披露的一些具体要求

10、和建议。我国上市公司的内部信息控制与披露，在强制性和规范化方面得到了强化。我国财政部在2008年的时候，颁布了企业内部控制基本规范，同时强制要求两年后上市公司内部实行，这对于我国上市公司信息披露方面来说，是一个创新。2 .研究意义这一项研究内容对于我国上市公司来说，是具有十分有利的影响的，它能够进一步对这些内容做出补充与完善。同时，能够给投资经营者一些有利的建议，也能够完善公司内部管理系统，加强内部管理合理性，提高管理者经营能力，降低公司风险。（二）相关理论基础1.会计信息披露会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关

11、键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。信息披露是上市公司与利益相关者、市场1此处指：上海正确交易所上市公司内部控制指引与深圳证券交易所上市公司内部控制指引讥监管部门最主要的沟通渠道，也是上市公司与非上市公司进行区分的最显著的特征。表1-1上市公司信息披露的主要分类分类标准分类内容按信息披露的内容财务信息、非财务信息按信息披露的时间初始性的信息披露、持续性的信息披露按信息披露的意愿强制性信息披露、自愿性信息披露按信息披露的期间定期披露、临时披露按信息的历史属性历史性信息、前瞻性信息按照信息披露的按法律依据规定披露的信息、按法规规定披露的信息、按监管部门规章规定、法律

12、依据披露的信息、按证券交易所规定披露的信息一有效证券市场一信息披露的角色公司所能掌握的公A)司信息IA信息的根本价值公司内部信息，图1-1上市公司信息披露在有效资本市场中的地位2 .内部控制以及内部控制信息披露的概念内部控制的概念上个世纪的三十年代，为了适应快速发展的经济状况，上市公司内部控制体系逐渐形成。在这之后，内部控制成为一种理论，为企业在控制风险，管理经营方面增加了理论支持。内部控制这一理论意义，最初是在上个世纪四十年代末美国注册会计师协会提出的审计报告2,其中，明确指出了内部控制是一种企业内部运行及结构相互配合的方法。在这之后，由于金融市场大环境的变化发展，不同公司间的运行方式出现了

13、不同，上世2该报告指内部控制个协调的系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性讥纪九十年代末国家出台的审计准则公告，重新定义了他的意义，把它组合出了五个模块构成，分别是，风险研究、调查环境、合理活动、信息控制与披露，同时指出了企业在管理与经营中对风险的控制。还点明，企业在日常的生产与经营中离不开内部控制的指导。内部控制的具体含义一直都存在争执，但在当今社会一致认为具有权威性的，就是COSO中对其的阐述，他认为内部控制在各项制度法规的协作配合下，能够有效地提高企业（其中包括公司的上下各部门）的管理效率，从何得到规范，有效的财务报告过程。这么做的目的是为了完善内部控制体系，增加其效果，因此，将它划

14、分为五个层次，分别为ControIEnVironment（维持环境条件）、RiskASSeSSment（对风险做出分析）、ControlAetiVitieS（限制活动InformationandCOmmUniCatiOn（信息方面的沟通）、Monitoring（实时监控），这五个层次的划分推动了内部控制理论的发展，这对于企业财务信息的真实性,以及合理披露会计信息具有十分重要的意义，同时能够提高公司科学决策的能力，还可以促进企业健康发展，稳定国家经济增长状况，在最后，还可以为企业的可持续发展提供一份力量，安全有效的将企业的内部信息管理，与其风险控制相结合，为相关理论加砖添瓦。内部控制信息披露的概

15、念在企业信息披露中，内部控制信息披露在其中占据重要地位，他是在企业内部控制的基础下，对其内部信息披露有一个具体的规范，从而能够形成一个合理而准确的报告,能够完整的，客观的对企业内部控制进行评价与分析。这样就能够有效的将所有的信息传递给企业所有者，能够使其正确的掌握企业的经营现状，从而合理的对企业价值进行判断，这样能够确保自身的合法利益。内部信息披露在上市公司的经营运作中是必不可少的一部分，因此公司应该选择与本公司经营现状相适应的方法，定期对公司内部管理与经营作出合理评价，然后结合公司实际情况，运用合理的方式是评价进行公布。33 .内部控制信息披露的理论分析委托代理理论委托代理作为一项重要理论，

16、提供制作的衣服合适代理企业公司的委托。它的主要形式是自己的利益获取交付给一定的专业人士代理，同时进行经营管理活动，并将其3该措施建议依据：上交所内控指引第五章中对内部控制的信息披露要求中的一些权利放权给代理人。现如今，企业制度不断完善与更新，企业的未来发展趋势一定是，其经营权与所有权的分离。因此，委托代理理论的应用产生，给企业的经营权与所有权的分离带来了良好助力，同时，解决了管理者和所有者之间的主要矛盾委。股东作为企业的所有者为企业进行投资，当企业产生利益时，都可以通过烽火的自身收入。企业通过制定合理的薪酬，为公司聘请专业的经营者，对公司进行管理经营。这种情况下，公司股东在绝大多数的情况下，只

17、不直接参与企业的日常经营活动的，因此，在为了维护股东的合法权益时，就有必要通过完整的契约关系来约束企业管理者的行为。内部控制信息披露制度在一定程度上，对契约关系的维护产生有利影响。合理而客观的内部信息披露，对于公司代理人和委托人之间的矛盾具有缓解作用，同时能够及时沟通两者之间的信息。决策有用性理论决策有用性理论，它的主要内容是，合理有效的会计信息能够促进企业的所有者及经营者作出科学的决策，比如说公司的发展方向，投资方向等。由此可以看出，会计信息的披露目标主要是关于公司的所有者，经营者，以及股东和相关政府部门。因此，决策者能否做出科学的决策，它的最直接原因就是内部信息披露的真实性。信号传递性理论

18、在上个世纪70年代，MiChaeISPenCe提出了信号传递理论，他为信息的逆向选，提出了合理有效的方法。同时，在现代经济市场下，增强了公司产品的市场竞争力，使公司的优质产品能够流通于市场。图1-2上市公司和投资者之间的资本流与信息流另一方面，上市公司恰当运用内部控制信息披露的报告，会有效吸引更多的投资者,将公司内部情况完整展现在大众面前，增强投资者对企业发展前景的信心，因此，能够使企业在内部控制信息披露中有所收获，相反的，也能够促进企业内部信息披露制度的不断完善与发展。以上市公司与投资者之间的资本流与信息流为例：在资本市场中信号传递也存在着信息不对称的问题，主要是指不同主题对信息的了解程度存

19、在差异：表1-2信息不对称的类别时间内容隐藏行动隐藏信息事前逆向选择信号传递信息甄别事后隐藏行动的道德风险隐藏信息的道德风险（三）研究思路与方法本文主要使用的研究方法包括：文献研究法、定量与定性结合的方法，基于相关文献与数据对当前我国上市公司会计信息披露问题做出探讨，并分析问题出现的原因，最后提出提高我国上市公司会计信息质量的建议。第10页共32我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策我国上市公司 内部控制信息 披露的问题及 成因我国上市公司 会计信息披露 的现状提高国上市公司会计信息披露质量的建议会计信息披露规前披露规范的分析存在问题问 题 成 因对政府机构的建议对公司自身的建i其他相关建议

20、结论图I-3木文研究思路二、我国上市公司会计信息披露的现状分析（一）我国上市公司会计信息披露规范1 .监管机构内部控制规范在我国，上市公司对于内部控制信息披露尚未出现缺陷，同时，目前在我国，相关的法律也在某些方面涉及了关于上市企业控制信息披露的问题：第一、上市公司必须将公司内部控制自我评行的风险预防和解决的信息进行披露。第二、上市公司必须将公司内部的控制制度和自我评价机构的推行和外部审核的信息进行披露；第三、企业只需对于商业银行进行信息管理过程中进行的风险处理时间处理进行披露；第四、上市公司必须对新股发行的信息披露。2 .管理部门内部控制规范自2001年起，国家财政部先后出台了数个政策：内部会

21、计控制一一基本规范（试行）（2001）、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号一一年度报告的内容与格式（2018）o除此之外，还在2003年对于推行对外投资、对外担保内部控制、工程项目、等多个项目的具体规范。政策的不断推出，在前期，有效的改善了企业在发展初期内部控制混乱的局面。后来不断更新的文件，降低了对于企业必须披露信息的内容,但是增加了自愿披露的内容，给予了企业生长的空间，进一步完善企业控制信息披露的制度。（二）对我国上市公司会计信息披露规范的分析1.内部控制评价报告披露情况随着不断进步，我国的上市的内部评价报告也逐渐成熟，情况也略有好转，以上海,深圳两个城市的上市公司为例，在20

22、16年到2018年间，对内部控制的评价报告的公司由853家增加到2571家,而且所占比例也增加了,又2016的92.89%增力口到98.39%,在2018年所占比例已经是十分高了。3 .内部控制评价报告有效性的结果对于企业来说，内部控制评价报告是否有效是其质量衡量的重要标准，2016年整体有效性合格的上市公司的评价报告有2241份，所占比例为99.87%,2017年略有下降，比例为98.92%,具体情况如下表所示：表2-12016-2018年上市公司财务信息总体披露情况内部控制有效性整体有效财务报告内部控制有效、非财务报告内部控制无效财务报告内部控制无效、非财务报告内部控制有效财务报告内部控制

23、和非财务报告内部控制均无效内部控制存在重大缺陷但未区分财务报告和非财务报告总计2018年公司数量2538916622571占比98.72%0.35%0.62%0.23%0.08%1%91117ii:公司数量228798622312占比98.92%0.39%0.35%0.26%0.09%100%2016年公司数量2241无数据无数据3无数据2244占比99.87%无数据无数据0.13%无数据100%表2-22016-2018年纳入实施范国上市公司披露情况第12页共32内部控制有效性整体有效财务报告内部控制有效、非财务报告内部控制无效财务报告内部控制无效、非财务报告内部控制有效财务报告内部控制和非

24、财务报告内部控制均无效内部控制存在重大缺陷但未区分财务报告和非财务报告总计2018年公司数量1416813511443占比98.13%0.55%0.90%0.35%0.07%100%2017年公司数量10388511052占比98.67%0.76%0.48%0.09%100%2016年公司数量8521853占比99.88%0.12%100%4 .内部控制缺陷的认定标准和数量的披露情况内部控制缺陷的认定信息对于企业来说，已经不仅仅是为了查错纠正，更对的是将自己企业的能力向潜在的合作者表现出来，自己的所具有的优势，特点，企业自己不公布出来，其他企业是不知道的，没有合作的企业也没有你的底细，很难形成

25、信任。但是,披露自己的信息，其他的企业就知道了你优秀的业务能力，而且可信度又比较高。因此,控制信息越开越成为人们注重的地方。依旧以上海和深圳两地为例：2018年沪、深两交易共有2149所上市公司对内部控制评价报告进行了披露(占比83.57%),其中只有1398所上市公司披露了内部控制缺陷认定标准。具体情况如下表所示表2-32016-2018年内部控制缺陷认定标准披露情况分类2018年2017年2016年家数占比(%)纳入实施范围上市公司家数占比(%)纳入实施范围上市公司家数占比(%)纳入实施范围上市公司家数占比()家数占比(%)家数占比()区分财务报告和非财务报告披露缺陷211382.1913

26、7495.22173975.3598793.82第13页共32认定标准未区分财务报告和非财务报告披露缺陷认定标准361.4241.66401.73252.3880.3624528.72未披露内部控制缺陷认定标准42216.41453.1252922.92403.8223699.6460871.28合计25711001443100230810010521002244100853100（三）案例分析：欣泰电气信息披露问题1 .欣泰电气会计信息披露重大缺陷回顾丹东欣泰电气有限公司（以下简称“欣泰电气”）是辽宁欣泰有限公司旗下的一个子公司，基本业务是制造、加工和销售各类电抗器、电容器等多种变压器设备。

27、于2011年3月，欣泰电气第一次申请上市，可是并没有受到监管机构允许。欣泰电气按照审核建议对辽宁省欣泰的部分经营资产进行收购吞并，但于是同时，收购后欣泰电气的经营收入并未上升，反而降低了。另外，辽宁欣泰控股股东也受到不同程度的亏损，这对欣泰电气的经营业绩产生了十分严重的巨大影响。所以，欣泰电气最后仍不能上市。在2011年11月，向证监会欣泰电气再次提出上市申请。欣泰电气公司于2014年1月27日上市。欣泰电气的主要产品上市成功后产量大幅增加，但主要原材料消耗量有所下降，与生产经营的总原则完全不符。除此之外，欣泰电气表现十分普通，主营业务收入呈现下降的趋势，每一年所欠债务也日益上升。因此，上市后

28、监管部门的高度重视欣泰电气。欣泰电气除了采取欺诈手段骗取证监会的同意，还在募集资金上动了手脚，并没有进行如实的汇报，同时对资金募集的进度也并未表明清楚，财务报告中更是有多处造假,针对欣泰电气的一系列违法违规行为，辽宁省相关部门终是于2015年6月11日对其下达管制通知。有关部门对欣泰电气下达管制通知后不久，证监会也于2015年7月14日再次涉入调查该企业。随着证监会的调查发现欣泰电气有多种违法犯罪行为，并于2016年8月向公安部门报案审查，在审查结果出来后，欣泰电气的相关股票于2016年9月2日停止上市。第14页共32有关欣泰电气股票暂停上市的公告发布后，该公司也正式开始受到行政责任的相关处罚

29、，其违法犯罪行为严重违反了深圳证券交易所创业板上市规则，因此于2016年9月6日停止上市，一年的审查过后，深圳证券交易所决定彻底停止欣泰电气的股票交易。2 .选择该案例的原因18近年来，证监会对上市企业内控信息披露出现问题的打击力度增强，因此受到证监会严重处罚的企业也是有很多，选择欣泰电气作为本文的案例，原因如下：一方面欣泰电气作为第一家被证监会要求强制退市的上市企业，广泛被社会大众所关注，其内控信息披露存在重大缺陷使人们开始对证券市场的真实和可靠性产生了质疑，所以选择本案例进行分析，希望可以增强人们对证券市场的信任，也可以给予其他上市企业以启示和警醒。另一方面欣泰电气内控信息披露存在的问题不

30、仅仅在于公司自身，还有监管机构和审计机构两方面的原因，其问题牵涉主体范围广，存在的问题也具有代表性，能够反映我国上市公司内控信息披露普遍存在的问题。通过对欣泰电气进行分析，希望可以为建立一个完整、合理、有效的上市企业内控信息披露体系添砖加瓦。3 .欣泰电气内部控制自评报告披露分析欣泰电气在2014年内控自评报告表示：公司的内控是根据公司法、证券法、企业内控基本规范等规范建立的，并在评价期得到了进一步完善和健全。同时，欣泰电气董事会认为:企业已成立了比较完整的治理结构，内控体系也比较完善，符合有关部门的规定和证监会的规定。企业内控制度做到全面落实和执行，可以很好地预防和管理相关风险，确保企业每一

31、个业务的正常发展。最后，欣泰电气决策层认为，欣泰电气的内控制度是具有效果的。然而在2015年，经兴业证券股份有限公司对欣泰电气股份有限公司2015年度内控自我评价报告进行检查，发现企业对内控整理的意识不高，内控制度在相关活动中也没有很好的发挥作用，公司内控制度执行的也不够，和企业财务报表真实性相关的内控执行具有严重的不足，必须要去整治。欣泰电气根据核查意见，重新对2015年度内部控制进行自我评价，并予以公告。2015年，欣泰电气财务报表真实性有关系的内控缺陷如下：（1）2014年内，企业存在实际控制人使用企业资金的事情，而2014年年报并没有公示出来，公司的内控缺陷也没有在企业年度自评报告中表

32、明：（2）于2015年8月份，企业将几处房产销售给关联方，居然没有向外进行公告，即使后来陆续添加并处第15页共32理了相关的问题，但依旧说明欣泰电气在内控上仍然存在很多问题，有关的负责人不能做到自己的职责，守护自身权益，对待工作没有恪尽职守、违背了上市公司信息披露管理办法等一些法规的规定。因此笔者认为，首先，欣泰电气作为创业板上市公司，一直以来在销售业务内部控制、资金管理内部控制及财务报告内部控制等方面均存在重大缺陷。4 .欣泰电气内部控制审计报告披露现状通过下表欣泰电气各年审计师名单我们可以得知，自2013年到2015年欣泰电气任用了两个注册会计师事务所，它们分别是北京兴华和华普天健会计师事

33、务所（以下简称“华普天健”），对于2013年和2014年的审计一直是交由北京天华处理，审计事务所的更换是2015年完成。表2-4欣泰电气各年的审计师审计年度审计机构审计意见类型年报审计费用所在地2013年北京兴华会计师事务所标准无保留意见30万元北京市西城区2014年北京兴华会计师事务所标准无保留意见50万元北京市西城区2015年华普天健会计师事务所无法表示意见60万元北京市西城区然而欣泰电气并非是资源将审计事务所更换为华普天健的，更换原因是因为有关部门于2015年7月对欣泰电气进行了有关调查，使其不得不在16年宣布更换审计事务所为华普天健。中国证监会对欣泰电气进行调查后发现其2013年和20

34、14年的审计报告皆存在着大量的造假数据，这也同时显现了北京天华事务所并没有尽职尽责的完成对欣泰电气的审计工作，并因此于2016年7月27日收到了行政处罚决定书。证监会还发现了欣泰电气的具体欺诈行为的实施方法，即该企业下一年期初还款冲回的应收账款是通过其对外借款、单据造假和使用自身钱款而得，存在大量的不实款项，也就是下表所示。表2-5欣泰电气应收账款冲回笔数及涉案金额（单位：万元）会计期间红字冲销笔数金额备注2011年5414331发生于1至2月的有41笔，金额共计10449万元，2012年13828495其中即包括欣泰电气恢室前一会计期期末虚构收回第16页共32的应收账款10156万元发生于1

35、至2月的有74笔，金额共计一IoOo4万元，2013年上半年8510559其中即包括欣泰电气恢复前一会计期期末虚构收回的应收账款9110万元2013年10011169发生于1至3月的有70笔，其中即包括欣泰电气恢2014年18019521复虚构收回的应收账款5865万元关于欣泰电气审计造假的行为，北京天华事务所有着不可推脱的责任，针对欣泰电气大量造假信息，北京天华并没有采取尽职尽责的态度完成审计，在2011年到2014年的审计中，先是对本应非常重视的应收账款、应付账款等会计科目明细账进行了不细致的审查，又没有完全根据审计流程跟进审计项目。例如2013年欣泰电气存在着大量的非正常交易行为和大金额

36、的造假行为，单是随意抽查的358号、433号都能见到端倪，它们皆存在着大量的冲回账目，即应收账款的冲回，可北京天华并未对此做出正确的审计，使欣泰电气得以转了空子。表2-6应收账款询证函未同函的情况会计期间发函数量未回函实施替欣泰电气虚构应收账款的收何（未进行替代测试）数量代程序客户数量金额（单位：万元）2012年报5171221042013半年报4646131957042013年报2422874303除了对应收账款等款项的不重视而产生了大量级漏，北京兴华还对货币资金等方面的审查做出了错误的审计结果。同时北京天华也没有进行替代程序，这使其对证据的掌握很不充分，间接导致了审计结果存在大量失误，正如

37、表4.3所示，因为没有进行替代测试而导致北京天华对于欣泰电气的账款出入并不够了解，做出了很多虚假判断。在此次欣泰电气的欺诈审计过程中，北京天华作为一直参与审计的事务所，在2011年到2014年的审计中都存在着大量失误使虚假财务报告的出现成为了可能。在审计期第17页共32间，北京天华事务所并没有严格按照审计流程，同时面对应该予以重视的环节并未作出细致的审查，而是完全接受欣泰电气出示的相关信息。这些失误并非不可避免，只需多费点心力与该公司的会计人员一起进行资产清查或者联络银行进行审计调查，并且对于理应实施的函证程序予以重视，也能从中找出端倪。但是，针对欣泰电气单据造假，对外大量借款和挪用自身资金等

38、行为予以放松态度,未能做出合理的怀疑并按照审计流程进行严格细致的调查，北京天华事务所对于审计证据的获取也未能予以重视，甚至连理应完成的替代测试都没能完成便直接写成审计报告，对欣泰电气的多种异常违规行为选择睁一只眼闭一只眼。综上所述，北京兴华在欣泰电气2013年和2014年的审计报告中皆存在着大量不实信息的记录。三、我国上市公司财务信息披露的问题(一)内部控制报告披露的水平比较低内部控制指引(2007)的实行最先是沪深两个上市公司达成资助约定，对披露的内容范围，使用某种形式进行披露进行了规定，并且要求共同遵守内部信息披露的指引，同时遵守相关规定，在关于做好2007年年度报告工作的通知，也明确且较

39、为详细的做了说明。因为2007年作为沪深两公司正视并采取措施进行内部控制信息披露的第一年，故此处先以2007年为例：表3-12018年沪深两市上市公司内部控制自我评估报告披露情况披露情况公司数比例内部控制评估披露内部控制自我评估报告53475.2%内部控制自我评估223.1%仅披露内部控制建立健全情况8111.4%未披露7310.3%合计710100%表3-22018年沪深两市上市公司内部控制自我审查报告披露情况第18页共32披露情况公司数比例内部控制评估审核报告披露9613.5%未披露61486.5%由上述图标对比可得知：后者的内部信息披露工作在某些程度上是略优于前者，但整体情况依旧存在问题

40、，也不能掉以轻心。主要在于两个方面的原因，第一是因为来自深圳证券交易所的规定，圳证券交易所自内部控制指引以及通知实施以来，就开始控制管理内部控制信息披露，采取了加强管理层的培训，还创立了单独的机制。即董事会秘书培训、年度信息披露工作质量评估、加强控制与监管等措施以完善深圳上市公司内部信息披露机制第二，限制企业提高内部控制信息的原因是；存在着硬件上的差距，企业的外部监管和内部的控制能力不足，工作力度不够，有待加强，另一方面，上市公司的基础十分薄弱，内部机构不够完善，自愿披露的意愿也比较低，主观能动性比较差。在此情况下上市公司能够进行内部控制信息仅仅占到44%左右。目前我国上市公司的内部控制信息披

41、露的程度，有了较大改观，涵盖面、规范性、客观性等有了较大的提高，但是仍存在披露程度低，且流于形式等比较严肃的问题，截至2015年10月，上市公司进行内部控制评价报告披露的达到95.76%,但经查究，部分内部控制评价报告缺乏客观性、有效性和公允性，走“形式披露”路线。仍以沪深两市的上市公司为例，截至2015年12月31日(周四)，两市拥有的上市公司共有2869家(沪深两市分别有1014家和1755家)，而披露了内部控制评价报告的上市公司占上市公司总数的94.31%,数量所占比例较上年有所增高，但是其中有效的内部控制报告仅占2347家。而财务报告内控有效，非财务报告内控无效的有15家，包括农产品(

42、OOoO61)、川化股份(OOoI55)、广汇能源(600256)、金晶科技(600586)、*ST三毛(600689)等；其中披露内部控制缺陷的上市公司比例仅有18.21%。此处以沪深最为突出的房地产公司内部控制信息披露质量为例，如下表：表3-3内部控制信息披露评价体系披露项目评分标准内部控制目标披露10分：不披露0分内部控制责任主体披露10分：不披露0分内部控制制度建立情况披露10分：不披露0分第19页共32企业存在缺陷披露10分：不披露0分相关改善措施披露10分；不披露0分表3-4上交所房地产上市公司信息披露表年份201720182015质量得分家数比例家数比例家数比例0-1900000

43、020-391040%1248%936%40-59312%416%14%60-791144%624%1352%80-8914%312%28%90-100000000总计25100%25100%25100%表35深交所房地产上市公司内控信息披露表年份201720182015质量得分家数比例家数比例家数比例0-1900000020-39520%415%310%40-59625%625%415%60-791145%1040%1565%80-8931%520%310%90-100000000总计251%20100%25100%由此可见，两大交易所房地产企业内部控制信息披露是存在问题的，由此，么们可以进

44、行大胆的推测。我国上市企业的内部控制信息披露都或多或少存在问题，改革已经刻不容缓了。（二）内部控制责任主体缺位现象严重表3-62018年沪深两市上市公司（部分）内部控制责任主体内部控制责任主体公司数比例第20页共32公司7249%董事会6645%管理层32%董事会、管理层11%未指明责任主体43%合计146100% 公司 董事会 管理层 董事会、管理层 未指明贡任主体表3/2018年沪深两市上市公司（部分）内部控制责任主体比例由图表可知，在当今情况下，我国的上市企业的主管人员已经对于内部信息披露有了一定的认识，但是在一些子公司的的管理人员，依旧没有引起足够的认识，对于自己的职能还没有清醒的认识。从我国的国内情况来看，大体环境还是取决于企业的管理人员自己。在此情况下，管理人员对此的重视程度就是环境的好坏的程度。但是，在当前的环境下，管理人员的认识依旧不够深刻，对于风险的预防缺乏经验，对于经营的经验也比较少，所带来的风险是无法估量的，缺乏有效的风险管理机制。这种经验的缺乏，在今天竞争激烈的今天是十分危险的，一旦出现问题就很难更正，更不用说资金链断和负债较高的严肃问题，对于公司和投资者的损伤是巨大的。对于子公司而言，风险意识的缺乏和内部控制主体的缺失都是不