我国企业个人所得税纳税筹划研究.docx

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1、我国企业个人所得税纳税筹划CT究摘要：随着我国经济的快速增长，居民个人收入水平不断提升，越来越多的人成为个人所得税的纳税义务人。随着我国综合国力增强，个人所得税税制建设完善，越来越多人增强了纳税意识。从我国税收来源来看，个人所得税税收比重逐年上升，进一步促进了我国个人所得税税法体系建设完整。为了减轻个人税收负担、维护个人切身利益，企业在发放工资奖金时就应该考虑到个人所得税的纳税筹划问题。因此，本文分析我国企业在进行个人所得税纳税筹划时存在的问题,并根据实际情况提出相应的解决措施，希望在不违反我国税收法律和相关政策的情况下，使企业通过对个人所得税的合理筹划，减轻员工的税收负担，从而增加员工收入。

2、关键词：企业；个人所得税；纳税筹划改革开放四十多年，我国经济发展增速，人均收入也在不断提升，个人所得税问题成了现在的热点问题。我国企业在完成个人所得税代扣代缴义务的同时，需要加强个人所得税纳税筹划工作。企业需要培养个人所得税筹划专业人才，提高个人所得税代扣代缴工作的质量，积极宣传纳税筹划的作用和意义。但是目前很多企业的这项工作做得并不充分，没有进行有效的纳税筹划，所以需要进一步研究。一、企业在进行个人所得税纳税筹划时存在的问题目前，随着国民纳税意识的增强，以及税法的普及，很多员工开始重视个人所得税的缴纳，同时也希望单位能够通过合理的税收筹划来减轻个人所得税，但是很多企业在个人所得税纳税筹划中还

3、是存在很多问题，主要包括以下几方面：（一）对纳税筹划的认识不到位我国纳税筹划现在仍处于探究的初始阶段，对于纳税筹划还不够重视，甚至存在认识上的误区，如认为偷税、漏税、逃税等一系列违反税法的行为都属于纳税筹划行为，有许多纳税人或企业在为自己减轻税收负推时，采用了非法途径避税，却自认为是纳税筹划”。事实上，在增加自身利益的同时采用违法的谋划手段，非但不是真正意义上的纳税筹划，还使其在违法犯罪的道路上越陷越深，最终得不到节税的价值，而且触犯法律，面临税务征管机关的处罚。（二）对纳税筹划工作不够重视对纳税筹划重视不够是现有企业的通病。有企业认为，个人所得税筹划会给企业带来不利，甚至认为给企业未来的发展

4、产生阻碍。国有企业认为为国家纳税是国企本质所在，是一种光荣。其对个人所得税筹划狭隘、片面的理解，是因为没有从根本上学习、了解纳税筹划的作用和意义。私有企业一心只注重业务发展,企业收获利润最大是其终极目标，往往认为个人所得税纳税筹划是员工自己的事情，没有想到如果把发给员工所得的方式略作改变如把补改成费，可以为员工降低税负，员工实实在在到手收入增多，员工稳定性增加，员工和企业融合牢固，会反过来促进企业的进一步发展。（三）对纳税筹划政策运用不透国家为了协调各方面利益，实现税收平衡调节，在税收设计中，针对性推出了各种税收政策。纳税义务人应在充分理解税收政策的前提下，合理安排自己的经济活动，以达到减轻税

5、负的目的。对政策运用不透是现在纳税存在的普遍现象,同样金额工资薪酬纳税所得额、公益性捐赠抵税，对纳税政策运用不透，会导致纳税人多交税，增加纳税人税收负担；少纳税，可能导致产生漏税、偷税和逃税的嫌疑。特别是全年一次性奖金纳税政策运用学问非常大，能否有效避开全年一次性奖金纳税的无效区间，是运用纳税政策进行个人所得税筹划的精妙所在。（四）缺乏纳税筹划专业人才我国企业对个人所得税筹划方面研究不充分，专业人才人员缺乏，仅停留在研究初级阶段。纳税筹划人员对现有个人所得税的法律法规了解不深，做纳税筹划的业务水平不高，纳税筹划风险意识不够。企业的纳税筹划过分注重减轻税负的效果，在进行纳税筹划时，却忽略了税收筹

6、划本身也存在专业风险。专业人才做纳税筹划可以事半功倍效果，做得又快又好;对个人所得专业知识运用不精准,会弄巧成拙，给纳税筹划带来负面影响。二、企业加强个人所得税纳税筹划应采取的措施（一）做好培训，提高对纳税筹划的认识个人所得税纳税筹划是一个系统工程，增强企业全员意识非常有必要。要加强企业培训，首先让企业管理层领导到基层员工上上下下认识到，个人所得税筹划关乎所有人的切身利益，不同于漏税、偷税、逃税等一系列违反税法的行为，正确认识到纳税筹划真实的内涵。通过企业内部定期培训，提高企业基层员工税务基础知识，提升企业内部员工对税务筹划工作的正确认识，积极配合企业纳税筹划相应工作，认识到纳税筹划重要意义和

7、重要作用，让纳税筹划工作得以长期有效地开展。企业建立长期沟通机制，搭建沟通平台，加强个人所得税知识交流和学习，及时解决纳税筹划中的问题，并提供解决的有效方法，使得企业在税务筹划工作中拥有积极气氛，对个人所得税纳税筹划方法和原则有更深认识和理解，提升员工积极纳税意识同时减轻税负。信息技术迅猛发展，为企业纳税筹划沟通提供了技术支持，大大提高了纳税筹划效率和效果，所以要充分利用信息技术，促进对纳税筹划的正确认知，保障纳税筹划有力推进，是个人所得税筹划首要措施。（二）重视筹划，巧用“费不用补”要想做好纳税筹划工作，企业的管理者首先要重视纳税筹划工作，企业虽然只负有个人所得税代扣代缴的义务，但是企业需要

8、重视纳税筹划的作用和意义。在发放员工个人福利待遇时，运用适当的发放形式，为企业员工减轻税负，员工得到收入增加，增加员工对企业文化的认可，增强员工与企业的情感。根据税法规定，企业发放给个人的福利，不论是现金福利，还是实物福利，都要纳入个人应税所得额，计算个人所得税。但是非现金方式的福利，对于集体享受的不可分割的部分，原则上不纳入征收个人所得税。以企业为员工免费提供工作餐为例，如果巧用“费”不用“补”就可以筹划个人所得税。第一，企业以一定标准发给员工餐费补贴，员工到食堂、餐饮店就餐，这种餐费补助需要纳入个人所得税计算。第二，企业为员工提供免费工作餐，由餐饮店统一配送，企业根据餐饮店开具发票在福利费

9、中列支，并按照合同与餐饮店结算免费工作餐。此时的工作餐为不可分割集体发放福利，不属于以现金的方式发给员工，符合集体享有的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。第三，企业为员工提供非免费工作餐，员工在单位的食堂中用餐，企业提供部分免费，员工以低于市场价购买工作餐。此类工作餐，也符合集体享有的、不可分割的、非现金方式的福利，属于不征收个人所得税。第四，企业以误餐补助名义，发放员工的津贴、补贴，应纳入员工当月所得额，计征个人所得税。但是，因公在城区、郊区工作，不能返回工作单位就餐，根据实际统计误餐数量，按照单位制度标准领取的误餐费，属于差旅费补助，不计征个人所得税。第五,员工按实际

10、发生的餐费以发票报销，企业作为费用列支入账不纳入个人所得税计征；如果员工没有发票按企业制度标准报销，企业以现金方式发放给出差人员餐费补贴、交通费补贴，同样应并入当月工资薪金计征个人所得税。（三）吃透政策，合理运用筹划方案企业还应通过培训税法新知识，使有关人员掌握和熟悉税务政策新变化，培养税务筹划领域的专家，提高企业在纳税筹划中的专业技能和水平，在纳税筹划工作中精准施策，起到引领作用，让纳税筹划在企业得以顺利开展。下面就以工资薪金所得和全年一次性奖金为例进行分析，如何合理筹划减少个人所得税。工资、薪金所得，指个人在用人单位任职或受雇期间，而取得用人单位发放的工资、薪金、奖金、劳动分红、津贴、补贴

11、、年终加薪等各种所得，按年并入综合所得计征，按月（次）预扣预缴。全年一次性奖金，在2023年12月31日前，在一个纳税年度内，有两种计算个人所得税方法。一是并入当年综合所得，并入发放当月工资、薪金预扣预缴个人所得税，年终汇算清缴；二是不并入当年综合所得，单独以全年一次性奖金收入除以12个月计算商数，按照商数查找月度适用税率和速算扣除数，全年一次性奖金全部金额乘以税率减去速算扣除数，单独计算个人所得税，该计税办法全年只允许使用一次。我国目前针对居民个人取得综合所得税率为七级超额累进的税率。个人所得税筹划可以运用两种方案计算缴纳个人所得税。第一，如果雇员全年工资、薪金所得超过税法规定的全年费用扣除

12、额，因减小纳税所得额总额,或许适用低税率计算个人所得税,全年一次性奖金单独计算,不并入当年综合所得：应纳税额=雇员取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数；第二，如果雇员工资、薪金所得低于税法规定的全年费用扣除额的，因补足全年费用扣除额的差额，减少纳税所得额，全年一次性奖金纳入综合所得计征：应纳税额=（雇员取得全年一次性奖金-雇员工资、薪金所得与费用扣除额的差额）XiS用税率-速算扣除数。对于全年一次性奖金纳税筹划时，规避一次性奖金发放的无效区间，以案例方式进行分析筹划。案例1：小赵和小钱都是ABC企业员工，假设每月工资发放额相同，均为5000元，小赵取得全年一次性奖金36000元，小钱取得全

13、年一次性奖金36500元。根据税法规定，小赵取得全年一次性奖金除以12个月计算商数，经查表适用税率为3%,速算扣除数为0,则应缴纳个人所得税为360003%=1080,实得奖金收入为36000-1080=34920元；小钱取得全年一次性奖金除以12个月计算商数，经查表适用税率为10%,速算扣除数为210元，则应缴纳个人所得税为3650010%-210=3440,实得奖金收入36500-3440=33060元，小钱实得奖金反而比小赵少。造成这种反常现象的原因是全额累进税率引起的。我国个人所得税适用超额累进税率，不应该出现全额累进税率的现象。税法规定，全年一次性奖金除以12个月，以其商数确定适用税

14、率、速算扣除数。但是，速算扣除数只允许扣除一个月的。一次性奖金这种计税方法，就失去了超额累进税率计算基本原理，导致这种矛盾状态出现的根本原因，是计算个人所得税适用税率、速算扣除数不匹配，导致的后果是应纳税所得额临界税率变化值时，出现适用的税率超额累进和全额累进并存，产生“无效区间工个人所得税可以采取以下两种方案来规避全年一次性奖金无效区间。第一，尽量选择临界点值作为奖金的发放金额。对于超过临界点的奖金金额分散到年度内每个月或每个季度，以月工资、月奖金或季度奖金形式发放，从而达到节税筹划的目的。第二，采用捐赠方式降低计算税率。税法规定，捐赠支出准予在应纳税所得额的30%的限额内全额扣除，所以可以

15、利用全年一次性奖金扣除捐赠金额，从而降低应纳税所得额，减少应纳税额。因此，可以通过捐赠方式，规避一次性资金的无效区间。例如，小钱年末12月取得一次性奖金36500元，12月向红十字会捐赠500元，全年一次性奖金应纳税额为1080元，税后所得为36500-1080-500=34920元。通过上述计算可以看出，不捐赠500元前，小钱得到奖金收入33060元；通过向红十字会捐赠500元，小钱得到奖金收入34920元，反而增收1860元，同时又拿到红十字会捐赠名誉，这就完全体现出个人所得税筹划的作用和意义。（四）注重人才，建立优秀的纳税筹划团队专业人才是纳税筹划水平提升的关键，同样也是做好纳税筹划工作

16、的基础，因此建立高水平纳税筹划专业人才队伍就非常有必要。企业需要加强对纳税筹划人才梯队的建设，搭建一个完整的纳税筹划人才团队。企业可以通过内部强化培训、外部延伸学习及外聘注册会计师、税务师等方法建立一支专业水平、专业能力和专业素质的优秀纳税筹划团队。企业应当从以下方面着手：（1）企业定期举办纳税筹划人员培训，提高纳税筹划人员的专业胜任能力，从而发挥纳税筹划人员的专业水平。（2）建立人才激励机制，提高纳税筹划人员的学习热度，提高工作效率；例如在企业工作期间拿到全国税务师证，奖励人民币5000元；取得中国注册会计师证，奖励人民币8000元，等等。（3）提高纳税筹划人员的薪酬待遇,建立一整套晋升通道

17、,发挥纳税筹划人员的工作责任心和积极性。（4）加大企业人力资源招聘力度，通过设定招聘条件，从人才市场招聘有纳税筹划工作经验的专业人才,为企业纳税筹划队伍注入新鲜血液,优化纳税筹划团队结构。三、结束语通过个人所得税纳税筹划，综合运用个人所得税纳税筹划方法，可以提供多种纳税方案选择，达到减少企业员工的纳税负担、增加纳税人收入的目的。随着我国税制改革不断地完善，纳税筹划也会慢慢走向成熟，企业可以通过录用注册会计师和税务师专业性人才，壮实纳税筹划队伍，促进合法纳税意识良性发展。随着纳税筹划的发展壮大，纳税人依法纳税意识提高，纳税收入不减反增，不但不耽误我国实现财政目标，反而会提高税收征管机关与纳税人之间的相互认知，维护相互之间的纳税公平关系。目前，我国个人所得税纳税筹划仍然需要不断地推进，要加强实践探索，为我国税制改革、税收制度的完善提供更有意义的参考价值。