职工薪酬业务的会计账务处理案例.docx

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1、职工薪酬业务的会计账务处理案例负债类应用案例关于职工薪酬业务的会计处理一、案例材料甲单位为中央全额拨款事业单位，2022年3月应发工资570866.22元，其中：基本工资270085.20元、津贴补贴181199.82元、绩效工资119581.20元；代扣个人应负担的职业年金22029.12元、住房公积金73676.32元、基本养老保险金44058.24元、医疗保险金11014.54元、个人所得税3532.80元代扣为职工垫付的水电费22000元，合计代扣176311.02元；本月实发工资为394555.20Jbo2022年3月工资表基本工资津贴补贴绩效工资应发工资合计270085.21811

2、99.82119581.2570866.22个人职业年金住房公积金基本养老保险金医疗保险金个人所得税水电费应扣款项小计实发工资22029.1273676.3244058.2411014.543532.822000176311.02394555.2本月单位应负担基本养老保险金88116.48元、医疗保险金38550.88元、职业年金44058.24元、工伤保险1101.52元，住房公积金73676.32元，合计245503.44Jbo3月8日财务人员通过代理银行代发户实发工资39455.20元，银行代发成功。3月12日，财务人员将单位负担和代扣个人的基本养老保险金132174.72元、医疗保险金

3、49565.42元、工伤保险1101.52元代缴合计182841.66元汇缴到央保中心;将单位负担和代扣个人的住房公积金147352.64元汇缴到中央公积金中心账户；将单位负担和代扣个人的职业年金66087.36元汇缴到中央职业年金专门账户。3月15日申报个人所得税并扣款成功。假设甲单位费用都为业务活动费用，支付方式采用国库集中支付。二,案例分析及账务处理(一)案例分析发放职工薪酬代扣代缴业务依据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以下简称政府会计制度）,2201应付职工薪酬科目的相关规定进行会计处理。根据政府会计制度2201应付职工薪酬”会计科目明细核算规定，社会保险费、住房公积金明细科

4、目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。本例中代扣代缴项共7项（见下表，单位：元），从职工工资中代扣部分和单位为职工计算缴纳的部分都先计提记入“应付职工薪酬”科目。（二）账务处理甲单位在3月份对于上述业务的账务处理如下:（单位：元）L计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）时：（1）2022年3月，甲单位计提工资：财务会计借：业务活动费用一工资福利费用570866.22贷：应付职工薪酬一基本工资270085.20津贴补贴181199.82规范津贴补贴（绩效工资）119581.20预算会计不做

5、账务处理财务会*(2)计提单位负担社会保险费和住房公积金：借:业务活动费用一工资福利费用245503.44贷:应付职工薪酬一社会保险费一养老保险金88116.48一社会保险费一医疗保险金38550.88一社会保险费一职业年金44058.24一社会保险费一其他社会保障缴费1101.52一住房公积金73676.32预算会计不做账务处理财务会2.从应付职工薪酬中代扣个人应负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税、水电费等(为简便核算，假设代扣代缴部分均从基本工资中扣除)时:借:应付职工薪酬一基本工资176311.02贷:应付职工薪酬一社会保险费一养老保险金44058.24一社会保险费一医疗保险金11

6、014.54一社会保险费一职业年金22029.12一住房公积金73676.32其他应交税费一应交个人所得税3532.80其他应收款一应收个人水电费22000.00预算会计不做账务处理3.2022年3月8日向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时:财务会借:应付职工薪酬一基本工资93774.18一津贴补贴181199.82一绩效工资119581.20贷:财政拨款收入394555.20顷算会借:事业支出一财政拨款支出一基本支一一人员经费一基本工资93774.18一财政拨款支出一基本支出一人员经费一津贴补贴181199.82一财政拨款支出一基本支出一人员经费一其他工资福利支出119581.20贷:财政拨款预

7、算收入394555.204按照国家有关规定缴纳住房公积金、社会保险费、个人所得税时：（1）3月12日缴纳住房公积金、社会保险费：S借：应付职工薪酬一社会保险费一养老保险金132174.72一社会保险费一医疗保险金49565.41一社会保险费一其他社会保障缴费IIOL52一社会保险费一职业年金66087.36一住房公积金147352.64贷:财政拨款收入396281.66顷算会(预算会计未做代扣处理，有关明细科目应根据计提金额核算)：借:事业支出一财政拨款支出一基本支出一人员经费一基本工资150778.22一财政拨款支出一基本支出一人员经费一社会保险费171827.12(88116.483855

8、0.88+44058.24+1101.52)一财政拨款支出一基本支出一人员经费一住房公积金73676.32贷：财政拨款预算收入396281.66(2)3月15日缴纳个人所得税：财务会计借:其他应交税费一个人所得税3532.80贷:财政拨款收入3532.80顷算会计借:事业支出一财政拨款支出一基本支出一人员经费一基本工资3532.80贷:财政拨款预算收入3532.80关于公路公共基础设施的会计处理公共基础设施应用案例一一关于公路公共基础设施的会计处理一、案例材料（一）相关政策背景。为了确保政府会计准则制度在交通运输领域全面有效实施，根据政府会计准则第5号公共基础设施（财会201711号）、关于进

9、一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知（财会201834号）和财政部交通运输部关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知X财会202023号）等规定，结合XX市交通运输行业实际，XX市交通运输主管部门会同属地财政部门，制定了公路公共基础设施会计处理实施细则，内容包括存量公路公共基础设施入账成本的确定、后续支出成本入账等重点问题。（二）项目基本情况。L存量公路公共基础设施。（1）项目A:公路项目名称：XX路公路行政等级：国道公路技术等级：一级公路公路编码GlOl,起始点：42,终止点：58全长：16km公路性质：非收费公路交工验收日期：1979年公路总面积：4

10、1万11f公路桥梁面积：大桥3座，共计1.2万行；中桥1座，共计0.23万户；小桥7座，共计0.4万因没有相关凭据可供取得、也未经资产评估，其入账成本按照重置成本确定，为94227万元。2.新建项目。（1）项目B:XX路新建项目，该工程属新建项目，于2021年12月31日已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续,已支付资金85679万元，预估后续还需支付6321万元，预估项目总成本92000万元。3.后续支出。（1）项目C:XX桥梁改建项目，该项目由于水毁损坏需改建，该工程具体实施采用拆除旧桥重建新桥的方案。已支付工程款21万元。（2）项目D:XX预防性养护工程项目，该项目对一般路段外车道采用铳刨

11、加铺方式进行病害处理；对其余路段的路面裂缝进行灌缝处理，保障路面使用功能。已支付工程款316万元。二、案例分析（一）公路公共基础设施的界定。根据政府会计准则第5号公共基础设施、关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知和财政部交通运输部关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知的相关规定，公路公共基础设施，各级磁运输主管部门为满足社会公共就运输需求所控制的公路及其配套设施等有形资产。具体包括公路用地、公路（含公路桥涵、公路隧道、公路渡口等）及构筑物、交通工程及沿线设施（含交通安全设施、管理设施、服务设施、绿化环保设施）等。根据政府会计准则第5号公共基础设施

12、、关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知和财政部交通运输部关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知的相关规定，独立于公路公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理用房屋构筑物、设备、车辆，不再提供公共服务的公路设施，其会计核算适用政府会计准则第3号一固定资产，纳入单位固定资产萱遍（二）公路公共基础设施的记账主体。L确定记账主体的一般原则。根据关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知，按照谁承担管理维护职责，由谁记账的原则，并结合直接承担后续支出责任情况，合理确定记账主体。2.XX市公路公共基础设施的记账主体。根据XX市公路

13、公共基础设施管理体制，县级及以上公路公共基础设施的记账主体为市交通运输系统所属各公路分局及相关事业单位等管理维护单位，乡道和村道公共基础设施的记账主体为各区所属负有乡道、村道管理维护职责的政府机构或单位。相关记账主体对公路公共基础设施的确认应当协调一致，确保资产确认不重复、不遗漏。（三）公路公共基础设施的计量。1.公路公共基础设施初始计量。根据政府会计准则第5号公共基础设施第十条的相关规定，公共基础设施在取得时应当按照成本进行初始计量O根据关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知，对于尚未入账的公路公共基础设施，在基本建设财务管理规定（财建2002394号）施行之后建成的，一般应当

14、按照其初始购建成本入账；在基本建设财务管理规定施行之前建成的，应当按照财会201834号文有关规定确定初始入账成本。分属于不同记账主体的同一公路公共基础设施，初始入账成本的确定应采用一致的会计政策。对于已按财会201834号文有关规定入账的存量公路公共基础设施，其初始入账成本无需调整。2.存量公路公共基础设施入账成本的确定。（1）入账成本按照重置成本确定。按照政府会计准则第5号公共基础设施第二十七条相关规定，对于应当确认但尚未入账的存量公共基础设施,政府会计主体应当在本准则首次执行日按照以下原则确定其初始入账成本：（一）可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原始凭据注明的金额减去应计提的累计折

15、旧后的金额确定;（二）没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定;（三）没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。XX市存量公路公共基础设施建设起源较早，又历经多次改建、扩建，无法取得相关原始凭据；同时，公路公共基础设施价值十分巨大，资产评估要受评估费用、时间、专业知识储备所限，评估价值存在不确定性。XX市交通运输主管部门会同财政部门调研、协商后，确定XX市存量公路公共基础设施按照重置成本入账。（2）重置成本计算原则。关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知一（三）4.关于存量公共基础设施的入账成本规定：对于无法取得

16、与存量公共基础设施初始购建有关的原始凭据且在首次入账前未要求或未进行过资产评估的，单位应当按照重置成本确定存量公共基础设施的初始入账成本。单位在具体确定存量公共基础设施的重置成本时，可参考以下步骤进行：第一步，对存量公共基础设施进行分级分类。第二步，确定各项存量公共基础设施的建造或使用时间、具体数量（如里程、面积等）以及各项资产的成新率（即新旧程度系数）o第三步，确定现行条件下每项公共基础设施的单位（如单位里程、单位面积等）资产价值。通常情况下，单位资产价值的确定应当以行业定额标准或由各地行业主管部门组织确定的定额标准为基础。第四步，根据第二步和第三步的结果，计算确定每项具体公共基础设施的入账

17、成本。经履行内部报批程序后，单位可将重置成本计算的依据作为存量公共基础设施初始入账的原始凭据。关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知四（六）重置成本标准参考因素规定：确定存量公路水路公共基础设施重置成本时，除主要依据定额标准外，还应充分考虑影响重置成本标准的其他因素，具体如下：.公路应主要参考地域、地形、技术等级、路基宽度、路面材料类型；。（3）重置成本计算过程。XX市交通运输主管部门依据上述文件中关于重置成本确定的相关规定，由所属定额管理部门依据定额标准，充分考虑地域、地形、技术等级、路基宽度等因素，编制了道路工程指标、桥梁工程指标和隧道工程指标三部分组成的重置成本指标体系，分

18、别确定了道路、桥梁、隧道工程的单位成本，最终经过专家评审后予以发布实施。注：相关计算中，道路面积采用路面面积，桥梁面积采用桥面面积，隧道长度采用单洞长度。项目A的重置成本计算过程如下：道路成本=（总面积-桥梁面积）*单位成本=（41-1.2-0.23-0.4）万平米*2100元/平米=82257万元桥梁成本二桥梁面积/单位成本=1.2万平米（大桥3座）*6200元/平米+0.23万平米（中桥1座）*7000元/平米+0.4万平米（小桥7座）*7300元/平米=11970万元重置成本总计=82257万元+11970万元=94227万元3.公路公共基础设施的后续计量。（1折旧（摊销根据政府会计准则

19、第5号公共基础设施第十六条的规定，政府会计主体应当对公共基础设施计提折旧，但政府会计主体持续进行良好的维护使得其性能得到永久维持的公共基础设施和确认为公共基础设施的单独计价入账的土地使用权除外。根据关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知一（三）3.关于公共基础设施折旧（摊销）规定，在国务院财政部门对公共基础设施折旧（摊销）年限作出规定之前，单位在公共基础设施首次入账时暂不考虑补提折旧（摊销），初始入账后也暂不计提折旧（摊销力XX市公路公共基础设施在首次入账时暂不考虑补提折旧（摊销），初始入账后也暂不计提折旧（摊销）o（2）后续支出。根据政府会计准则第5号公共基础

20、设施第九条通常情况下，为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，应当计入公共基础设施成本;为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，应当计入当期费用。XX市公路公共基础设施的改（扩）建、提级改造等建设类投资支出计入设施成本，日常维护等养护类支出计入当期费用。（四）存量公路公共基础设施的明细核算。按照关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知相关规定，公路公共基础设施应当按照行政等级、路线（含桩号）进行明细核算，公路技术等级、公里数等作为辅助核算。按照行政等级，公路公共基础设施应当涵盖国道、省道、县道、乡道和村道。具体会计明细科目及编码

21、设置参考财会202023号文件附件2公路水路公共基础设施会计明细科目及编码表相关规定确定。三、账务处理（一）初始入账账务处理（单位：万元）o1.项目A初始入账成本按照重置成本确定，按行政等级、路线（含桩号）进行明细核算。项目A的重置成本=道路成本82257万元+桥梁成本11970万元=94227万元，入账成本确定为94227万元。项目A初始入账时账务处理如下：财务会计设施一国道一XX路（42-58）94227贷:累计盈余94227预算会计不做账务处理2.项目B属于已交付使用但未办理竣工财务决算的新建项目。根据政府会计准则第5号公共基础设施第十一条的规定，已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基

22、础设施，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。项目B应当按照估计价值92000万元入账彳寺办理竣工财务决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。按照在建工程成本，借记公共基础设施科目，贷记在建工程科目。财务会计借:公共基础设施一交通基础设施一公路公共基础设施一省道一XX路（49-60,64-70）92000贷:在建工程一建筑安装工程投资一建筑工程92000预算会计不做账务处理（二）后续支出账务处理（单位：万元为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，应当计入相关资产成本。借记在建工程科目，贷记财政拨款收入等科目。1.项目Co项目C属

23、于为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建，其后续支出应当予以资本化。财务会计借:在建工程一建筑安装工程投资一建筑工程21贷:财政拨款收入21迥1昔:事业支出一财政拨款支出一项目支出一项目C21贷:财政拨款预算收入212项目Do项目D为预防性养护项目工程款支出，属于为保证公共基础设施正常使用发生的日常维修等支出，应当予以费用化。财务会*借:业务活动费用一商品和服务费用316贷:财政拨款收顷算会计借:事业支出一财政拨款支出一项目支出一项目D316贷:财政拨款预算收入316转拨资金应用案例一一关于转拨从本级政府非财政部门取得资金的会计处理一、案例材料2022年1月5日，某省属事

24、业单位收到省科技厅拨来按项目进度拨付的科研课题项目经费50万元，补助经费40万元。为简化处理，本案例不考虑增值税影响因素。二、案例分析本案例中主要应区分事业收入非同级财政拨款和非同级财政拨款收入两个会计科目核算的不同。依据关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知（财会201834号）一、关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题（十五）关于非同级财政拨款（预算）收入相关规定，单位取得的非同级财政拨款收入包括两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款。在具体核算时，事业单位对于因开展专

25、业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，应当通过“事业收入一非同级财政拨款”科目核算；对于其阳E同级财政拨款收入,应当通过“非同级财政拨款收入“科目核算。事业收入和非同级财政拨款收入的区别在于，事业收入要求接受资金的事业单位为这种拨款提供对等专项服务，非同级财政拨款收入则没有对等交换要求。本例从资金来源看,该省属事业单位收到的90万，省科技厅拨款的来源都是同级财政以外的同级政府部门。从资金的用途看，收到的50万资金指定为科研课题项目经费，应确认为事业收入；40万未财务会明确指定用途，属于从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款，应确认为非同级财政拨款收入。三、账务处理该省属事业单位收到拨

26、款账务处理如下：（单位：元）借:银行存款900000贷:事业收入一非同级财政拨款500000非同级财政拨款收入一本级横向转拨财政款400000顷算会借:资金结存一货币资金900000贷:事业预算收入一非同级财政拨款500000非同级财政拨款预算收入400000转拨资金应用案例一一关于转拨从非本级政府财政部门取得资金的会计处理一、案例材料2022年1月5日某中央直属甲行政单位收到当地省财政厅拨付的财政拨款补助人员经费50万元，其中10万元补助行政单位本级，40万元转拨下属乙事业单位用于公用经费补助。1月10日甲单位转拨下属乙事业单位40万元。二、案例分析依据关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接

27、和加强行政事业单位资产核算的通知（财会201834号）一、关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题（十五）关于非同级财政拨款（预算）收入相关规定，单位取得的非同级财政拨款收入包括两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款。在具体核算时，事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，应当通过事业收入一非同级财政拨款科目核算；对于其他非同级财政拨款收入,应当通过非同级财政拨款收入科目核算。从本例的资金来源看，甲行政单位是中央直属单位，它的同级政府财政部门是财政部，省财政厅属于地方级政府财政部门

28、，因此，省财政厅的财政拨款属于从下级政府财政部门取得的经费拨款，属于非同级财政拨款。从收到的资金性质看，甲行政单位收到的50万资金中有40万具有转拨款性质，应按往来处理，通过往来科目核算，同时预算会计不做账务处理；10万元符合非同级财政拨款收入确认条件，应记入非同级财政拨款收入。对于乙事业单位来说收到的40万元公用经费补助应确认为非同级财政拨款收入。三、账务处理（一）甲单位账务处理（单位：元）。1.I月5日，收到省财政厅拨款时：财务会计借:银行存款500000贷:非同级财政拨款收入100OOo其他应付款一转拨款一乙单位400000顺算会计借:资金结存一货币资金100000贷:非同级财政拨款预算

29、收入1000002.1 月10日，拨付下属乙单位时：财务会计借:其他应付款一转拨款一乙单位400000贷:银行存款400000预算会计：不做账务处理（二）乙单位账务处理（单位：元）。1月10日，收到甲单位转拨省财政厅财政拨款时：财务会计借:银行存款400000贷:非同级财政拨款收入400000顷算会计借:资金结存一货币资金400000贷:非同级财政拨款预算收入400000转拨资金应用案例一关于转拨从本级政府财政部门取得资金的会计处理一、案例材料2022年1月5日，某省财政厅采用实拨资金方式拨付某省属甲行政单位财政拨款50万元,其中10万元为拨付甲单位预算拨款，40万元为甲单位下属乙事业单位的预

30、算拨款。1月10日，乙单位收到甲单位转拨的财政拨款40万兀O二、案例分析本例中做好账务处理的前提是甲、乙单位是否要确认财政拨款收入。依据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表规定，“财政拨款收入“科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。因此，确认财政拨款收入需要确定两个前提条件，一是资金来源是同级政府财政部门；二是资金性质是财政拨款性质。本例中对于甲单位和乙单位来说资金来源都是同级政府财政部门，但对于甲单位来说收到的50万资金中有40万具有转拨款性质，应按往来处理，通过往来科目核算，不应确认财政拨款收入，同时预算会计不做处理；10万元符合财政拨款收入确认条件，应记入财政拨款收入科目并

31、进行预算会计处理。对于乙单位来说，收到的40万元资金虽从甲单位拨付，但资金的初始来源是省财政厅，且属于财政拨款性质，应确认为财政拨款收入。三、账务处理（一）甲单位账务处理（单位：元Ll月5日，收到省财政厅拨款时:财务会/:借银行存款500 000贷:财政拨款收入100000其他应付款一转拨款一乙单位 400000顷算会J：借:资金结存一货币资金100 000贷:财政拨款预算收入1000002.1月10日拨付下属乙单位时:财务会计借:其他应付款一转拨款一乙单位400000贷:银行存款400000预算会计：不做账务处理（二）乙单位账务处理（单位：元ILI月10日，收到甲单位转拨省财政厅财政拨款时:

32、借:银行存款400 000贷:财政拨款收入400 000算会*:借:资金结存一货币资金400000贷:财政拨款预算收入400000转拨资金应用案例一一关于转拨从非本级政府非财政部门取得资金的会计处理一、案例材料甲单位为某省属行政单位，负责代管政府特殊津贴。2022年1月人力资源和社会保障部将该月的政府特殊津贴2万元下拨到甲单位，由甲单位再分拨给下属乙事业单位，乙单位再发给个人。二、案例分析本例应明确区分资金源头单位或转拨款单位的会计处理，主要用到非同级财政拨款收入科目、往来科目。依据关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知（财会201834号）一、关于政府会计准则

33、制度新旧衔接有关问题（十五）关于非同级财政拨款（预算）收入”相关规定，单位取得的非同级财政拨款收入包括两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款。在具体核算时，事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，应当通过事业收入非同级财政拨款科目核算,对于其他非同级财政拨款收入，应当通过非同级财政拨款收入科目核算。从本例的资金来源看，甲单位从人力资源和社会保障部取得的政府特殊津贴拨款，需要拨给下属事业单位，属于转拨款性质，应记入往来科目；下属事业单位收到政府特殊津贴，其资金源头单位是人力资源

34、和社会保障部，相对于该事业单位是非同级政府非财政部门单位，且资金用途是政府特殊津贴，不需要对等提供服务，应记入非同级财政拨款收入科目。三.账务处理(一)甲单位账务处理(单位：元)。1.收到政府特殊津贴时：财务会计借:银行存款20000贷:其他应付款一转拨款一乙单位20000预算会计：不做账务处理2,拨付给下属事业单位时：财务会计借:其他应付款转拨款乙单位20000贷:银行存款20000预算会计：不做账务处理（二）下属事业单位账务处理（单位：元）。1.收到拨付的政府特殊津贴时：财务会计借:银行存款20000贷:非同级财政拨款收入20000顷算会计借:资金结存一货币资金20000贷:非同级财政拨款

35、预算收入200002.发放给个人时：财务会计借:业务活动费用20000贷:银行存款20000顷算会计借:事业支出20000贷:资金结存一货币资金20000固定资产类应用案例一关于固定资产盘盈的会计处理一、案例材料甲事业单位经批准于2019年12月底开展了全面资产盘点工作，其中盘盈激光打印机1台、笔记本电脑1台、字画1副。经查证，盘盈资产均用于甲单位开展专业业务活动，其中，笔记本电脑为2018年5月购买，发票含税金额6200元(不考虑增值税影响因素)，当时财务部门已支付价款并借记了事业支出，但未登记为固定资产；激光打印机、字画盘盈原因不详，该字画也并非文物。该单位将资产盘点中查明的盘盈资产按以下

36、步骤进行处理：(1)明确是否要履行报批程序。甲单位按照资产清查核实文件，结合政府会计准则制度体系的相关规定，先转入待处理资产并暂行入账。甲单位经与主管部门和财政部门沟通确认，该盘盈资产需履行报主管部门审批程序。(2)确认盘盈资产的入账价值。盘盈的笔记本电脑可以根据原发票金额6200元确认其入账价值；对于盘盈的激光打印机和字画，由于已无法查证盘盈原因，单位结合准则制度要求，在与评估单位沟通后，确认此类盘盈数量不大，盘盈的激光打印机是市场价较公开透明的资产，字画并非文物，这两项资产并非必须评估。单位依据市场同类价将激光打印机按照重置成本确认入账价值为5000元,字画因无法取得评估价和同类市场价，依

37、据相关规定，按照名义金额（人民币1元）入账。（3）确认计提折旧相关事项。财务入账当月，应对笔记本电脑、激光打印机计提折旧。根据两项资产的新旧程度，经技术人员鉴定有形损耗情况后，确定两项固定资产尚可使用年限分别为笔记本电脑3年、激光打印机4年，按照年限平均法计算每月计提折旧额。（4）根据上级批复意见进行账务处理。2020年4月收到上级部门同意盘盈的批复意见，甲单位对该批盘盈资产进行后续账务处理。二、案例分析及账务处理（一）案例分析。1 .关于资产盘点工作。根据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以下简称政府会计制度）“1601固定资产科目规定，单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点

38、一次。甲单位每年对固定资产进行全面盘点一次，2019年12月在全面盘点时，盘盈激光打印机1台、笔记本电脑1台、字画1副等资产。2 .关于盘盈资产报经批准处理。根据政府会计制度1601固定资产科目规定，对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废,应当先记入彳寺处理财产损溢科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。根据政府会计准则第7号会计调整第十四条规定，政府会计主体在本报告期（以下简称本期）发现的会计差错，应当按照以下原则处理（三）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数。案例中的盘盈资产处理第一步，甲单位根据政策要求，2019年12月先转入待处理财产损溢科目

39、，经沟通并确认要履行报主管部门审批手续，2020年4月收到批复意见及时做后续账务处理。第四步中，甲单位盘盈资产是本期（2019年12月）发现的与前期（2018年5月）相关的非重大会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数，财务会计相应做调整分录，不涉及预算会计调整分录。3 .关于盘盈资产的入账价值。根据政府会计制度1601固定资产科目规定，盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。根据关于进一步

40、做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知规定，根据政府会计准则制度，可以按照名义金额计量的资产只包括接受捐赠的库存物品、固定资产、无形资产，以及无法确定成本的盘盈库存物品、固定资产和无形资产对于原未入账的上述资产，仅当没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得时，才能按照名义金额入账。案例中的盘盈资产处理第二步，甲单位按照入账价值顺序，对三项资产分别确认入账价值。盘盈的笔记本属于有凭据的,其成本按照有关凭据注明的金额确定，可根据原发票金额6200元确认其入账价值。激光打印机无凭据，需先确认是否要按规定做资产评估，在与评估单位沟通后，确认此类盘盈数量不

41、大，市场价较公开透明的资产并非必须评估，甲单位依据市场同类价按照重置成本确认入账价值为5000元。盘盈的字画因无法取得评估价和同类市场价，才按名义金额（人民币1元）入账。4 .关于盘盈资产的计提折旧。政府会计准则第3号固定资产第十七条规定，下列各项固定资产不计提折旧：（一）文物和陈列品；（五）以名义金额计量的固定资产；第十八条规定，政府会计主体确定固定资产使用年限，应当考虑下列因素：.（二）预计有形损耗和无形损耗；.；第十九条规定，政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。政府会计准则第3号固定资产应用指南规定，政府会计主体盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当

42、考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧。案例中的盘盈资产处理第三步，考虑盘盈资产的新旧程度，经技术人员鉴定有形损耗情况后，确定两项固定资产尚可使用年限分别为笔记本电脑3年、激光打印机4年，按照平均年限法计算于2019年12月开始每月计提折旧额分别为6200（3*12）=172.22元、5000（4*12）=104.17元。要注意的是，该字画不计提折旧。（二）账务处理。甲单位盘盈资产的账务处理如下：（单位：元）1.2019年12月盘盈资产转入待处理财产损溢时:(1)对于笔记本电脑、激光打印机,财务会计:借:固定资产一通

43、用设备一计算机设备及软件一计算机设备一便携式计算机6200一打印设备5000贷彳寺处理财产损溢11200预算会计不做账务处理(2)对于字画(名义金额),财务会*G借:固定资产一文物及陈列品一陈列品一其他陈列品一字画1贷彳寺处理财产损预算会计不做账务处理2.2019年12月计提折旧时:口借:业务活动费用固定资产折旧276.39贷:固定资产累计折旧一通用设备计算机设备及软件一计算机设备一便携式计算机172.22通用设备一打印设备104.17预算会计不做账务处理3.2020年4月收到批复意见时:(1)对于笔记本电脑、激光打印机,陋历精待处理财产损溢11200贷以前年度盈余调整11200借:以前年度盈

44、余调整11200贷:累计盈余11200预算会计不做账务处理(2)对于字画周口借彳寺处理财产损溢1贷:以前年度盈余调整1借:以前年度盈余调整1贷:累计盈余1预算会计不做账务处理关于报告日后调整事项的会计处理报告类应用案例一关于报告日后调整事项的会计处理一、案例材料甲行政单位为中央预算单位，2019年从所在地地方政府部门取得专项补助资金200000元，记入其他应付款科目。当年度开展业务活动实际使用该笔资金150000元，年末其他应付款科目相关明细科目余额为50000元。预算会计未做处理。2020年1月(假定财务报告和决算报告均未报出)，甲单位内部审计部门指出，上述会计处理错误，单位从非同级财政部门

45、取得的专项补助资金应当作为非同级财政拨款纳入单位预算管理，不能通过“其他应付款科目进行核算。假定不考虑其他因素。二、案例分析及会计处理(一)案例分析根据政府会计准则第7号会计调整，本例中的会计差错属于报告日至报告批准报出日之间发现的报告期间(2019年度)发生的会计差错，甲单位应当按照报告日后调整事项进行会计处理。因涉及资金变动，财务会计和预算会计均应就调整事项进行账务处理，并调整财务报表和预算会计报表相关项目金额。具体而言，甲单位应按照政府会计准则制度解释第3号进行以下会计处理：1.在发生调整事项的期间进行账务处理：(1)涉及盈余调整的事项，通过以前年度盈余调整科目核算。调整增加以前年度收入

46、或调整减少以前年度费用的事项，记入以前年度盈余调整科目的贷方；反之，记入”以前年度盈余调整科目的借方。(2)涉及预算收支调整的事项，通过财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余等科目下年初余额调整明细科目核算。调整增加以前年度预算收入或调整减少以前年度预算支出的事项，记入年初余额调整明细科目的贷方；反之，记入年初余额调整明细科目的借方。(3)不涉及盈余调整或预算收支调整的事项，调整相关科目。2.调整会计报表和附注相关项目的金额：(1)调整报告日编制的会计报表相关项目的期末数或(和)本年发生数。(2)调整事项发生当期编制的会计报表相关项目的期初数或(和)上年数。(3)经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应作出相应调整或说明。(二)会计处理甲单位发现会计差错的会计处理如下：(单位：元)1.2020年1月，发现会计差错时的账务处理：(1)调整财务会计累计盈余：借:其他应付款50000以前年度盈余调整150000贷:以前年度盈余调整200000借:以前年度盈余调整50000贷:累计盈余50000(2)调整预算会计结转结余：借:资金