高级财务会计（第3版）王铁林练习参考答案.docx

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1、高级财务会计教材第3版中国人民大学出版社2023年12年练习题参考答案第1章企业财务会计运行环境一、单选题1.A2.B3.A4.A5.A二、多选题1.ABC2.ABCD3.AB4.ABCD5.ABCDE三、综合分析题(阅读与思考题型，无标准答案)第2章金融工具与套期会计一、单选题1.C2.C3.A4.C5.A6.D7.D8.D9.B10.A二、多选题1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ADE6.ABD7.ABD8.BCD9.BCD三、综合分析题1.2016年5月7日，甲投资公司支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告尚未发放现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司

2、有表决权股份的0.5%o甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。其他相关信息如下：(1) 2016年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。(2) 2016年6月30日，乙公司股票市价为每股5.2元。(3) 2016年12月31日，甲公司仍持有该股票；该股票市价为每股5元。(4) 2017年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4OOO万元。(5) 2017年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。(6) 2017年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部出售。假定不考虑其他因素。要求：做出甲公司的账务处理。解析(1)2016年5月7日，

3、购入股票借:应收股利150000其他权益工具投资成本10010000贷：银行存款10160000(2)2016年5月10日，收到现金股利借:银行存款150000贷：应收股利150000(3)2016年6月30日，确认股票价格变动借：其他权益工具投资公允价值变动390000(2000000X5.2-10010000)贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动390000(4)2016年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动400000贷：其他权益工具投资公允价值变动400000(5)2017年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利(40000000X0.5

4、%)200000贷：投资收益200000(6)2017年5月13日，收到现金股利借：银行存款200000贷：应收股利200000(7)甲公司以每股4.9元的价格将股票全部出售借：银行存款(4.9200)9800000盈余公积22000利润分配未分配利润198000贷：其他权益工具投资成本10010000其他权益工具投资公允价值变动10000借：盈余公积1OOO利润分配未分配利润9000贷：其他综合收益10 0002. 2020年10月1日，A进出口公司与B银行签订了一份6个月到期的购买1000000美元的远期合约，到期日为2021年3月31日，双方约定在交割日以净额现金交割。(1)各相关时点的

5、远期合约的即期汇率和远期汇率如表213所示。表213即期汇率与远期汇率日期即期汇率至交割日的远期汇率2020年10月1日7.177.202020年12月31日7.147.172021年3月31日7.237.23(2)各时点远期合约的公允价值如表214所示。表214公允价值变动情况单位：元日期远期合约约定汇率市场远期汇率估计公允价值变动2020年12月31日7.207.17-29118.002021年3月31日7.207.2330000.00要求：做出A公司相应的会计处理。解析(1) 2020年10月1日因公允价值为0,故没有会计分录，但需要登记备忘。(2) 2020年12月31日借：公允价值变

6、动损益29118贷：衍生工具一远期购汇公允价值变动29118(3) 2021年3月31日借：衍生工具一远期购汇公允价值变动59118贷：公允价值变动损益29118投资收益30000借：银行存款30000贷：衍生工具远期购汇300003. 2021年1月1日，M汽车销售公司为防范汽车公允价值变动风险，与某期货交易所签订了一项衍生工具合同Y,并将其指定为2021年上半年该汽车价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的标的资产与汽车在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2021年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，被套期汽车存货的账面价值和成本均为1OOo000元，公允价值为1100000元

7、。2021年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25000元，汽车价格下降了25000元。当日，M公司将汽车出售，并将衍生工具Y结算。M公司预期上述套期完全有效。假定不考虑增值税及其他因素。要求：做出M公司的账务处理。【解析】M公司的账务处理如下(金额单位：元)： (1)2021年1月1日借：被套期项目库存商品汽车贷：库存商品汽车2021年6月30日借：套期工具衍生工具Y贷：套期损益借：套期损益贷：被套期项目库存商品汽车 借：应收账款或银行存款1 OOO 0001 000 00025 00025 0002500025 0001 075 0001 075 000975 000贷：主营业务收入借

8、：主营业务成本贷：被套期项目库存商品汽车975000借：银行存款25000贷：套期工具衍生工具Y25000第3章股份支付会计一、单选题1 .C2.B3.C4.B5.D二、多选题1.ABCD2.BC3.ABCD4.AD5.ABCD三、综合分析题1.2016年1月1日，某公司向其100名管理人员每人授予300份股票期权。这些职员从2016年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按每股6元的价格购买300股每股面值为1元的甲公司股票。某公司估计该期权在授予日的公允价值为每份16元。2016年有10名管理人员离开，公司估计三年中离开的管理人员比例将达到18%;2017年又有3名职员离开，公司将管理人员离

9、开公司的比例修正为15%:2018年又有6名管理人员离开公司。裁至2018年12月31日，有81名管理人员行权。要求：就该公司股份支付的业务做出相关会计处理。【解析】年份预计3年总费用累计应确认费用当年确认费用2016100(l-18%)30016=3936003936001/3=1312001312002017100(l-l5%)300l6=40800040800023=272000272000-131200=1408002018(100-19)30016=388800388800388800-272000=116800(1)2016年1月1日，不做会计处理(2)2016年12月31日借：管

10、理费用131200贷：资本公积其他资本公积131200(3)2017年12月31日：借：管理费用140800贷：资本公积其他资本公积140800(4)2018年12月31日借：管理费用116800贷：资本公积其他资本公积116800(5)2018年12月31日81名在职管理人员行权时借：银行存款145800资本公积其他资本公积388800贷：股本24300资本公积股本溢价5103002 .A公司有关现金结算的股份支付的资料如下：(1) 2019年1月1日，A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2019年1月1日起必须在A公司连续服务2年，即可自2020年12

11、月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2021年12月31日之前行使完毕。(2) 2019年末A公司估计，该增值权公允价值为15元。2019年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。(3) 2020年末A公司估计，该增值权公允价值为18元。2020年又有2名管理人员离开公司，2020年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金16元。(4) 2021年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金20元。要求：根据以上资料，做出A公司关于股份支付的会计处理【解析】A公司的会计处理：(1) 2019年1月1日：授予

12、日不作处理。(2) 2019年末:确认费用=(50-8-1)101512=3075(万元)借：管理费用3075(万元，下同)贷：应付职工薪酬3075(3) 2020年末：借：应付职工薪酬(IoXIoX16)1600贷：银行存款1600确认费用=(50-8-2-10)XlOXI8X2/2-3075+1600=3925(万元)借：管理费用3925贷：应付职工薪酬股份支付3925(4) 2021年末：借：应付职工薪酬(30X10X20)6(MM)贷：银行存款6000行权日后，确认公允价值变动损益=0-5400+6000=600(万元)借：公允价值变动损益600贷：应付职工薪酬股份支付600第4章非货

13、币性资产交换会计一、单选题1 .C2.C3.D4.A5,B6.A7.B8.B9.A10.C二、多选题1.BD2.AB3.BD4.BCD5.ACD6.ABCD7.AD8.ABCD9.ABCD10.AB三、综合分析题2021年12月，北方公司决定以一批商品和一项对甲公司投资的股票与南方公司交换其持有的一项对合营企业的长期股权投资和一台生产经营用设备。北方公司换出的库存商品的账面余额为300万元，公允价值为400万元（等于其按收入准则确定的交易价格）；换出的甲公司的股票作为交易性金融资产核算，其账面余额为520万元，其中成本为400万元，公允价值变动为120万元，换出日的公允价值为600万元；南方公

14、司换出的长期股权投资的账面余额为600万元，公允价值为672万元；换出的设备的账面原值为480万元，已计提折旧160万元，计提减值准备40万元，公允价值288万元，另外南方公司向北方公司支付银行存款54.56万元（包含南方公司应支付的补价的公允价值40万元和增值税进销差额14.56万元）。北方公司和南方公司换入的资产均不改变其用途。上述设备和库存商品适用的增值税税率均为13%,公允价值为计税价格，假定该项非货币性资产交换具有商业实质。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。要求：（1）计算北方公司换入各项资产的成本并编制相关的会计分录；（2）计算南方公司换入各项资产的成本并编制相关的

15、会计分录。【解析】北方公司以库存商品、交易性金融资产交换南方公司的长期股权投资和固定资产，双方交换的资产均为非货币性资产，支付的补价占总交换金额的比例为：401000X100%=4%,小于25%,因此，此交换属于非货币性资产交换；（1）北方公司换入资产总成本=400+400X13%+600-288X13%-54.56=960（万元）其中换入长期股权投资成本=960X672/（672+288）=672（万元）；换入经营设备成本二960X288/（672+288）=288（万元）账务处理如下：借：长期股权投资672（万元，下同）固定资产288应交税费应交增值税（进项税额）37.44银行存款54.5

16、6贷：主营业务收入400应交税费应交增值税（销项税额）52交易性金融资产成本400公允价值变动120投资收益80借：主营业务成本300贷：库存商品300（2）南方公司换入资产总成本=288+288X13%+672-400X13%+54.56=1OO0（万元）其中换入交易性金融资产以公允能价值入账，成本为600万元；换入商品成本二IoOO-600=400（万元）账务处理如下：借：交易性金融资产600库存商品400应交税费应交增值税（进项税额）52贷：固定资产清理280应交税费应交增值税（销项税额）37.44银行存款54.56长期股权投资600资产处置损益8投资收益72借：固定资产清理280累计折

17、旧160固定资产减值准备40贷：固定资产480第5章租赁会计一、单选题1.B2.C3.B4.D5.A二、多选题1 .ABC2.ABCD3.AC4.ABD5.AB三、综合分析题1.2020年12月31日，甲公司由于业务规模的拓展，就某栋办公楼与乙公司签订租赁合同，相关业务资料如下：（1）该合同租赁期限为20年（即2021年1月1日一2X40年12月31日），并拥有5年的续租选择权。租赁价款为3000万元。续租期间为每年120万元。2021年1月1日，甲公司预付了900万元租赁费，剩余款项每年年末支付租金105万元，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款为5%,同时合同约定，若甲公司在租赁期第一年

18、营业销售额达到5OOO万以上，则甲公司需在第一年年末额外支付15万元租赁费用。（2）甲公司为获得该项租赁，发生初始直接费用5万元，以银行存款支付。作为对甲公司的激励，乙公司同意于租赁期开始日补偿甲公司2万元的佣金。甲公司向乙公司提供担保承诺，担保余值金额为20万元，甲公司预计该商业楼在租赁期结束时的公允价值为30万元。该房地产预计尚可使用年限为30年。租赁期开始日，甲公司评估将不会行使续租选择权。假定不考其他因素。(P/A,5%,20)=12.4622；(P/F,5%,20)=0.376要求：(1)若甲公司第一年营业销售额未达到5OOO万以上，计算甲公司因该租赁合同确认的使用权资产及租赁负债，

19、并编制2021年的会计分录。(2)若甲公司第一年营业销售额达到5OoO万以上，计算甲公司因该租赁合同确认的使用权资产及租赁负债，并编制2021年的会计分录。解析(1)甲公司确认的使用权资产=900+12.4622105+5-2=2211.53(万元);确认的租赁负债=105X12.4622=1308.53(万元)。相关会计分录如下:2021年1月1日，租赁期开始日：借：使用权资产2 208. 53 (万元，下同)租赁负债未确认融资费用791.47贷：银行存款900租赁负债租赁付款额2100借：使用权资产3(5-2)贷：银行存款32021年12月31日，资产负债表日：借：管理费用110.58(2

20、211.53/20)贷：使用权资产累计折旧110. 58借：财务费用65.43(1308.53X5%)贷：租赁负债65.43借：租赁负债105贷：银行存款105(2)若甲公司第一年营业销售额达到5OOO万以上，则甲公司需在第一年年末额外支付15万元租赁费用。借：销售费用15贷：银行存款152 .甲公司(卖方兼承租人)与乙公司签订合同，合同条款如下：(1) 2019年12月31日将一台全新塑钢机以121万元出售给乙公司，同时再租回该设备。该全新塑钢机账面价值为100万元、公允价值为110万元；(2)自2020年1月1日起甲公司租赁该机器3年，租赁内含利率为5%,每年末支付租金45万元。(3)该设

21、备尚可使用寿命为4年。甲公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计净残值为Oo(4)甲公司发生初始直接费用为1万元。相关款项均已收到或支付。(5)假设该资产销售不符合企业会计准则第14号收入规定的销售成立的条件。不考虑其他因素。要求：(1)分析甲公司的会计处理思路，并编制相关的会计分录：(2)计算2020年甲公司应当确认的财务费用金额，并编制相关的会计分录;(3)计算2020年甲公司应当计提的折旧费用金额，并编制相关的会计分录;(4)计算2020年年末甲公司资产负债表中“长期应付款”项目列报的金额。【解析】(1)由于资产转让不符合企业会计准则第14号收入(2017)规定的销售条件，甲公司应当继续确

22、认该资产，将收到的款项120万元确认为一项金融负债。借：银行存款(121-1)120(万元，下同)长期应付款未确认融资费用15贷：长期应付款本金(45X3)135(2) 2020年应确认财务费用=120X5%=6(万元)；借：财务费用6贷：长期应付款未确认融资费用6借：长期应付款本金45贷：银行存款45(3)计提折旧费用=IOo4=25(万元)；借：制造费用25贷：累计折旧25(4)220年年末长期应付款项目账面价值=120+6-45=81(万元)，一年内到期的金额=45-815%=40.95(万元)，长期应付款项目列报的金额=81-40.95=40.05(万元)。第6章债务重组一、单选题1.

23、C2.A3.A4.C5.C二、多选题1. ABCD2.ABD3.ABC4.BCD5.BD三、综合分析题1. 2020年8月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，形成应收债权800万元。2020年12月5日经双方协商进行债务重组，协议约定：甲公司同意乙公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，乙公司该设备的账面原值为800万元，已累计计提折旧为120万元，减值准备200万元，公允价值为500万元，适用的增值税税率为13%。甲公司已为该项应收赎款计提80万元坏账准备，其公允价值为650万元。2021年2月20日，相关资产转让手续办理完成。不考虑其他因素。要求：分别编制债务人、债权人的会计分录。【解析】（1

24、）债务人账务处理借：应付账款800（万元，下同）贷：固定资产清理480应交税费应交增值税（销项税额）65其他收益债务重组收益255借：固定资产清理480累计折旧120固定资产减值准备200贷：固定资产800（2）债权人账务处理借：固定资产585应交税费应交增值税（进项税额）65坏账准备80投资收益70贷：应收账款8002. 2020年7月1日，甲公司因销售商品应收乙公司购货款及税款合计为8OOO万元，经双方协商同意进行债务重组，乙公司以其1500万股普通股偿还债务（不考虑相关税费）。该普通股的面值为1元/股，市价为4元/股。甲公司该项应收账款的公允价值为7OOO万元，已计提坏账准备150万元。

25、股票登记手续已于2020年8月10日办理完毕，甲公司将其作为交易性金融资产核算。当日乙公司股票市价为4.2元/股。甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费10万元，已经以银行存款支付。要求：(1)编制甲公司上述相关业务的会计分录。(2)编制乙公司上述相关业务的会计分录。【解析】(1)甲公司会计处理借：交易性金融资产成本6300(万元，下同)投资收益1560坏账准备150贷：应收账款8000银行存款10乙公司会计处理借：应付账款8000贷：股本1500资本公积股本溢价4790银行存款10投资收益1700第7章外币会计一、单选题1 .A2.B3.A4.B5.D二、多选题1.ABC2.ACD3.ABD

26、4.ACD5.BD三、综合分析题甲外商投资有限责任公司(以下简称“甲公司”)系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为13%,开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月确认汇兑损益。该公司2019年12月份发生的外币业务及相关资料如下：(1)5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200OOO欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，货款尚未支付。甲公司以人民币支付该原材料的进口关税170000元，支付进口增值税243100元，并取得海关完税凭证。(2) 14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，贷款40000美元，当日即期

27、汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。(3) 16日，以人民币从银行购入200OOO欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。(4) 20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，8000OOO元人民币作为注册资本入账。(5) 25日，向国外乙公司支付本月5日因购买原材料所欠的部分货款180OOO欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。(6) 28日，收到丙公司汇来的货款40OOO美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。(7) 31

28、日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币，1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：货币性项目期末余额项目外币金额调整前的人民币金额银行存款(美元)40000（借方）252400（借方）银行存款(欧元)1020000（借方）8360200（借方）应付账款(欧元)20000（贷方）170000（贷方）要求:(1)根据资料(1)至(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。(2)根据资料(7),计算甲公司2019年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。【解析】(1)甲公司与外币业务相关的会计分录从国外乙公司进口

29、原料借：原材料1870000(200000X8.5+170000)应交税费应交增值税(进项税额)243100贷：应付账款乙公司(欧元)1700000(200000X8.5)银行存款XX银行(人民币)413100(170000+243100)出口销售商品借:应收账款丙公司(美元)253600(40000X6.34)贷：主营业务收入253600购汇业务借：银行存款XX银行(欧元)1652000(200000X8.26)财务费用汇兑损益8 OOO贷：银行存款XX银行（人民币）1 660 000 (200 000X8.3)取得外币资本借：银行存款XX银行（欧元）8 240 000 (1 000 000

30、 8. 24)8000 000240 0001 530 000 (180 000X8.5)1 8001 531 800 (180 000 8. 51)252 400 (40 000X6. 31)1 200253 600 (40 000X6. 34)6 80030 60040037 000贷：实收资本资本公积资本溢价支付外币货款借：应付账款乙公司（欧元）财务费用汇兑损益贷：银行存款XX银行（欧元）收取外币货款借：银行存款XX银行（美元）财务费用汇兑损益贷：应收账款丙公司（美元）（2）期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑损益=400006.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）期末

31、银行存款欧元账户汇兑损益=10200008.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）期末应付账款账户汇兑损益=200008.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）借：应付账款乙公司（欧元）财务费用汇兑损益贷：银行存款XX银行（美元）XX银行（欧元）第8章生物资产会计一、单选题1.D2.D3.C4.C5.A二、多选题1.ABC2.ACD3.AB4.ABC5.BC三、综合分析题1 .某养猪场2019年5月从市场上购入50头肉猪，支付买价30Ooo元，还另支付了运费3OOO元，保险费2000元，装卸费IoOO元，防疫费和运输途中饲料费2500元。以上款项均以银行存款

32、支付。饲养期间，发生饲料费8000元，人工费用10OoO元。假设不考虑相关税费，请就该养猪场的上述相关业务做出相应的会计核算。【解析】(1)购入时借：消耗性生物资产育肥猪38500贷：银行存款38500(2)饲养期间借：消耗性生物资产育肥猪18000贷：原材料8000应付职工薪酬100002 .某林业上市公司已郁闭成林的用材林实际成本为300万元。2018年因遭受病虫害侵袭，预计可变现净值为180万元，假设该用材林以前年度未计提减值准备。2019年病虫害得到控制，该用材林预计可变现净值上升为260万元。假设不考虑相关税费，请对上述业务做出相关会计处理。解析(1)2018年预计可变现净值180万

33、，小于成本300元，故计提跌价准备借：资产减值损失120(万元，下同)贷：消耗性生物资产跌价准备120(2)2019年影响消耗性生物资产的减值因素已经消失，预计可变现净值260万，高于其账面价值180万，故恢复增加的价值80万。借：消耗性生物资产跌价准备80贷：资产减值损失803.某农业上市公司于2019年8月将养育成的100头肉猪销售给食品加工厂，价款总额800000元，货款尚未收到。出售时肉猪的账面价值为580000元，未计提跌价准备。假设不考虑相关税费，请对上述业务做出相关会计处理。【解析】借：应收账款食品加工厂800000贷：主营业务收入800000580 000580 000贷：消耗

34、性生物资产育肥猪借：主营业务成本第9章所得税会计一、单选题1、B2、D3、C4、B5、B6、D7、A8、C9、B10、A二、多选题4、ABC9、ACDE5、CDE10、BDE1. ABCD2、ABCDE3、ACD6、AE7、AD8、AD三、综合分析题1 .甲公司2017年及以前年度适用的所得税税率为33%,从2018年1月1日起改为25%。2017年初库存商品的账面价值为40万元，计税基础为60万元；固定资产账面价值为800万元，计税基础为760万元。2017年实现利润总额为200万元；年末库存商品的账面余额为85万元，已提存货跌价准备的余额为50万元；固定资产账面价值为700万元，计税基础为

35、680万元。假定无其他纳税调整事项，请计算甲公司2017年度“所得税费用”，并写出相关会计分录。【解析】（1）存货年初可抵扣暂时性差异余额=6040=20（万元）年初递延所得税资产余额=20X33%=6.6（万元）年末可抵扣暂时性差异余额=85（85-50）=50（万元）年末递延所得税资产余额=50X25%=12.5（万元）递延所得税资产发生额=12.56.6=5.9（万元）（2）固定资产年初应纳税暂时性差异余额=800760=40（万元）年初递延所得税负债余额=40X33%=13.2（万元）年末应纳税暂时性差异余额=700680=20（万元）年末递延所得税负债余额=20X25%=5（万元）递

36、延所得税负债发生额=513.2=-8.2（万元）（3） 2017年度的应交所得税=（200+30+20）33%=82.5（万元）（4） 2017年度的“所得税费用”=82.5-5.9-8.2=68.4（万元）（5）会计分录：借：递延所得税资产5.9（万元，下同）递延所得税负债8.2贷：所得税费用递延所得税14.182.5借：所得税费用当期所得税82.5贷：应交税费应交所得税2.甲上市公司于2018年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%,该公司2018年利泗总额为6OOO万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2018年12月3

37、1日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2018年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2018年没有发生售后服务支出。(3)甲公司2018年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入

38、200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2018年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(5)2018年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2018年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

39、其他相关资料：(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2018年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。(2)计算甲公司2018年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2018年确认所得税费用的会计分录。【解析】（1）应收账款账面价值=5000-500=4500（万元）应收账款计税基础二5000（万元）应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500

40、（万元）预计负债账面价值=400（万元）预计负债计税基础二400-400二0预计负债形成的可抵扣暂时性差异二400（万元）持有至到期投资账面价值=4200（万元）计税基础二4200（万元）国债利息收入形成的暂时性差异二0注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础二未来可以税前扣除的金额=4200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得二收入-扣除项目=4200-4200=0。所以对于国债投资，其账面价值二计税基础。存货账面价值二2600-400=2200（万元）存货计税基础二2600（万元）存货形成的可抵扣暂时性差异二400（万元）交易性金融资产账面价值二

41、4100（万元）交易性金融资产计税基础二2000（万元）交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100（万元）（2）应纳税所得额=6000+500+400+400-2100-200（国债利息收入）=5000（万元）应交所得税：500025%=1250（万元）递延所得税二递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额=210OX25%-（500+400+400）25%=525-325=200（万元）所得税费用：1250+200=1450（万元）（3） 会计分录:借：所得税费用1450（万元，下同）递延所得税资产325贷：应交税费应交所得税1250递延所得税负债5253.甲公司

42、系2017年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%,公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2017年全年实现的利润总额为600万元。2017年其他有关资料如下：(1)3月10日，购入A股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元，甲公司已收到并存入银行；年末甲公司持有的A股票的市价为150万元。(2) 5月10日，购入B股票20万股，支付价款240万元，另支付交易手续费15万元，指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入其他综合收益的金融资产；12月31日，B股票每股市价为15元。(3) 12月3

43、1日应收账款余额为800万元，计提坏账准备84万元。税法规定，只有在坏账损失实际发生时才允许税前扣除。(4) 12月31日存货账面实际成本600万元，预计可变现净值为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。(5)2017年度支付非广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，支付广告费20万元，另发生按照实际利率法确认的国债利息收入15万元。假定广告费符合税法上的扣除标准。要求：(1)根据资料(1)-(4)编制上述有关交易或事项的有关会计分录。(2)计算甲公司2017年度应交的所得税。(3)计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认

44、的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关分录。【解析】(1)日常交易或事项的会计分录借：交易性金融资产120(万元，下同)贷：银行存款120借：银行存款8贷：投资收益8借：交易性金融资产30贷：公允价值变动损益30借：其他权益工具投资成本255贷：银行存款255借：其他权益工具投资公允价值变动45贷：其他综合收益45借：资产减值损失84贷：坏账准备84借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60（2）应纳税所得额=600-30+84+60+16+5+475=724（万元）应交所得税=724X25%=181（万元）（3）应纳税暂时性差异=（150-120）+（300-255）=75（万元）可抵扣暂时性差异=84+（600-540）=144（万元）应确认的递延所得税资产二144X25%=36（万元）应确认的递延所得税负债二75X25%=18.75（万元），其中其他权益工具投资公允价值变动确认的递延所得税负债11.25（45X25%）应计入其他综合收益。借：所得税费用152.5递延所得税资产36其他综合收益11.25贷：应交税费应交所得税181递延所得税负债18.75