【CPA-审计】第23章 审计业务对独立性的要求知识点总结.docx

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1、【CPA-审计】第23章审计业务对独立性的要求知识点总结第二十三章审计业务对独立性的要求【知识点1网络所原则若某一事务所被视为网络所，则应当与网络中其他所的客户保持独立.条件（满足其二就是网络所）共享收益分担成本（分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不视为网络）；共享所有权、管理权、控制权；统一的质量管理政策或程序；同一经营战略（仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络）;同一品牌；共享重要的专业资源（资源包括：共享系统（客户、收费等）、合伙人和员工、技术部门、审计方法或审计手册、培训课程和设施）.【知识点2公众利益实体公众利益实体包括：上

2、市公司；法律法规界定的公众利益实体；法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求审计的实体。【知识点3关联实体1.关联实体是指与客户存在下列关系之一的实体关系实体（对实体或客户重要）举例（乙为客户）控制能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对其重要甲投资乙：甲和乙为关联实体受到客户直接或间接控制的实体（与上行相反）乙投资丙：乙和丙为关联实体与客户处于同一控制下的实体，且二者对控制方均重要甲投资乙丙：乙和丙为关联实体利益在客户内拥有直接经济利益的实体，利益对该实体重要，该实体对客户重要甲是乙的原料供应商客户（或受客户控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，能对实体施加重大膨响，且利益对客户重要乙是

3、丙的原料供应商2.对独立性影响：采取防范措施时，应将关联实体包括在内.【知识点4保持独立性的期间业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之H起，至出具审计报告之日止(2010.3.1-2011.4.6)连续审计时，截止日为一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者孰晚(如2011年3月30出报告，但9月份通知解除，则结束日为9月)审计期间(2010Ll-201L46)业务期间(201031-20n.4.6).1.独立性要求：CPA应当在审计期间仁财报涵盖的期间+业务期间)独立于客户(原则性要求)。2.评价对独立性的影响：”报收涵盖期间或之后至执行审计之前，提供了非鉴证业务，且该业务审计期间不允

4、许提供，应当评价不利膨响，未承接时，考虑是否承接.应对措施如下：(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；(2)必要时由其他的CPA复核审计和非鉴证工作：(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务。【知识点5】经济利益对自身利益的影响注释：本章涉及人员代码对照。A:会计师事务所F:项目合伙人所在分部的其他合伙人的主要近亲属B:项目组成员(包括质量复核人员等)G:为客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员C：项目组成员主要近亲属H:为客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员的主要近亲属D:项目组成员其他近亲属E:项目合伙人所在分部的其他合伙人亲

5、属=主要近亲属+其他近亲属。其中：主要近亲属6-1=5个2+1+1+2,即:父母+我+偶+子女其他近亲属除主要近亲属外的其他近亲属，如：兄弟姐妹、表兄妹、祖父母、外祖父母等.1.直接或重大间接经济利益：ABCEG五类人员均不得拥有直接或间接经济利益。受控主体评价不利影响防范措施ABCEG拥有因自身利益产生非常严重的不利影响无防范措施，不得拥有直接或重大间接经济利益.FH拥有因自身利益产生不利影响同时满足下列条件，则FH可以在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益：FH作为审计客户的员工有权取得该经济利益，并且事务所在必要时能够应对因此产生的不利影响；FH能够尽快处置或放弃该经济利益.只有

6、间接经济利益才讨论重大与否，如果是直接经济利益，不重大也要讨论对独立性的影响.若ABC在客户的上级（客户对上级重要）拥有直接或重大间接经济利益，同1处理.2 .与审计客户拥有共同利益（ABC与客户同在非客户（甲公司）中拥有经济利益）ABC与客户同在甲公司有利益不重要且客户无法重大影响不得在该实体中拥有经济利益不重要或客尸无法重大影响防范措施：处置，使剩余部分不再重大3 .无意中获取的经济利益ABC及事务所其他员工及其近亲属通过继承、馈赠或因企业合并等，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益，应当采取下列措施：受控主体措施ABC立即处置全部经济利益或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接

7、经济利益，以使剩余经济利益不再重大.其他员工及其近亲属同上，不要求立即，而是合理期限内处置，处置前事务所采取必要防范措施。4 .ABC与客户的董高、控股股东在非客户（甲公司）拥有经济利益（1）评价：B在项目组中角色；甲公司所有权由多数人持有还是少数人持有；经济利益能否控制或重大影响甲公司；经济利益重要性.（2）防范：调离+外核。5 .D在客中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，可能因自身利益对独立性产生不利影响。（1）不利影响的严重程度主要取决于：BD之间的关系；经济利益是直接还是间接；经济利益对D的重要性。（2）防范：处置+调离。6 .其他人员（事务所合伙人及其近亲属、专业人员及其近亲属、与

8、B有密切私人关系）可能因自身利益对独立性产生不利影响，防范措施：调离+外核+不允许B参与重大决策。【知识点6贷款或担保对独立性的影响（只讨论ABC其他人员贷款或担保不影响独立性）贷款或担保的情形评价不利影响防范措施ABC从金融类客户取得ABC不按照正常程序，因自身利益产没有防范措施.贷款或贷款担保生非常严重的不利影响；ABC不得接受此类贷款业务.A按正常程序、条件取得贷款，贷款对客户、A重要；由网络中未参与审计的事务所复核已经执行的工作.BC按正常程序、条件取得贷款或担保，不管重大与否。不会对独立性产生影响。ABC从非金融客户取得贷款或贷款担保ABC因自身利益产生非常严重的不利影响。没有防范措

9、施。ABC向客户提供贷款或担保因自身利益产生非常严重的不利影响没有防范措施.ABC不得向客户提供贷款或担保.ABC在客户中开立存款或经纪账户按照正常的商业条件开立不会对独立性产生不利影响【知识点7商业关系对独立性的影响（只讨论ABC其他不影响独立性）商业关系的情形评价不利影响防范措施ABC与客户及其董高、股东存在商业关系（开办企业、捆绑销售、推广客户产品）因自身利益或外在压力产生不利影响.A:不得介入，若存在，应终止。B:调离。C:评价严重程度，采取措施,消除或使影响降低至可接受的水平。ABC和客户及其黄、高同在股东数有限的实体中拥有经济利益同时满足以下，则不膨响独立性：对ABC不重要；经济利

10、益不重大；不能控制该实体.ABC从客户处购买商品或服务按正常程序，不影响独立性.性质特殊或金额较大，因自身利益不良影响.取消交易、或降低交易规模。调高。【知识点8家庭和私人关系对独立性的影响（讨论B在事务所，UD等在客户为董高特）家庭和私人关系类型评价不利影响防范C目前或业务期间、财报期间是客户董高特因密切关系产生不利影响调离B合理安排，使B不涉及C职责范围D目前是客户董高特评价：D的职位;BD关系；B的角色（是项目合伙人否）；调高合理安排，使B不涉及D职责范围与B有其他密切关系的人员，目前是客户董高特评价：同上.基本同上【知识点9与客户发生人员交流雇佣关系类型评价不利影响因素防范措施前任合伙

11、人或前任项目组成员加入客户担任蓝高特，仍与事务所保持重要交往.通常产生非常重要的不利影响（密切关系、外在压力）。没有防范措施。同时满足以下，则不损害独立性：前任合伙人或前任项目组成员不在事务所领薪或领己确定的固定薪，金额对事务所不重要；前任合伙人或前任项目组成员未继续参与，且在外界看来未参与事务所经营活动或专业活动.前任合伙人或前任项目组成员加入客户担任蓝高特，未与事务所保持重要交往未明确.确保不再保持重要交往。前任合伙人加入甲公司，甲公司随后成为A的客户应评价对独立性不利影响的严重程度。修改审计计划；分派与该人员相比经验更丰需的人员由适当复核人员复核前任审计项目团队成员已执行的工作。B拟加入

12、客户因自身利益产生不利影响调离；外核。关键合伙人或高级合伙人加入客户担任董高特（客户是公众利益实体）因密切关系或外在压力产生不利影响，除非：关键合伙人该合伙人不再担任关键合伙人后，公众实体已发布财报，财报涵盖期间不少于12个月，且该合伙人未参与该财报审计.高级合伙人：该合伙人离职已超过12个月.关键合伙人或高级合伙人因企业合并加入客户：无冷却期要求.因企业合并被动加入，满足下列，不损害独立性:加入客户时，未料到合并；不在事务所领薪或领已确定的固定蓝；未继续参与事务所活动；己与治理层过论。借调员工因自我评价、过度推介、密切关系产生不利影响.只能短期借调；不提供禁止的非鉴证服务；不承担管理层职责。

13、对借出员工的工作进行额外复核；合理安排职责；不安排出借员工作为项目组成员.B曾在审计报告涵盖期间任客户董高特,现在是项目组成员因直身利益、直我评价、密切关系产生不利影响。没有防范措施.B在审计报告涵盖期以前曾担任客户的董高特因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响，影响程度取决于：曾担任的职务；在项目组的角色：离开客户的时间长短。外核。合伙人或员工兼任董高因自我评价、自身利益产生严重不利影响.没有防范措施（实质：管理层职责）关键合伙人指项目合伙人、项目质量复核人员、对审计重大事项做出决策或判断的合伙人项目组的领导或核心.高级合伙人指事务所的领导.【知识点10】与客户长期存在业务关系因密切关系

14、和自身利益产生不利影响长期存在业务关系的情形评价不利影响防范措施长期派1名合伙人或高级员工（N）执行某一客户审计业务因密切关系和自身利益产生不利影响.轮换；变更N在项目团队中担任的角色或其所实施任务的性质和范围；由项目团队之外的人员对N的工作复核；定期实施独立的内部或外部质量复核.客户是公众实体项目合伙人、项目质量复核人员、其他属于关键合伙人的职务：任职时间不得超过五年。一般情况下轮换止五，特殊情况下，因无法预见和控制的情形而不能定期轮换，则该人可再审1年，即：5+1原来客户为普通单位，已审计若干年后成为成为公众实体前已服务时间（X年）成为公众后还可服务时间（年）冷却期（年）公众实体（满三缓二

15、）X35-X参照上述，5、3、2年X42客户是首次公开发行证券2【知识点11】提供非鉴证业务对独立性的影响非鉴证业务的情形评价不利影响防范措施承担管理层职责因自我评价、自身利益、密切关系、过度推介不利影响。没有防范措施，事务所不得承担客户的管理层职责.为客户编制会计记录和财报因自我评价的不利影响。评估服务因自我评价、过度推介产生不利影响。提示：客户为公众利益实体，且评估结果单独或累计对客户财报重大影响，则事务所不得提供评估服务。由审计项目团队以外的专业人员提供评估服务；外核。税务服务-编制纳税申报表如果管理层对纳税申报表承担责任，不影响独立性。税务服务-纳税筹划等咨询若建议有效性取决于某会计处

16、理或财报列报，并同时存在（a项目团队对会计处理或列报的适当性存在疑问；b税务建议执行结果对财报产生重大影响）,则因自我评价产生严重不利影响.无防范措施。税务服务帮助解决税务纠纷协助审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，并纳入正式的法律程序，则因过度推介或自我评价产生不利影响。由审计项目团队以外的专业人员提供该税务服务；外核。担任辩护人、金额对被审计单位重大。不得提供相关税务服务。在公开审理或仲裁期间，提供有关法庭裁决事项的咨询，不影响独立性。内部审计-承担管理层职责产生不利影响无防范措施。内部审计-特殊规定与下列有关的内审，不得向公众利益实体提供：财

17、报内控的组成部分；财会系统；对被审财报有重大影响的金额或披露。招聘服务因自身利益、密切关系、外在压力的不利影响。不得帮助招聘董高特（不得寻找候选人，不得对候选人实施背景调查)。【知识点12】收费收费情形评价不利影响防范措施收费占事务所总收入比重大因自身利益或外在压力产生不利影响。降低依赖；外部质量复核；向第三方咨询。收费占某一合伙人或某一分部总收入比重大因自身利益或外在压力产生不利影响。降低依赖；外核.连续两年从属于公众利益实体的客户及其关联实体收取全部费用占其所有客户收取的全部费用比重较大(15%)因自身利益或外在压力产生重大不利影响.对第二年度财报发表审计意见前，由其他事务所再次实施项目质量复核；第二年度财报发表审计意见之后，第三年财报发表意见前，由共他事务所对第二年财报审计再次实施项目质量复核.逾期收费，尤其在下一年度出具审计报告之前仍未支付因自身利益产生不利影响收取逾期的部分款项；外核.或有收费因自身利益产生不利影响无防范措施【知识点13】影响独立性的其他事项其他情形评价不利影响防范措施B的薪酬和业绩评价与其向客户推荐的非鉴定业务挂钩因自身利益产生不利影响.评价影响程度：绩效薪酬比重；B的角色；推销业绩是否影响晋升。调离；修改B的薪酬计划或业绩评价程序.礼品和款待因自身利益、密切关系、外在压力产生不利影响无防范措施。诉讼或诉讼威胁因自身利益和外在压力的不利影响调离；复核.