【CPA-审计】第18章 完成审计工作知识点总结.docx

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1、【CPA-审计】第18章完成审计工作知识点总结第十八章完成审计工作【知识点U评价审计过程中发现的错报：沟通一评价一声明1 .累计识别出的错报应当累计识别出的错报，除非错报明显微小.2 .随着审计的推进考虑识别出的错报出现下列之一，CPA应确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：(1)识别出的错报性质和错报环境表明可能存在其他错报，并与累计的错报合并起来可能是重大的。(2)审计过程中累计的错报合计数接近确定的重要性。3 .错报的沟通和更正(I)CPA应当与适当层级的管理层沟通审计中所有累计的错报，并要求更正。(2)法律法规可能限制CPA就某些错报与管理层或被审计单位其他人员沟通，此时征询法律

2、意见.管理层更正所有错报，能够保持计账簿和记录的准确性，降低重大错报的风险。4 .评价未更正错报的影响重新评价重要性(评价错报的前置工作):评价错报前可能有必要依据实际财务结果对重要性作出修改。修改重要性的原因：审计计划阶段确定的重要性时，尚不知实际的财务结果，因此，在评价前需有必要依据实际财务结果对重要性做出修改。(2)确定未更正错报单独或I口总起来是否重大单项错报重大单项错报一般不能抵消(如收入多记不能用费用高估抵消)；同账户同类交易内部的抵消可能是适当的。分类错报(是否重大,需定性评估)即使分类错报超过了评价其错报时运用的重要性水平，CPA可能仍然认为该分类错报对财报整体不产生重大影响；

3、某些情况下，即使某错报低于整体重要性，但可能因其单独或连同其它错报一并考虑时，CPA可能认为这些错报重大。5 .管理层提供有关未更正错报的书面声明CPA应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财报整体的影响不重大。即使获取了这一声明，CPA仍需要对未更正错报的影响形成结论。【知识点2】复核审计工作底稿首先实质性分析程序：(1)结束或临近结束时，分析审计调整后的财报是否与对被审计单位的了解一致；(2)分析程序识别出以前未识别出的重大错报风险，CPA应重新考虑所评估的风险是否恰当，重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否需追力曜序。1.项目组内部复核(

4、1)基本要求复核人员项目组内经验丰富的人员复核经验较为缺乏的人员的工作，而不是互相复核。复核方向审计证据是否充分适当、审计程序目标是否实现等。复核时间复核贯穿审计全过程.复核人员在审计计划、执行和完成阶段及时复核相应的工作底稿。(2)对项目合伙人复核特殊要求复核要求项目合伙人对项目的高质量承担总体责任;适当时点复核审计工作底稿。复核内容重大事项;重大判断(审计中遇到的困难及有争议的事项相关的判断，以及得出的结论);根据职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他内容。2.项目质量复核：事务所委派人员复核，见会计师事务所业务质量管理”章。【知识点3期后事项(期后事项,会计日后事项和或有事项，前者CPA

5、考虑，后者管理层考虑)1.定义：期后事项是指财报日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实。2.期后事项的种类:财报曰后调整事项（财报日前已发生）财报日后非调整事项（全部发生在报表日后）财报曰后诉讼案件结案（12.31前被告）财报日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；财报日后取得证据，表明某资产在报表日发生了财报日后资产价格、税收、汇率发生重大变化；减值或者需要调整原先减值；财报日后因自然灾害导致资产发生重大损失；财报日后进一步确定了财报日前购入资产的成本财报日后发行股票和债券以及其他巨额举债；或售出资产的收入；财报日后资本公积转增资本、利润分配；财报日后发现了财报舞弊或差错。财

6、报日后发生巨额亏损；调整、非调整事项的划分标准同会计的规定。财报日后发生企业合并或处置子公司。【知识点4】期后事项不同时段CPA责任划分注：财务报表曰2023.12.31;审计报告曰2024.3.15;财务报表报出日2024.4.30o第一时段-主动识别：应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财报的影响，进而确定是进行调整还是披露。第二时段-被动识别：第二阶段知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，CPA应与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财报是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财报中处理该事项.第三时段以后无义务识别：同第二阶

7、段.1.主动识别第一时段期后事项审it程序知悉期后事项的考虑了解管理层为确保识别期后事项建立的程序；询问管理层和治理层、法律顾问，确定是否已发生可能影响财报的确定这些事项是否按照适用的财报编制基础在财报中恰当反映。期后事项；直阅资产负债表日后的会议纪要；杳阅最近的中期财报；杳阅最近期间内的预算、现金流量预测；就索赔和诉讼询问被审计单位法律顾问；考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面申明。专门针对期后事项的审计程序，应当尽量在审计报告日实施。属于调整事项的,考虑是否做出调整;属于非调整事项的,考虑是否做出披露。2 .被动识别第二时段期后事项管理层修改财报时的处理管理层修改财务报告CPA出具新报

8、告，新报告日不应早于修改后的财报被批准的日期。管理层仅修改期后事项CPA修改或出具新报告：增加强调事项段或其他事项段中说明CPA对期后事项实施的审计程序仅限于财报相关附注述的修改。CPA修改报告：针对财报修改部分增加补充报告日期。管理层不修改财报时的处理报告未提交管顿CPA发表非无保留意见。报告已提交管CPA应通知管理层和治理层（除全员参与管理）在财报作出必要修改前不要向第三方报出；如果财报仍被报出，CPA应当采取适当措施，以设法防止财报使用者信赖该审计报告。3 .没有义务识别第三时段的期后事项（报表曰前存在，第一时段发生，第三时段知悉）管理层修改财报时的处理对有关修改实施必要的审计程序；复核

9、管理层采取的措施能否确保所有收到原审计报告的人士了解这一情况；延伸实施审计程序，并针对修改后的财报出具新的审计报告；在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。管理层未采取任何CPA应当通知管理层和治理层(除全员参与管理),但管理层或治理层没采取必要措施，行动时的处理CPA应采取适当措施，以设法防止财报使用者信赖该审计报告.【知识点5书面声明1.书面声明的定义与特征定义特征书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财报及其认定，以及支持性账簿和相关记录。书面声明是审计中需获取必要信息，是审计证据的重要来源，并不是充分适当证据；书面非口头；即使书面声明可靠，并不影响CPA就管

10、理层责任履行情况或认定获取的其他审计证据的性质和范围。2 .针对管理层责任的书面声明：两方面(1)针对管理层责任(2)对提供的信息和交易的完整性管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财报并使其实现公允反映的责任。按照业务约定条款，已向CPA提供所有相关信息，并允许CPA不受限制地接触所有相关信息和被审计单位的相关人员；所有交易均已记录并反映在财报中。3 .其他书面声明：可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。4 .书面声明的日期和涵盖的期间书面声明的日期应当尽量接近对财报出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明的涵盖期间应当涵盖审计报告针对的所

11、有财报和期间(含第一时段)。5 .管理层签署书面声明与CPA签署审计报告的时间关系(1)管理层签署书面声明前，CPA不能发表审计意见，也不能签署审计报告。(2)在审计实务中，财报期间内现任管理层尚未就任这一事实并不能减轻现任管理层对财报整体的责任。相应地，CPA仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。6 .对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明(1)对书面声明可靠性的疑虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则CPA可能需要考虑解除业务约定，很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使CPA发表无保留意见。

12、书面声明与其他审计证据不一致ACPA应当实施审计程序以设法解决这些问题。可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当；B.如果认为风险评估结果不适当，CPA需要修正风险评估结果,并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险；U如果问题仍未解决，CPA应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；D.如果认为书面声明不可靠，CPA应当采取适当措施，包括确定其又婶计意见可能产生的影响。(2)管理层不提供要求的书面声明，CPA应当：管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响.(3)审计意见存在下列情形之一，发表无法表示意见：CPA对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;管理层不提供针对财报的编制责任和针对提供的信息和交易的完整性”的书面声明。