注册会计师-会计试题(共四卷)含答案解析.docx

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1、注册会计师-会计试题（一）一、主观题（每小题10分,共100分）1、A公司适用的所得税税率为25%,税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；各年实现税前会计利润均为10OOO万元。2X19年发生的有关交易或事项如下：（1）应收账款年初余额6000万元，坏账准备年初余额600万元；递延所得税资产年初余额150万元；2X19年计提坏账准备400万元；应收账款2X19年末余额10Ooo万元；坏账准备2X19年末余额1OOO万元（600+400）o（2）库存商品年初余额25OOo万元，存货跌价准备年初余额2000万元；递延所得税资产年初余额500万元；2X19年转回存货跌价准备400万元，2X19年

2、计提存货跌价准备100万元；库存商品2X19年末余额30000万元，存货跌价准备2X19年末余额1700万元（2000-400+100）o要求：根据上述资料，说明2X19年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金额；计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；说明其理由；计算纳税调整的金额；计算递延所得税费用2、20年初，承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2至10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年

3、的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年1000万元。已知：（P/A,5%,9）=7.1078要求：编制甲公司在第1年末（2X20年）的相关会计分录。3、9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项3000万元，系20X7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20X7年对集团外独立第三方销售。甲公司20X8年对该笔应收款计提了800万元坏账准备，考虑到戊公司20X9年财务状况进一步恶化，甲公司20X9年对该应收款进一步计提了

4、400万元坏账。本题中有关公司适用的所得税税率均为25%,且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。要求：根据上述资料，编制甲公司20X9年合并财务报表有关的抵销分录。4、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2X18年至2X20年度有关业务资料如下：（1） 2X18年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。2X18年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。2X19年3月1日，甲公司董事会

5、提出如下预案：按2X18年度实现净利润的10%提取法定盈余公积。以2X18年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股,共计转增4000万股。2X19年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2X19年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2） 2X19年度，甲公司发生净亏损3142万元。（3） 2X20年4月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补万损200万兀。（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（1）编制甲公司提取2X18年法

6、定盈余公积的会计分录。（2）编制甲公司2X19年5月宣告分派现金股利的会计分录。（3）编制甲公司2X19年6月资本公积转增股本的会计分录。（4）编制甲公司2X19年度结转当年净亏损的会计分录。（5）编制甲公司2X20年4月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。5、M公司2018年5月1日至2020年1月10日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：（1） 2018年5月1日M公司从证券市场上购入N公司发行在外40%的股份并准备长期持有，从而对N公司能够施加重大影响，实际支付款项2500万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2018年5月1日，N公司可辨认净资产公允价值

7、为6600万元,账面价值为6300万元，差额为项管理用无形资产，该无形资产在投资当日的公允价值为700万元，账面价值为400万元，采用直线法摊销，剩余使用年限为10年，无残值。（2） 2018年6月20日收到现金股利。（3） 2018年10月8日N公司向M公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2018年12月31日，M公司将上述商品对外销售80%,余下的商品在2019年全部对外出售。（4） 2018年12月31日，N公司因投资性房地产转换导致其他综合收益增加了200万元。（5） 2018年N公司实现净利润800万元，其中1月至4月份共实现净利润200万兀。（6） 2019年3

8、月10日，N公司宣告分派现金股利100万元。（7） 2019年3月25日，M公司收到现金股利。（8） 2019年度N公司实现净利润620万元,无其他所有者权益变动。（9）2020年1月10日，M公司将持有N公司10%的股份对外转让，收到款项820万元存入银行。转让后持有N公司30%的股份，对N公司仍具有重大影响。假定不考虑所得税等相关因素的影响。要求：（1）编制M公司2018年与长期股权投资相关的会计分录。（2）编制M公司2019年与长期股权投资相关的会计分录。（3）编制M公司2020年1月10口处置长期股权投资相关的会计分录。6、1年12月28日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主

9、要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20X2年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20X2年1月1日20X4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000OOO元。（5）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。20X2年1月1日的账面价值和公允价值均为2600OOO元。B公司发生初始直接费用100OOO元。（6）承租人增量借款年利率为8%,（P/A,8%,3）=2.5771o（7） 20X3年和20X4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享

10、收入。A公司20X3年、20X4年A公司分别实现微波炉销售收入10000OOO元和15000OOO元。（8） A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10OOO元。A公司采用年限平均法计提折旧。（9）担保余值和未担保余值均为0。（10）20X4年12月31日，A公司将该生产线退还B公司。要求：分别按年编制A公司和B公司的会计分录。7、甲公司和乙公司的不动产和土地使用权适用的增值税税率为9%,计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。2X20年3月，甲公司以作为固定资产核算的一套商住两用房交换乙公司作为无形资产核算的土

11、地使用权，甲公司将收到的上述土地使用权作为无形资产核算，乙公司将收到的上述商住两用房作为销售部门的办公用房，有关资料如下：（1）甲公司换出的商住两用房的账面价值为1900万元（原值为2OOO万元，已计提折旧100万元），甲公司开出增值税专用发票，不含税公允价值为5OoO万元，含税公允价值为5450万元。（2）乙公司换出的无形资产的账面价值为3OOO万元（成本3500万元，已计提摊销额500万元），乙公司开出增值税专用发票，不含税公允价值5000万元，含税公允价值5450万元。要求：编制甲公司的相关会计分录。8、英明公司采用公允价值模式计量投资性房地产，2X19年9月30日，董事会决定将一栋自用

12、办公楼对外出租，协议约定租赁期为2年，年租金为240万元,租金于每年年末收取。2X19年9月30日为租赁期开始日。该办公楼自2X15年9月30日取得，其购买价款为20000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧，未计提资产减值准备。转换日，该办公楼的公允价值为21000万元。2义19年12月31日的公允价值为20000万元，2X20年12月31日的公允价值为22000万元。2X21年9月30日，租赁期届满，英明公司将该投资性房地产出售，其售价为19000万元，并同时收到剩余部分的租金。定不考虑其他相关因素，编制英明公司与投资性房地产有关的会计分录。（答案中的金额单位

13、用万元表示）9、甲公司2X19年度财务报告于2X20年3月31日批准对外报出。甲公司2X19年度的所得税汇算清缴日为2X20年3月31日，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2X19年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。(1)甲公司于2X19年1月1日取得A公司20%的股份并作为长期股权投资。2X19年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20OOO万元，市场净价为17000万元(假定不存在预计处置费用)，预计未来现金流量现值为19000万元。2X19年12月31日，甲公司将长期股权投资的

14、可收回金额确认为17000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备一一A公司3000借：递延所得税资产(3000X25%)750贷：所得税费用750(2)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元货款，逾期未偿还，甲公司于2X19年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2X19年12月31日，此案尚在审理中。甲公司

15、估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲公司于2X19年12月31日进行的会计处理如下：借：其他应收款3000贷：营业外收入3000(3)2X20年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知,被告知该供货单位2义20年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：以前年度损益调整一一调整信用减值损失200贷：坏账准备200

16、借：递延所得税资产50贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用50与此同时对2X19年度会计报表有关项目进行了调整。(4)甲公司2X19年1月1日用银行存款1000万元购入C公司股份的25%,并对C公司具有重大影响，甲公司对C公司的投资采用成本法核算0C公司2X19年1月1日的所有者权益账面价值为3500万元，可辨认净资产的公允价值为3800万元，其差额300万元为存货评估增值；甲公司2X19年12月1日向C公司销售一批产品，价款为200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外当年末C公司评估增值的存货已经对外销售50%。C公司2X19年度实现净利润900万元。

17、甲公司准备长期持有该股权投资。假定个别报表计算调整后净利润时，不考虑所得税的影响。甲公司2X19年1月1日的会计处理如下：借：长期股权投资一一C公司1000贷：银行存款10002X19年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费。（1）对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配一一未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并笔分录进行调整。

18、10、甲公司、乙公司均为境内上市公司，2X19年11月5日，甲公司向乙公司销售批商品，应收货款2700万元，2X20年3月10日，乙公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。债务重组协议如下：（1）乙公司向甲公司增发股票500万股，面值1元/股，占乙公司股份总额的1%,用于抵偿货款2OOO万元，乙公司股票于2X20年3月10日的收盘价格为4元/股；乙公司以银行存款支付发行费用2万元；（2）甲公司同意豁免200万元货款；剩余货款延期至2X20年12月31日。予以延期的货款公允价值为400万元。（3）甲公司以摊余成本计量该项应收债权，已计提坏账准备200万元。2X20年3月

19、10R,该债权的公允价值为2400万元。2X20年4月10日双方办理完成股权转让手续，甲公司将股票投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。乙公司当日的收盘价为4.02元/股。（4）乙公司以摊余成本计量该项债务，截至2X20年3月10日，该货款的账面价值为2700万元。不考虑其他因素。（1）编制债权人甲公司的相关会计分录；（2）编制债务人乙公司的相关会计分录；【注册会计师-会计试题（一）参考答案】一、主观题1、事项（1）应收账款：产生可抵扣暂时性差异400万元确认递延所得税资产=400X25%=100（万元）理由：该应收账款的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，期末暂时性

20、差异大于期初暂时性差异，需要确认递延所得税资产。纳税调整增加金额为400万元递延所得税费用=-400X25%=-100（万元）事项（2）存货：转回可抵扣暂时性差异300万元转回递延所得税资产=300X25%=75（万元）理由：该存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，期末暂时性差异小于期初暂时性差异，因此，转回可抵扣暂时性差异，同时转回递延所得税资产。纳税调整减少金额为300万元递延所得税费用=300X25%=75（万元）注：存货账面价值=30000-1700=28300（万元）存货计税基础=30000（万元）本年产生可抵扣暂时性差异=（30000-28300）-2000=-300（

21、万元），即转回可抵扣暂时性差异300万元。2、在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年1000万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。（1）支付第一年租金：借：制造费用等1OOO贷：银行存款1OoO（2）确认使用权资产和租赁负债：后续年度需支付的租赁付款额=1000X9=9000（万元）租赁付款额在第1年末的现值=1000X（P/A,5%,9）=1000X7.1078=7107.8（万元）未确认融资费用=9000-7107.8=1892.2（万元）借

22、：使用权资产7107.8租赁负债一一未确认融资费用1892.2贷：租赁负债一一租赁付款额90003、借：应付账款3000贷：应收账款3000借：应收账款800贷：年初未分配利润800借：年初未分配利润200贷：递延所得税资产200借：应收账款400贷：信用减值损失400借：所得税费用100贷：递延所得税资产1004、（1）甲公司提取2X18年法定盈余公积的会计分录：借：利润分配一一提取法定盈余公积40贷：盈余公积一一法定盈余公积40借：利润分配一一未分配利润40贷：利润分配一一提取法定盈余公积40（2分）（2）甲公司2X19年5月宣告分派现金股利：借：利润分配一一应付现金股利300贷：应付股利

23、300借：利润分配未分配利润300贷：利润分配一一应付现金股利300（2分）（3）甲公司2X19年6月资本公积转增股本的会计分录：借：资本公积4000贷：股本4000（2分）（4）甲公司2X19年度结转当年净亏损的会计分录：借：利润分配一一未分配利润3142贷：本年利润3142（2分）（5）甲公司2X20年4月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录：借：盈余公积一一法定盈余公积200贷：利润分配一一盈余公积补亏200（1分）借：利润分配一一盈余公积补亏200贷：利润分配一一未分配利润200（1分）5、（1）2018年5月1日，取得长期股权投资时：借：长期股权投资一一投资成本2450应收股利60贷：银

24、行存款2510由于投资当日初始投资成本2450万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2640万元（6600X40%）,应调整长期股权投资的初始投资成本，调增的金额=2640-2450=190（万元）。借：长期股权投资一一投资成本190贷：营业外收入1902018年6月20日借：银行存款60贷：应收股利602018年12月31日N公司自投资日至2018年年末调整后的净利润二（800-200）-（700/10-400/10）X8/12-（200-150）X（1-80%）=570（万元），M公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资一一损益调整228（570X40%）其他综合收益80（20

25、0X40%）贷：投资收益228其他综合收益80(2) 2019年3月10日借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整2019年3月25日借：银行存款贷：应收股利2019年12月31日40 (100X40%)404040借：长期股权投资一一损益调整240 (600X40%)N公司2019年度调整后的净利润二620-(700/10-400/10)+(200-150)N(1-80%)=600(万元)，M公司进行的会计处理为:贷：投资收益240(3) 2020年1月10日，处置长期股权投资的会计处理为：借：银行存款贷：长期股权投资 投资成本820660(2450+190)10%40%损益调整107(22

26、8-40+240)10%40%其他综合收益投资收益借：其他综合收益贷：投资收益6、A公司的账务处理如下：L租赁期开始日的账务处理：借：使用权资产租赁负债一一未确认融资费用 000X2. 5771)贷：租赁负债一一租赁付款额 银行存款20 (8010%40%)3320 (8010%40%)2058742210090000010(倒挤)(3 000 000-1 0000000002 .20X2年12月31日，支付第一期租金:借：租赁负债一一租赁付款额 贷：银行存款1 0001000000000确认利息费用：期初摊余成本25771008%=206168元;借：财务费用贷：租赁负债一一未确认融资费用

27、20X3年12月31日，支付第二期租金： 借：租赁负债一一租赁付款额1贷：银行存款 确认利息费用：2060001168206 168000000 000期初摊余成本=2577100-1000000+206168=1783268(元)；借：财务费用贷：租赁负债一一未确认融资费用 20X4年12月31 口，支付第三期租金： 借：租赁负债一一租赁付款额1贷：银行存款1420001661.44 (1 783 268X8%) 142 661.44000000 000确认利息费用:74 070. 56 （倒挤）74 070. 56 （转销余额）862 366. 67 （2 587 100X1/3）862

28、366. 67借：财务费用贷：租赁负债一一未确认融资费用3 .每年计提折旧的分录相同：借：制造费用一一折旧费贷：使用权资产累计折旧4 .可变租赁付款额的处理：20X3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元：借：销售费用100000贷：其他应付款一一B公司10000020X4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元：借：销售费用150000贷：其他应付款B公司1500005 .20X4年12月31日，租赁期届满时，将该生产线退还B公司：借：使用权资产累计折旧2587100贷：使用权资产2587100B公司的账务处理如下：1.判断租赁类型。

29、出租人租赁收款额现值1000000（PA,R,3）+未担保余值的现值0=租赁资产公允价值2600O00+出租人初始直接费用100000用插值法计算，租赁内含利率R=5.46%.租赁收款额的现值=1000OOOX（P/A,5.46%,3）=2700000（元）几乎相当于租赁资产公允价值2600OOO元，因此，B公司应当将该项租赁分类为融资租赁租赁收款额的现值2700O00+未担保余值的现值0=2700000（万元）借：应收融资租赁款租赁收款额3000000贷：融资租赁资产2600000（转销账面价值）银行存款100000（初始直接费用）应收融资租赁款未实现融资收益300000（3000000-2

30、700000）2 .收到租金并确认利息收入：20X2年12月31日，收到第一期租金：1 000 0001 000 000147 420 （2 700147 4201 000 0001 000 000借：银行存款贷：应收融资租赁款一一租赁收款额借：应收融资租赁款一一未实现融资收益000X5.46%）贷：租赁收入20X3年12月31口，收到第二期租金：借：银行存款贷：应收融资租赁款一一租赁收款额000147 420 = 1 847 420100 869.13 （1 847100 869. 131 000 0001 000 00051 710. 87 （转销余额）51 710. 87 （倒挤）20X

31、3年期初摊余成本=2700000-1000借：应收融资租赁款一一未实现融资收益420X5.46%）贷：租赁收入20X4年12月31日，收到第三期租金：借：银行存款贷：应收融资租赁款一一租赁收款额借：应收融资租赁款一一未实现融资收益贷：租赁收入3 .可变租赁付款额的处理。20X3年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100000元：借：应收账款一一A公司100000贷：租赁收入10000020X4年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150000元：借：应收账款一一A公司150000贷：租赁收入150000（4）20X4年12月31日，租赁期届满时，将该生产线从A

32、公司收回，作备查登记。7、甲公司换入无形资产成本=换出资产不含税公允价值5000（万元）。会计考前超压卷，金考典软件考前一周更新，下载链接WWW借：固定资产清理1900累计折旧100贷：固定资产2000借：无形资产5000应交税费一一应交增值税（进项税额）450贷：固定资产清理1900应交税费一一应交增值税（销项税额）450资产处置损益（5000-1900）31008、（1）2X19年9月30日，该固定资产的账面价值二20000-20000/40X4=18000（万元）。借：投资性房地产一一成本21000累计折旧2000（20000/40X4）贷：固定资产20000其他综合收益3000（2）

33、2X19年12月31日借：公允价值变动损益1000贷：投资性房地产一一公允价值变动1000借：银行存款60（240/12X3）贷：其他业务收入60（3） 2X20年12月31口借：投资性房地产一一公允价值变动2000贷：公允价值变动损益2000借：银行存款240贷：其他业务收入240（4） 2X21年9月30H借：银行存款180（240/12X9）贷：其他业务收入180借：银行存款19000贷：其他业务收入19000借：其他业务成本22000贷：投资性房地产成本21000公允价值变动1000借：其他综合收益3000贷：其他业务成本3000借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本10009、

34、可收回金额应按19OOO万元确认，应计提长期股权投资减值准备的金额=20000-19000=1000（万元）（1分）。借：长期股权投资减值准备一一A公司2000贷：以前年度损益调整一一调整资产减值损失2000（1分）借：以前年度损益调整一一调整2X19年所得税费用（2000X25%）500贷：递延所得税资产500（1分）企业只有基本确定可以收到赔偿款时才可将或有事项涉及的应收金额确认为一项资产（1分）。借：以前年度损益调整一一调整2X19年营业外收入3000贷：其他应收款3000（1分）借：应交税费应交所得税（3000X25%）750贷：以前年度损益调整一一调整2X19年所得税费用750（2分

35、）由于日后期间火灾导致应收账款无法收回，属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表（1分）。借：信用减值损失200贷：以前年度损益调整一一调整信用减值损失200（1分）借：以前年度损益调整一一调整2X19年所得税费用50贷：所得税费用50（1分）甲公司对C公司的投资应按照权益法进行核算，按照持股比例计算确认应享有的投资收益金额（1分）。借：长期股权投资C公司（损益调整）（900300X50%70）X25%170贷：以前年度损益调整一一调整投资收益170（2分）调整2X19年利润分配和盈余公积借：利润分配一一未分配利润430以前年度损益调整一一调整投资收益170一调整资产减值损失2000一调整信

36、用减值损失？200一调整2X19年所得税费用200贷：以前年度损益调整一一调整2X19年营业外收入3000（4分）借：盈余公积(430X15%)64.5贷：利润分配一一未分配利润64.5(1分)10、(1)债权人甲公司的账务处理如下：2X20年4月10日：借：交易性金融资产(4.02X500)2010坏账准备200应收账款债务重组400投资收益2700-200-2400-(4.02-4)50090贷：应收账款2700(2)债务人乙公司的账务处理如下：2X20年4月10H：借：应付账款2700贷：股本500资本公积股本溢价(4.02X500500)1510应付账款债务重组400其他收益一一债务重

37、组收益290(4分)借：资本公积一一股本溢价2银行存款2(1分)注册会计师-会计试题（二）一、主观题（每小题10分，共100分）1、承租人中华会计网络公司（简称中华公司）与出租人乙公司签订了一份为期5年的演播录课室全套设备租赁合同，租赁期开始日为20X1年1月1日。（1）中华公司计划开发自有设备以替代租赁资产，自有设备计划在5年内投入使用。中华公司拥有在租赁期结束时以1000万元购买该设备的选择权。每年的租赁付款额固定为2000万元，于每年年末支付。中华公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5机在租赁期开始日，中华公司对行使购买选择权的可能性进行评估后认为，不能合理确定将行使购买选择权。这

38、是因为，中华公司计划开发自有设备，继而在租赁期结束时替代租赁资产。因此中华公司按照5年并采用直线法计提折旧。已知（P/A,5%,5）=4.33（2）假设在20X3年（第3年）年末，中华公司作出削减开发项目的战略决定，包括上述替代设备的开发。该决定在甲公司的可控范围内，并影响其是否合理确定将行使购买选择权。此外，中华公司预计该设备在租赁期结束时的公允价值为4000万元。中华公司重新评估其行使购买选择权的可能性后认为，其合理确定将行使该购买选择权。原因是：在租赁期结束时不大可能有可用的替代设备，并且该设备在租赁期结束时的预期市场价值（4000万元）远高于行权价格（1OOO万元）。因此，中华公司应在

39、第3年年末将购买选择权的行权价格纳入租赁付款额中。假设中华公司无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率,其第3年年末的增量借款利率为5.5%o中华公司预计该设备剩余使用年限为7年，预计净残值为0。已知（P/A,5.5%,2）=1.85；（P/F,5.5%,2）=0.9要求：（1）编制中华公司租赁期开始日确认租赁负债、使用权资产的会计分录；（2）计算20X1年20X5年确认的利息费用，编制20X1年和20X2年年末相关会计分录。（3）计算20X3年年末重新计量租赁负债的金额，并编制租赁负债后续计量相关会计分录。2、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2X19年发的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理

40、存在差异的包括以下几项：（I）I月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。受得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16OOO万兀O乙公司2X19年实现净利润500万元，当年取得的作为其他权益工具投资核算的股票投资2X19年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2X19年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。（2）甲公司2X19年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资

41、产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2X19年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（3）甲公司2X19年利润总额为5200万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2X19年年初递

42、延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。要求：（1）根据资料（1）、资料（2）,分别确定各交易或事项截至2X19年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。（2）计算甲公司2X19年应交所得税，编制甲公司2X19年与所得手兑费用相关的会计分录。3、甲公司为一家动漫作品创作公司。2X18年发生业务如下：（1）3月1日，与乙公司签订协议，授权乙公司一项动画形象的使用权，授权期2年。甲公司所授予的是其设计的某部动画片主人公的微笑表情，乙公司将该动画形象作为产品的log。，使用在其生产的儿童鞋帽、服装、水杯等

43、孕婴用品上，但是所使用的仅是该主人公微笑表情，甲公司后续动画作品的创作，均不影响乙公司对现有形象的使用，乙公司也不得擅自更新使用。协议约定，甲公司向乙公司每月收取15万元的使用费。（2）7月1日，与丙公司签订协议，授予丙公司一项动画形象的使用权，授权期2年。甲公司所授予的是其网络连载的某漫画故事中的主人公形象，丙公司取得使用权后，可以在其生产和销售的化妆品外包装和宣传页（包括线下商城易拉宝以及线上商城网页广告）上使用甲公司设计的该卡通形象，并且甲公司每月末在网络更新了该卡通形象的表情、故事、语录等之后，丙公司必须使用最新形象。协议约定，甲公司向丙公司一次性收取800万元的使用费。假定协议签订日

44、起，乙公司和丙公司即可以开始使用所授予动画形象；不考虑时间价值，不考虑相关税费的影响。（1）根据上述资料，分别判断甲公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务，还是属于在某时段履行的履约义务，并详细说明理由；（2）根据上述资料，分别说明甲公司授予知识产权许可的收入确认原则，并2X18年计算应确认的收入金额。4、A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2X19年度财务会计报告于2X20年3月20日批准对外报出，2X19年度的汇算清缴在2X20年3月20日完成。在2X20年度发生或发现如下事项：（I）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式

45、进行计量，至2X20年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，己提折旧240万元，已提减值准备100万元。2X20年1月1口，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2X19年12月31日的公允价值为3800万元。假定2X19年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2X20年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。(2) A公司220年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2X19年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2X19年6月30日，该在建工程科目的账面余额为IoOo万

46、元；2X19年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2X19年7月12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1OOO万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3) 2X19年8月，A公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，A公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，A公司预计发生以下支出或损失：对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。根据上述重组方案，A公司确认了管理费用和预计负债(其中，辞退福利130万元通过“应付职工薪酬”账户核算)157万元。(4) A公司2X19年将以100O万元价格回购的股份200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自2X