【退市制度常态化背景下科创板审计问题探究11000字】.docx

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1、目录一、 科创板退市制度的提出及比较分析2（一）科创板的发展历程2（二）科创板退市制度变动4（三）主板退市制度变动4（四）对比分析6二、 科创板退市制度常态化衍生而来的审计问题6（一）基于财务类指标下的审计问题6（二）基于重大违法类指标下的审计问题7（）基于交易类指标下的审计问题8（四）基于规范类指标下的审计问题8三、 科创板退市制度常态化下的审计风险分析9（一）审计主体层面的审计风险91 .注册会计师专业胜任能力不够92 .会计师事务所质量控制存在不足10（二）审计客体层面的审计风险101 .经营问题十分突出W2 .不健全的内部控制结构11（）外部因素层面的审计风险111 .法律环境较为薄弱

2、Il2 .经济政策滋生舞弊行为12四、科创板退市制度常态化下的审计应对策略建议12（一）注册会计师审计层面的应对策略121 .完善审计程序122 .提高审计人员综合素质133 .具体业务中的运用13（二）上市公司自律规范层面的应对策略141 .改善内部控制环境142 .发挥内部审计部门的监督14()证监会监管层面的应对策略141 .建立完善的信息披露制度142 .提升违法成本15五、结论15参考文献15退市制度常态化背景下科创板审计问题研究中文摘要本文通过对科创板一系列制度规则深入研究，结合退市常态化这一趋势，分析科创板公司审计风险的现状，并从科创板的发展历程、退市制度变动，结合主板的制度变动

3、分析科创板审计的重点报表项目，并且通过对于科创板四大类的退市指标总结出审计工作的重点，基于审计主体、审计客体以及外部因素剖析审计风险成因，最终从法律监管、会计师事务所以及公司治理三个层面提出解决应对策略和建议。通过以上研究分析，是为了会计师事务所对科创板企业进行财务报表审计时提供相应的对策和建议，促进我国资本市场的稳定健康运行。关键词1：退市制度；常态化；科创板；审计一、科创板退市制度的提出及比较分析(一)科创板的发展历程2018年11月5日，国家主席习近平在第一届中国国际进口博览会揭幕式上，发表了主旨演讲,提出在上交所新设科创板并试行注册制。与传统的核准制不同,对于证券发行者而言，应该依照相

4、关法律将发行证券的信息进行公开披露，整理成文件后交送主管机关进行审查，而主管机构仅仅对发行人提交的相关文件材料只做出形式上的审查，并非是实质上的决定。科创板的建立使得大量的科技创新型企业的融资渠道得到拓宽，此类企业的发展便会更加多元化、稳定化，这样一来科技创新型企业获得的国家扶持力度加大，就能更快、更好地走在世界科技领域的前沿，也使得力争投资与融资平衡、一二级资本市场平衡、公司的新老股东权益平衡等三大平衡目标能在科创板中实现,促进现有市场未来预期发展并提供相关改革经验。2019年6月13日，第十一届陆家嘴论坛于中国上海召开，至此一个全新板块于中国资本市场诞生。科创板的成立一方面迎合了我国科技强

5、国战略的需要，原本以为无需研发高新技术，只要对外来科技进行引进便可相安无事，但随着我国发展，外国势力对于我国高新技术产业进行限制，为了不受制于人，我国有必要扶持自己的科技创新型产业不断发展；另一方面，由于A股市场上市需要上市企业要连续三年盈利，且三年盈利收入不得少于500万人民币，这就对于上市企业的盈利能力做出了较高的要求。但在科创板中，对于公司上市的门槛放低,有利于正处于微薄盈利甚至是没有盈利的企业得到资金进行研发投入，推动产业转型。2019年7月22日，科创板首批25家公司上市仪式在上海举办；8月8日，第二批公司在科创板挂牌上市。上海证券交易所设立的科创板，随着新一代生物医药、新能源、分子

6、材料等高新技术产业和战略性新兴产业相关的企业陆续登陆,主要是服务于市场认可度较高、突破关键核心技术、符合国家发展战略的科技创新企业。目的为了实现“三个面向”：面向世界科技前沿、面向经济主战场、面向国家重大需求，由此不断推动大数据、互联网、人工智能、云计算和制造业融会贯通。截至2021年3月16日,已上市科创板企业增至238家，总流通市值1.05万亿元，总股本共686.43亿股,总市值共计3.22万亿元。科创板市场中呈现一片欣欣向荣的情形，但随着高新技术企业的抢滩登陆，注册制的试点之下，门槛放低并不意味着可以永远留在科创板之内，要解决A股市场上市企业“死而不僵”的情形，就需要我们对于退出机制进行

7、把关，要确保“宽进严出”的机制确立下来。(二)科创板退市制度变动2019年3月1日，上海证券交易所根据相关法律、行政法规、部门规章、规范性文件要求，为了规范支持引导企业朝着科技创新方向发展，同时加大对上市企业的持续监管力度，起到保护中小股东合法权益以及投资者合法权益的作用，使得科创板能够达到设计合理、运作有序，为此上交所制定了上海证券交易所科创板股票上市规则，其中借鉴A股市场经验，揩退市标准划分为财务类、重大违法类、交易类和规范类四种，从四个方面对于达不到相关要求的科创板企业进行肃清退出。2020年12月31日，上海证券交易所对以往的政策进行了修订，为了使得投资者权益得到有效保护，对于退市程序

8、上做出了进一步的精简，在退市标准上做出了更为严格的要求，尤其是在退市指标上进行了大幅修订，详情见表1：表1科创板退市制度变动简表退市指标退市情形财务类指标1、增加了由行政处罚决定书认定财务造假触及相关财务指标的退市情形。2、进一步优化营业收入扣除机制。3、审计意见与其他财务类指标交叉适用。重大违法类指标1、增加了对于财务造假的具体量化指标，连续两年净利润、营业收入、利润总、额、资产负债表等财务指标虚增金额达到规定规模和规定比例的公司，将予以退市。交易类指标1、对上市企业股票面值退市指标进行了优化。2、对存托凭证的退市指标调整适用条款进行了补充说明。规范类指标1、增加半数以上董事对上市企业所披露

9、半年度报告和年度财务报告无法保证真实性并且拒不改正的退市情形。2、增加企业信息披露或者经营过程中的规范运作存在重大不足且拒不改正的具体情形。(三)主板退市制度变动自2001年2月23日，证监会发布了亏损公司暂停上市和终止上市实施办法，正式开启了A股市场退市制度的时代，经历了2012年、2014年、2018年和2020年这四次不断变革，顺应时代发展，对于退市制度进行了不断完善，一方面使得我国上市公司质量大大提高，另一方面也使得优胜劣汰的机制于资本市场中建立起来。而先前经历了三次修订的退市制度，财务类、交易类、规范类和重大违法类等四类强制退市指标体系和主动退市情形的框架现已基本确立，但2020年本

10、次修订对于这四类强制退市指标的退市情形均有完善，详情见表2:表2主板退市制度变动简表退市指标退市情形财务类指标1、对于单一的净利润、营业收入退市指标予以取消，增加了扣除非经常性损益的净利润为负且营业收入低于人民币1亿元的组合财务指标。2、对实施退市风险警示后的下一年度财务指标进行交叉适用。交易类指标1、将面值退市指标修改为勺元退市”指标。2、僧加了”连续20个交易日在本所的每日股票收盘总市值均低于人民币3亿元”的市值指标。规范类指标1、增加半数以上董事对上市企业所披露半年度报告和年度财务报告无法保证真实性并且拒不改正的退市情形。2、增加企业信息披露或者经营过程中的规范运作存在重大不足且拒不改正

11、的具体情形。重大违法类指标1、增加上市公司连续三年虚增净利润、利润总额每年均超过当年年度报告对外披露净利润或利润总额的100%,且三年合计虚增金额达到10亿元以上的退市情形。2、增加了三年资产负债表各科目虚假记载金额合计数每年均超过当年年度报告对外披露净资产金额的50%,且三年累计虚假记载金额合计数达到10亿元以上等量化指标。(四)对比分析由此可以看出，2020年退市新规发布以后，对于主板以及科创板上市企业而言都是一个全新的挑战，对于主板上市企业而言，退市新规的出台，毫无疑问会对上市公司的运行发展也起到一定方面的影响作用，科创板企业将面临着更为严格的监管体制和制度约束,各类指标的完善也对科创板

12、企业的经营活动也提出了更高的要求，此外对于会计师事务所而言，如何对上市公司财务报表实施开展审计工作以及相应的审计重点关注的问题也有着相应的调整，详情见表3:表3科创板及主板审计重点简表指标科创板审计重点主板审计重点财务类营业收入、应付职工薪酬营业收入重大违法类净利润和利润总额净利润、净资产交易类资产增长率、资产报酬率每股市值规范类财务报表附注信息披露二、科创板退市制度常态化衍生而来的审计问题(一)基于财务类指标下的审计问题财务类退市指标中扣除非经常性损益的净利润和营业收入双重指标的引入，其中规定营业收入低于1亿元并且连续两年扣非净利润为负的上市企业将被强制退市。截止到2020年12月31日，科

13、创板上市企业实现营业收入共计3300亿元左右，相比于去年了增长15%,营业收入100亿元以上的企业有5家，10亿元至100亿元的企业有60多家。营收增长率中位数达16%,营业收入实现增长的企业占70%。并且在审计工作时,一般假定营业收入存在重大错报。与此同时，根据科创板企业的特点，对人才要求较高，所以职工薪酬所占比例也十分突出。由此来看，营业收入和应付职工薪酬的确认即为事务所报表审计的重中之重。高新技术类企业受其商业周期、技术水平、市场占有额等多方面影响，营业收入在不同时期的取得也存在着波动，同时在所有权与经营权相分离的情况之下,管理层为实现公司的盈利目标、获得股东的认可同时避免被辞退，通常会

14、采取虚构交易、提前确认收入等方式虚噌收入，这就加大会计师事务所在开展审计工作的业务工作量。同时开展审计工作时还应当密切关注应付职工薪酬上涨的风险。高新技术产业属于智力密集型行业，对于人才的要求较高，尤其是创业初期的企业更是如此，只有具备相关的技术人才、管理人才，才能使得企业长期稳固的发展。因此为了吸引精英人才、提升科技能力、研发新兴产品，使企业走上规模化、技术化、现代化的道路，不断提升企业的盈利能力，企业就只能通过提供给人才高薪酬、优质的工作环境等方式来吸引人才、留住人才，但如果职工薪酬上涨,过多资金流入到应付职工薪酬而不是研发投入当中，这就使得本就脆弱的资金链更加紧张，所以就需要会计师事务所

15、在工作开展中对于经营过程中的现金流、收入的增长率以及应付职工薪酬所占比例等做好进一步的审计程序。（二）基于重大违法类指标下的审计问题重大违法“一退到底”，取消暂停上市，实施永久退市，同时新增财务造假量化退市指标，连续两年营业收入、净利润、利润总额、资产负债表等指标虚假记载金额达到规定规模和规定比例的公司，将予以退市。截止到2020年科创板上市公司共计实现净利润460亿元左右，同比增长六成左右，净利润10亿元的企业以上有9家，1亿元至10亿元的企业有115家，净利润增长率中位数大约为20%o这就对事务所的审计工作提出了更高的要求，对于利润表上净利润以及利润总额的确认有针对性的开展审计工作。首先，

16、科创板汇聚了一批战略性新兴产业，为了实现国家的战略布局、推动企业的经济和产业转型，推动社会主义市场经济的稳固发展，起到了至关重要的作用。例如去年，各大行业整体都实现了同步增长，尤为突出是体外诊断行业。在疫情防控之下，对口罩、防护服、医用眼镜等医疗物资的需求不断增加，部分公司业绩增长迅速，甚至实现了翻倍增长，那么在审计工作中注册会计师应该关注收入的截止测试，是否存在延迟确认收入，平滑利润曲线来粉饰报表。其次,2018年至2019年,有40家公司连续2年研发支出占营业收入的比例均超15%,并且营业收入和净利润增长率均高于科创板公司平均水平。对于高新技术产业而言，研发支出高于一般企业不足为奇，但研发

17、支出过高，资金投入过多，会对公司的资金链产生一定负担，对于企业的盈利能力也会产生消极影响，那么在研发费用如此高昂的情况下还能取得稳定的盈利就值得质疑。高投资并不一定就能带来高的利润，高研发亦是如此。最后为识别上述问题就需要事务所做好收入的截止测试以及追踪研发支出的去向，同时对于被审计单位所处行业做出了解，了解相关行业知识，对于核心技术的研发以及市场的总体需求量做好相应评估。(三)基于交易类指标下的审计问题在最新的改动中交易类退市指标上优化了面值退市指标,从每日股票收盘市值、每日股票收盘价、每日股东数量以及累计股票成交量四个方面对科创板上市企业做出了具体的要求，在退市制度中，财务指标、合规指标都

18、是可以由上市公司进行相当程度地主导的，而交易类强制退市指标是上市企业很难主动操作和主导的，这就放大了市场作用对于退市可能性的作用，同时这也是有意参加科创板的债权人和投资者所要考虑的问题，因此，事务所在对财务报表进行审计时，将重心放在利润总额和总资产上来,应当重点关注报表使用者所关注的可持续经营能力和盈利能力。为鼓励高新技术类企业于科创板抢滩登陆，上交所设置了更加多元化、包容化的上市条件，只要符合科创板定位，即使企业尚未盈利或者着累计未弥补亏损也可以在科创板上市。对于投资者而言，就算此类企业并未盈利，但未来可以带来可观的报酬也是值得投资的。对于以大数据、互联网为主的高新技术类企业而言,最为重要的

19、就是企业所掌握的核心技术,一旦技术落伍,难以跟上市场发展，企业的可持续经营能力就会受到诸多限制。与此同时，对于整个行业而言，都面临着技术、产品更迭快的难题，为应对此类情况，企业只能通过不断研发新技术推动产业转型，并且推出新产品，以产品质量来提升市场份额。如果企业难以判断整个市场的发展趋势以及技术研发投入不够，就会使得企业丧失市场竞争力，由此也会对企业的盈利能力产生极大的影响。所以会计师事务所要在审计工作中了解好企业的相关信息例如行业核心技术、经济环境等，关注企业是否能够实现长期自身价值和收益的成长，比如是否拥有稳定的研发团队，现金流是否足以支撑企业进行持续的生产经营活动。(四)基于规范类指标下

20、的审计问题规范类退市指标在被出具无法表示意见或否定意见审计报告、未按期披露财务报告等基础上,增加了以规范运作存在重大缺陷为主和信息披露的合规性退市指标。在这一点上对事务所的审计工作提出了新的要求，强调了信息披露的重要性，而企业的坏账计提方法、使用的会计政策等都在报表附注中予以阐明，所以在开展审计工作时，要将被审计单位财务报表的附注作为重点。对于正处于蓬勃发展的科创板企业而言,政府部门设有一系列税收优惠例如固定资产投资加速折旧、研发支出加计扣除、高新技术企业税收优惠等。税收优惠政策的提出一方面是为了鼓励企业在科创板中上市，另一方面是为了缓解企业前期资金不足的问题。但这并不意味企业的财务状况好坏由

21、税收优惠政策高低来决定。更何况证监局明确规定各项税金计提与抵扣以及所使用税收优惠政策等均要符合法律法规的规定。因为现行的税收政策中，对于行业的分类更加细化，不少企业存在跨行业经营的情况，然而不同的行业享受优惠政策不尽相同。所以企业更容易在附注中虚增额外的税收优惠或者利用单一的税收政策来粉饰报表；所以会计师事务所对于审查附注中所披露的税收税率和税费的计提方式要进行充分地了解，首先是调查资料是否真实可靠、数据是否如实记载，其次是通过与同行业的企业做好对比分析，重点调查与行业平均数据出入较大的地方。此外对于企业未决诉讼、债务担保等或有事项也要充分关注，防止管理层通过隐瞒相关事项来获取投资，以此损害投

22、资者合法权益。三、科创板退市制度常态化下的审计风险分析审计风险是指当被审计单位财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险主要由重大错报风险和检查风险两个方面构成，而重大错报风险又由固有风险和控制风险组成。固有风险是在不考虑内部控制的前提下，由企业的内部和外部环境因素导致财务报表存在重大错报，控制风险主要来源于内部控制活动,但一般而言固有风险和控制风险不可分割地交织在一起,单独进行评估时常难以进行，所以本文通过从审计主体、审计客体以及外部因素三个方面对于审计风险做出具体阐述。(一)审计主体层面的审计风险1 .注册会计师专业胜任能力不够注册会计师专业胜任能力由专业知识及

23、职业判断两大方面组成。从职业判断的角度来看,在科创板挂牌上市企业主要是以新材料、新能源为主的高科技产业，由于对于此类行业的审计工作接触较少，在审计过程中，缺乏相关的经验，所以形成的职业判断也并不够准确，误判的情况极有可能出现。从专业知识的角度而言，审计方面的专业理论知识对于注册会计师而言固然重要，但还应该囊括对被审计单位所处行业的基本知识。对于技术驱动型的产业来说，最为重要的就是企业能否掌握行业的核心技术以及做好产品的更迭换代。如果注册会计师对于整个行业的关键技术、指标没有进行深入了解,也没有对企业的负债能力、盈利能力、营运能力、发展能力等基本情况做出了解，那么注册会计师在风险评估时，很有可能

24、对企业的财务状况产生错误的估计，评估到的风险比实际上低得多。因此,在审计科创板企业时，缺乏相关的行业知识更容易导致审计风险的产生。2 .会计师事务所质量控制存在不足作为资本市场的新兴板块的科创板,会计师事务所会通常会采用降低审计费用来获取更多的业务量。但在总体审计费用较低的情况下，然而审计工作任务又较为繁重，如此一来，会计师事务为所获取一定的收益，就会减少审计工作时的工作量，例如在审计应付帐款时，就会放弃函证等不必要的审计程序；或者仅仅抽取一部分高于重要性水平的业务进行审查，而对于那些低于重要性水平的业务置之不理，但这无疑会降低审计的不可预见性，使得会计师事务所的质量控制得不到保障。退一步讲，

25、虽然科创板企业可以选择市场认可度高的会计师事务所去执行审计工作，这样一来财务报表的公允性和合法性固然能得到保障，但是科创板企业大多处于刚起步的阶段，大量的资金都投入到技术的研发以及产品的更新换代之中，无力支付过高的审计费用，所以只能选择规模较小、收费较低的事务所，而这也加大了审计风险产生的可能性。（二）审计客体层面的审计风险1 .经营问题十分突出对于处于创业初期的科创板企业而言，关注重心就落在以产品为核心，以品质来提升市场份额，不断增强自身的竞争力，而最为重要的就是核心技术，这样才能不断推动企业的生产转型。但通过研究新技术、研发新产品来推动企业转型具有极大的不确定性，首先缺乏足够的资金来源难以

26、进行长期的研发活动。即使是研发成功，研发支出一部分计入费用化，一部分资本化，而这到技术投产获得收益也有一定时间。其次如果企业研发失败导致技术落伍，这就会导致企业在损失研发成本的基础下又丧失市场竞争力，或者是仅仅依赖单一技术、单一产品,一旦更新换代，企业也会面临较高的经营问题。再次抢占市场份额也需要维护现有的客户关系以外，还需要不断寻找新的客户，这就需要企业投入大量成本。年末只能获得微薄的净利润甚至是负利润，对此，在股东权益报酬率如此低的情况下，对于企业的融资能力产生一定影响，容易引发财务危机。最后，科创板企业还需要重点关注行业的经济政策、法律环境、以及发展前景，如若企业管理层没有与时俱进及时对

27、公司战略作出相应的调整，极有可能面临巨大的经营问题。2 .不健全的内部控制结构由于科创板企业从成立到上市的时间较短，发展过程偏快，再加上需要付出一定的时间和资金来建立一个完整内部控制系统，因此企业内部控制系统通常设置不够合理，而企业更倾向于将资金投入到研发新技术和扩大市场份额之中，因此这些企业的内部控制体系一般而言并不具备防范相关风险的能力，尤其是财务体系，首先是岗位设置比较简单，部门之间的相互牵制较弱，没有独立的监事会对于企业运转提供监督，或者说存在但没有发挥实际效用；其次财会人员缺乏专业胜任能力，撰写的财务文件不够规范化，主要体现在数据记录不够准确、账目记录不够清晰。最后，企业内部控制紊乱

28、的重要因素之一就是难以吸引复合型管理人才，需要精通财务知识并且掌握高新技术的人才制定公司的内部控制制度,但由于相应的人才无法满足企业发展的需要，从而也就使得内部控制难以有效运行。总而言之，科创板企业在内部控制薄弱的制约之下会不相容职务相分离、授权审批等内部牵制难以实现，而这对会计师事务所审计工作中进行控制测试也会产生诸多不利影响，从而使得审计风险的产生。(三)外部因素层面的审计风险1 .法律环境较为薄弱一方面，在科创板挂牌上市的企业大多都是科技创新型企业，例如新能源、人工智能、大数据等，涉及到的领域十分广泛，也比较新颖。但我国目前针对这方面的法律法规缺乏针对性，同时也存在滞后性，此外，在法律环

29、境薄弱的情况之下，又加之我国对于财务舞弊的打击力度不够、违法成本较低，这样一来就会使得企业管理层参与财务造假的可能性加大,进而也增加了被审计单位财务报表的存在重大错报的可能性；另一方面，在科创板企业审计领域，尽管科创板的相关制度规则由中国证监会和上交所如火如荼的制作当中，但有针对性的审计细则和实质性的审计程序指导仍然十分匮乏，不足以起到引导作用，仍然存在法律空白。这就导致会计师事务所只能凭借原有经验和职业判断对被审计单位开展审计工作，这就加大了检查风险产生的机率。2 .经济政策滋生舞弊行为为了鼓励具备行业核心技术或者已取得一定成就的企业在科创板市场挂牌上市，国家放宽了企业的上市条件，准许目前盈

30、利较少或者尚未盈利的企业通过科创板进行融资，获取到公司发展的资金。不仅如此，各地政府为了本地高新技术类企业能够登录科创板，也提供了税费减免、研发费用加计扣除等一系列的经济优惠政策。但是这也无形之中加大了企业管理层的压力，一方面，科创板交易类退市指标中对于每日股票成交量、股价等做了明确要求，达不到相应要求就面临着退市风险，这就是意味着企业将难以获取稳定的融资渠道；另一方面，经济政策也对管理层的工作做出了更高的要求，企业是否盈利不能单单靠补贴多少来决定，管理层也将承受更大的业绩压力。所以为了缓解业绩压力的同时，也为了在科创板站稳脚跟，管理层很可能铤而走险。通过税费减免从而虚增利润或者是对于相关经济

31、政策的虚假披露获取投资者信任，从而导致企业财务报表重大错报风险的产生。四、科创板退市制度常态化下的审计应对策略建议(一)注册会计师审计层面的应对策略1 .完善审计程序注册会计师应当结合科创板上退市的条件和指标在传统的审计程序基础上，增加有关科创板上市公司审计工作的审计程序。在了解对被审计单位基本情况时,要重点关注被审计单位内部控制是否运行有效还有行业的核心技术。其中，内部控制方面要了解被审计单位控制环境,考虑企业治理结构、组织结构和管理结构，可以通过审查不相容职位相分离、授权审批等内部牵制。在进行审计工作时，除了审计被审计单位的财务报表，还可以审查企业已获取专利、研发费用的支出占比、行业核心技

32、术与被审计单位是否匹配等，从而全方位识别企业经营风险。在审计工作过程中，要结合被审计情况的同时，结合行业状况，针对性的做好风险识别和评估程序;最后根据风险性质以及考虑被审计单位风险承受能力做好风险应对。2 .提高审计人员综合素质在对科创板企业进行审计工作时，注册会计师应当保持的独立性，不仅是形式上的独立更要求实质上的独立，还应该具有相应专业知识、一定的审计工作经验、更需要对科创板企业的所处行业背景、核心技术等做好相应了解，必要时可以申请专家协助,对科创板企业进行审计时至关重要的就是需要具备行业的相关知识，所以这也对注册会计师提出了更高的要求，不断更新自身的知识储备和专业能力。一方面要求注册会计

33、师结合时代发展潮流，关注新兴行业发展趋势，了解时代背景和行业现状;另一方面需要在工作中不断学习,积累审计工作的经验,不断加强自身专业水平建设。只有这样，才能更好的发挥审计的社会监督和鉴证职能。3 .具体业务中的运用实务中,注册会计师应当重点关注如下几点。首先,在接受审计业务委托前，应当充分了解被审计单位及其环境，从行业状况、法律环境、被审计单位性质等多方面入手，并考虑自身专业胜任能力并且寻求相关专家协助，确定审计业务范围，以及是否确定委托关系。其次，应在了解单位企业背景和基本情况后对其重要性水平进行确定，通过对于行业和该单位的了解，考虑到被审计单位性质为科技创新型企业，选取与行业相关的特定报表

34、项目计算比例确定报表整体的重要性水平,根据是否初次承接业务以及以往总体错报金额等确定实际操作的重要性水平。最后，注册会计师应当考虑被审计单位的基本业务流程，识别内部控制是否运行有效，评估财务报表总体层次的重大错报风险，并根据的报表层次和实际操作中的重要性水平，提升审计工作中的不可预见性，从而进一步确定审计程序的性质、时间安排和范围。(二)上市公司自律规范层面的应对策略1 .改善内部控制环境科创板企业正处于发展阶段，受到自身资金限制、行业内部技术更迭较快等多方面的原因，管理层对于内部控制关注度不高，相应的内部控制制度也不够完善。但为了企业长期稳定发展,就需要被审计单位形成重视内部控制的企业文化,

35、为设置严格的规范化标准化内部控制体系，通过相应的手段和措施改善科创板企业的内部控制环境。一方面企业应该塑造一个尊重内部控制的企业文化，让企业内员工意识到内部控制的重要性，充分发挥内部控制在企业生产经营活动中的作用；另一方面，企业应该树立正确的经商观念，使企业内部人员了解到自身职责范围，形成一个正确的道德观和价值观。2 .发挥内部审计部门的监督发展期的科创板企业内部审计部门设置较少，不能发挥内审作用，无法有效接受企业的内部监督，导致较高的检查风险。建立独立的内部审计部门，能够与会计师事务的外审机构形成相应的优势互补，提升内部监督的效率，降低企业的财务舞弊风险和检查风险。因此科创板企业应实时进行风

36、险监测与风险评估，发挥内部审计的监督作用。一方面在所有权雨经营权相分离的情况下，我们可以设立一个形式上并且实质上都具备独立性的监事会，确保监督活动的有效展开；另一方面还需要企业对于内审部门人员加强技能培训I,确保在发生财务报表重大错报或者控制活动并未有效运行之时，将风险扼杀在摇篮之中。(三)证监会监管层面的应对策略1 .建立完善的信息披露制度信息披露作为科创板试点注册制的核心,也影响着企业的生产、经营、融资、投资等多方面的经济活动,信息披露质量高低不仅决定着能否在科创板上成功上市，也决定着在股票市场上的成交价格和交易价格。同时也影响着资本市场的健康发展，因此信息披露的在退市环节中的地位凸显。如

37、果企业信息披露不够公开透明、及时有效，一方面容易误导投资者进行决策，使得其合法权益受到侵害;另一方面也会助长舞弊、敛财等歪风邪气，不利于资本市场良好秩序的形成。因此想实现企业信息披露透明化的目标，有效发挥科创板在资本市场中的作用，就需要证监会完善好信息披露制度，用法律的手段对危害市场、侵害投资者的行为起到制约作用。同时也需要监管人员敢做为、肯作为、依法办事，对于此类违法行为做到严厉打击，起到警戒作用。2 .提升违法成本提升违法成本需要从多方面入手,方可起到作用。首先针对于审计人员而言,要避免串通被审计单位参与到财务造假当中，例如审计人员篡改审计意见、粉饰报表帮助被审计单位获取投资,这种扰乱市场

38、秩序、侵害投资者合法权益的行为，就需要引入罚款和停业的双重处罚方式，证监会制定相关标准对应处罚措施，并且将超额累进的处罚举措应用在对审计人员之上,起到督促审计人员遵纪守法的作用。其次对于会计师事务所而言，证监会可以制定等级清单，按照审计工作的过失率予以划分，对于过失率较高的事务所做好监管工作，必要时可以责令停业修改。最后对于上市公司而言，对于财务造假的源头，证监会在发现公司造假之后，要明确落实责任，对违法公司以及违法人员量罪量罚，并且可以引入一个与社会信用相挂钩信息共享平台，使得失信者一方失信，处处受限。总而言之，证监会只有做好监管工作，提升惩戒力度，才会使申请方和审查方有着对于法律的敬畏之心

39、，才能营造一个良好的营商环境。五、结论从科创板的提出及发展历程入手，基于对科创板退市制度不断优化改进，总结出退市制度变化规律，对审计风险从审计主体，审计客体和外部因素三个方面进行归纳总结，对四个退市指标进行分类分析，总结出各个指标涉及到的审计问题，并对可能出现的审计问题提出防范和应对措施，为会计师事务所执行审计工作提供重要的借鉴，不断降低对科创板公司的审计风险，让科创板市场在繁荣稳定的环境下健康发展。参考文献1董小红,闫江影.科创板上市公司财务报表审计应重点关注的问题J.中国注册会计师,2020(01):74-77.12封文丽,薛银雪.注册制下科创板退市制度优化研究J.华北金鬲虬2020(01

40、):73-79.3何勇军.科创板到来,中小企业转型升级发展迎来桃花三月J.科技与金$,2019(04):47-50.科创板的门槛有多高J.宁波经济(财经视点),2019(05):2425.5许业荣.科技迸步与制度变革：科创板与注册制的使命与担当J.张江科技评论,2019(04):16-19.6闫如玉,刘曦,崔容菲.科创板注册制下注册会计师的审计风险J.财会学习,2020(36):136-138.7王玉梅,姚晓蓉,马宇杰.我国科创板试点注册制IPO审计风险研究J.财务与会计,2020(01):43-46+50.8张春童.科创板企业审计风险分析与防范D.北京交通大学,2020.9高鸽.科创板IPo审计风险研究D.哈尔滨商业大学,2020.10尚可懿.科创板拟上市公司的关联交易研究D.外交学院,2020.11谭彦.互联网企业审计风险研究0.西南政法大学,2018.