《纳税实务》教案第11课处理企业所得税税务（二）.docx

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1、课题处理企业所得税税务(二)课时2课时（90min）教学目标知识技能目标：(1)掌握居民企业应纳税额的计算方法。(2)掌握居民企业核定征收应纳税额的计算方法。(3)掌握非居民企业应纳税额的计算方法。(4)掌握境外所得已纳税额的抵免。素质目标：(1)坚持原则、廉洁奉公。(2)依法、合规地维护企业的正当权益。教学重难点教学重点：企业所得税应纳税额的计算方法教学睚点：正确计算企业所得税的应纳税额教学方法案例分析法、问答法、讨论法、i井授法教学用具电脑、投影仪、多媒体课件、教材教学过程主要教学内容及步骤考勤【教师】使用APP进行签到【学生】班干部报请假人员及原因案例导入【教师】多媒体展示“大宏有限责任

2、公司”的企业概况和基本业务，然后要求学生完成以下任务：假设公司2023年度无以前年度亏损，请计算公司2023年度汇算清缴应补(退)的企业所得税税额.【学生】婚、思考、讨论计算传授新知【教师】通过学生的计算结果和遇到的问题，引入要讲的知识，讲解居民企业应纳税额、居民企业核定征收应纳税额、非居民企业应纳税额的计算，以及境外所得已纳税额的抵免等知识一、居民企业应纳税额的计算【教师】讲解企业所得税中居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的基本计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额X适用税率-减免税额-抵免税额【课堂互动】【教师】提出问题减免税额和抵免税额是指什么?【学生】思考、回答问Sg【教师】总结学生

3、的回答减免税额和抵免税额是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定予以减征、免征和抵免的应名豳额。【学生】聆听、理解、记录根据应纳税额的计算公式可以看出，计算应纳税额的关键在于应纳税所得额.应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的计算方法一般有直接计算法和间接计算法两种。(一)直接计算法【教师】讲解企业所得税中居民应纳税额的直接计算法在直接计算法下，应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损1.收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种

4、来源取得的收入。企业的收入总额包括以下几项。【课堂互动】【教师】提出问题企业取得收入的货币形式包括什么？企业取得收入的非货币形式包括什么？+【学生】思考、回答问题【教师】总结学生的回答企业取得收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等；取得收入的非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资等。【学生】聆听、理解、记录(1)销售货物收入.销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品及其他存货取得的收入。(2)提供劳务收入。提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信

5、、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工及其他劳务服务活动取得的收入。(3)转让财产收入(详见教材)(4)股息、红利等权益性投资收益(详见教材)(5)利息收入(详见教材)(6)租金收入。(详见教材)(7)特许权使用费收入(详见教材)(8)接受捐赠收入(详见教材)(9)其他收入(详见教材)【知识拓展】【教师】讲解特殊收入的确认(1)企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从噩建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税

6、年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(3)企业采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。(4)企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【学生】聆听、理解、记录2 .不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不作为应纳税所得额组成部分的收入，具体如表3-3所示。表3-3不征税收入项目内容财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等

7、组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用政府性基金企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金3 .免税收入免税收入是指属于企业的应税所得但按照规定免于征收企业所得税的收入。企业的下列收入为免税收入。(1)国债利息收入，即企业持有国务院财政部门发行的国

8、债取得的利息收入。(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，即居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益.(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。(4)符合条件的非营利组织的收入.符合条件的非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。4.各项扣除税前允许扣除的项目是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。下列项目可按实际发生额或规定的标准扣除e1

9、)工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或受雇有关的其他支出。2)职工福利费、工会经费、职工教育经费(1)企业发生的职工福利费，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【教师】通过讲解例题，帮助学生

10、掌握各项扣除的计算方法【例3-12022年度，某企业计入成本、费用的实发职工薪酬总额为200万元，职工福利费为30万元，工会经费为3万元，职工教育经费为17万元。请计算三项经费准予税前扣除的总额。【解析】(1)职工福利费的实际发生额30万元扣除限额28万元(20014%)因此税前准予扣除的职工福利费是28万元。(2)工会经费的实际发生额3万元扣除限额16万元(2008%)因此税前准予扣除的职工教育经费是16万元.三项经费准予税前扣除的总额=28+3+16=47万元【学生】聆听、思考、理解、掌握3)社会保险费(1)企业依照国务院有关主菅部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金，

11、即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。(2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。(3)企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费，准予扣除。(4)企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意夕M呆险费支出，准予扣除。4)利息支出企业在生产、经营活动中发生的下列利息支出，可按规定准予扣除。(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行

12、债券的利息支出可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。(3)企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合规定条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。5)借款费用(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除.(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有

13、关资产的成本，并依照有关规定扣除。6)汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7)业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%o8）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【知识拓展】*【教师】讲解广告费和业务宣传费

14、相关知识自2021年1月1日起至2025年12月31日止，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入3（）%的部分，准予扣除（超过部分，准予结转以后纳税年度扣除）*【学生】聆听、理解、记录9）环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10）保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。Il）租赁费（1）企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费

15、支出,按照租赁期限均匀扣除。（2）企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。12 ）劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13 ）公益性捐赠支出企业当年发生的及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。【课堂互动】*【教师】提出问题公益性捐赠是指什么?年度利润是指什么？【学生】思考、回答问题*【教师】总结学生的回答公益性捐赠是指企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈

16、善活动、公益事业的捐赠.年度利润总额是指企业依照国家统m制I度的规定计算的年度会计利润.）【学生】聆听、理解、记录14）有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用，准予扣除。（2）企业按税法规定计算的固定资产折旧费、无形资产和长期待摊费用的摊销费，准予扣除。15）其他项目依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目包括会员费、合理的会议费、差旅费、违约金和诉讼费用等。【知识拓展】*【教师】讲解不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除。(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。

17、需要注意的是,以下两项不属于行政性罚款，允许在税前扣除：因纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息；企业间的违约罚款。(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出.(7)未经核定的准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。(9)与取得收入无关的其他支出。【学生】聆听、理解、记录5.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年.自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称“资格)的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补

18、完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。(二)间接计算法【教师】讲解企业所得税中居民企业应纳税额的间接计算法在间接计算法下，应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额是指税法规定范围及扣除标准与会计准则规定不一致时应予以调整的金额。常见的需要进行纳税调整的项目包括以下几项。1.固定资产企业以各种方式取得的固定资产，在初始确认时，其入账价值一般等于计税基础；在后续计量过程中，由于会计准则规定与税法规定在累计折旧及减值准备的计提等方面的处理方式不同，其账面价值和计税基础会产生差异。固定资产在后续计量过程中账面价值与计税基础产生差异

19、的原因具体如表3-4所示。表3-4固定资产在后续计量过程中账面价值与计税基础产生差异的原因原因会计准则规定税法规定折旧方法企业可以根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如直线法、双倍余额递减法、年数总和法等除某些按照规定可以加速折旧的情况外,可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧折旧年限企业可以根据固定资产的性质和使用情况合理确定折旧年限除国务院财政、税务主菅部门另有规定外固定资产计算折旧的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，为20年。(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。(4)飞机、火车、轮船以外的

20、运输工具，为4年。(5)电子设备，为3年计提减值准备企业可以计提固定资产减值准备，计提减值准备后的固定资产账面价值减少计提的减值准备不允许税前扣除,计税基础不会随减值准备的计提发生变化2.无形资产1)初始确认企业外购的无形资产，初始确认时的入账价值一般等于计税基础；企业内部研发的无形资产，初始确认时的入账价值与计税基础存在一定差异，具体原因如表3-5所示。表3-5企业内部研发无形资产的初始确认项目具体规定会计准则研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益开发阶段符合资本化条件以后的支出应当资本化，计入无形资产胡税法一般规定企业内部研发的无形资产，以开发过程中符合资本化斜牛后至达到预定用途前发生的支

21、出为计税基础研发费用加计扣除企业为开发新技术、新产品和新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销【课堂互动】【教师】提出问题研发费用加计扣除优惠政策在促进企业科技创新、推动产业结构升级、建设创新型国家等方面发挥了积极引导作用。在全面深化改革的今天，我国把创新摆在国家发展全局的重要位置.作为一名财税人员，你认为应当从哪些方面进行创新？和同学讨论，说一说自己的看法。【学生】思考、回答问题【教师】评价并总结学生的回答2)后续计量无形资产在后续计量过程中，由于会计准则规定与税法规定在

22、累计撤销及减值准备的计提等方面的处理方式不同，其账面价值与计税基础会产生差异。无形资产在后续计量过程中账面价值与计税基础产生差异的原因具体如表3-6所示。表3-6无形资产在后续计量过程中账面价值与计税基础产生差异的原因原因会计准则规定税法规定累计摊销对使用寿命有限的无形资产，企业应当在使用寿命内合理摊销。摊销方法应当反映与该项无形资产有关经济利益的预期实现方式(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。(2)无形资产的摊销年限不得低于10年。(3)作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。(4)外购商誉的支出，在企业整体转让

23、或者清算时，准予扣除对使用寿命不确定的无形资产，企业可以不进行傩销，但在会计期末应进行减值测试计提减值准备企业可以计提无形资产减值准备，计提减值准备后的无形资产账面价值减少计提的减值准备不允许税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计准则规定，对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，其在某一会计期末的账面价值为公允价值。税法规定，按照会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。4.因提供售后服务等原因确认的预计负债会计准则规定，企业应将因预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认

24、为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出在实际发生时可以全部税前扣除，则该事项产生的预计负债在期末的计税基础(账面价值减去未来期间可以扣除的金额)为零。企业因或有事项确认的预计负债，应按照税法规定确认其计税基础。某些情况下，对于因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，则其账面价值与计税基础相同.二、居民企业核定征收应纳税额的计算(一)核定征收企业所得税的范围【教师】讲解居民企业核定征收企业所得税的范围纳税人具有下列情形之一的，税务机关可核定征收企业所得税。(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。(

25、2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。(4)虽设置账簿，但账目混舌或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。(6)申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。(二)核定征收的方法【教师】讲解居民企业核定征收应纳税额的方法税务机关应根据纳税人的具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳税额.【知识拓展】【教师】讲解纳税人具有什么情况下的时候，有税务机关核定其应税所得率纳税人具有下列情形之一的，由税务机关核定其应税所得率.

26、（1）能正确核算（直实）收入总额，但不能正确核算（直实）成本费用总额的。（2）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（杳实）收入总额的。（3）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，由税务机关核定其应纳税额。【学生】聆听、理解、记录1 .核定应纳税额税务机关可以采用下列方法核定征收企业所得税。（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定。（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定。（4）按照其他合理方法核定。采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或

27、应纳税额的，税务机关可以同时采用两种以上的方法核定。当采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时,测算的应纳税额从高核定。2 .核定应税所得率采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额X适用税率式中，应纳税所得额的计算公式如下：应名内税所得额=收入总额X应税所得率3 成本（费用）支出额（1-应税所得率）X应税所得率采用应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。【知识拓展】【教师】讲解核定应税所得率的相关知识。主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支

28、出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。【学生】聆听、理解、记录应税所得率的幅度标准如表3-7所示。表3-7应税所得率的幅度标准编号行业应税所得率/%编号行业应税所得率/%1农、林、牧、渔业3105建筑业8202制造业5156饮食业8253批发和零售贸易业4-157娱乐业15-304交通运输业7-158其他行业10-30【课堂练习】*【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握居民企业核定征收应纳税额的方法【例3-22022年，某企业取得收入150万元，发生的成本、费用及销售税金共计180万元.经税务机关审核，企业申报的成本、费用真实，但收入无法核实。当地税务机关确定的应税所得率为20%.

29、请计算该企业2022年度应缴纳的企业所得税税额。【解析】应缴纳的企业所得税税额=180(1-20%)20%25%=11.25万元【学生】聆听、理解、记录三、非居民企业应纳税额的计算【教师】讲解企业所得税中非居民企业应纳税额的计算(I)对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业，应纳税额的基本计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额X适用税率(减按10%)非居民企业取得的所得，按照下列方法确定应纳税所得额。股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减去财产;轴后的余额为

30、应纳税所得额。其他所得，参照前两项规定的方法确定应纳税所得额。(2)对于在中国境内设立机构、场所的，且取得的所得与其所设立机构、场所有实际联系的非居民企业，应纳税额的基本计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额X适用税率(25%)【课堂互动】【教师】提出问题非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，可以扣除吗？【学生】思考、回答问题【教师】总结学生的回答非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具

31、的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。【学生】聆听、理解、记录(3)非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取表3-8所示方法核定其应纳税所得额。表3-8非居民企业应纳税所得额的核定方法方法适用情形应纳税所得额按收入总额能够正确核算收入或通过合理方法收入总额X经税务机关核定的利核定推定收入总额，但不能正确核算成本费用润率按成本费用核定能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额成本费用总额3-经税务机关核定的利润率)X经税务机关核定的利润率按经费支出换算收入核定能够正确核算经费支出总额，但

32、不能正确核算收入总额和成本费用经费支出总额X1-经税务机关核定的利润率)X经税务机关核定的利润率【知识拓展】【教师】讲解税务机关可按照什么标准确定非居民企业的利润率。税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：(1)非居民企业从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%30%.(2)非居民企业从事管瓒艮务的，利润率为3O%5O%(3)非居民企业从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。【学生】聆听、理解、记录四、境外所得已纳税额的抵免A【教师】讲解企业所得税中境外所

33、得已纳税额的抵免居民企业及非居民企业取得的下列所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。(1)居民企业来源于中国境外的应税所得。(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境夕M旦与该机构、场所有实际联系的应税所得.抵免限额是指企业来源于境外的所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，其计算公式如下：抵免限额=境内、境外所得按规定计算的应纳税总额X(来源于某国或地区的应纳税所得额境内、境外应纳税所得额总额)超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应纳税

34、额后的余额进行抵补。*【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握境外所得已纳税额的抵免【例3-32022年度，我国某企业境内应纳税所得额为2(X)万元，适用的企业所得税税率为25%该企业分别在A国和B国设有分支机构(假设我国与A、B两国已缔结避免双重征税协定)，A国分支机构的应纳税所得额为60万元，A国适用的企业所得税税率为30%；B国分支机构的应纳税所得额为I(X)万元，B国适用的企业所得税税率为20%.假设该企业采用“分国(地区)不分项”的抵免方式。请计算该企业2022年在我国应缴纳的企业所得税税额。【解析】按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税总额=(200+60+100)25%=36025%=

35、90万元A国的抵免限额=90X(60360)=15万元B国的抵免限额=90X(100360)=25万元在A国缴纳的企业所得税税额18万元(6030%)大于抵免限额15万元，超过抵免限额的3万元当年不能抵免。在B国缴纳的企业所得税税额20万元(M)OX20%)小于抵免限额25万元，可全额抵免.该企业2022年在我国应缴纳的企业所得税税额=90-15-20=55万元【学生】聆听、理解、记录课堂实践【教师】回顾任务导入的问题，组织学生以小组为单位，计算公司2023年度汇算清缴应补(退)的企业所得税税额【学生】回顾、思考、小组讨论、进行计算，由小组代表上台发表计算结果【教师】公布正确答案，并讲解解题步

36、骤【步骤1计算公司2023年度的会计利润总额.会也J润总额=6000-3000-1320-1200-100-(400-300)-35-45+200-154+80+70+64=460万元【步骤2计算公司2023年度的纳税调整增加额。(1)广告费和业务宣传费的调整。广告费和业务宣传费的实际发生额1000万元扣除限额900万元(6000x15%)故应纳税所得额应调增100万元(1000-900).(2)业务招待费的调整.业务招待费实际发生额的60%扣除限额30万元(60005%o)故应纳税所得额应调增16万元(40-4060%)。.(详见教材)【步骤3计算公司2023年度的纳税调整减少额。(1)新产

37、品的研究开发费用加计扣除，故应纳税所得额应调减75万元(75x100%)(2)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税,故应纳税所得额应调减80万元。(3)在计算境内应纳税所得额时，从A、B两国取得的境外税后所得应先调减，故应纳税所得额应调成134万元(70+64)。纳税调整减少额合计=75+80+134=289万元【步骤4计算公司2023年度的境内应纳税所得额。境内应纳税所得额=460+301.8-289=472.8万元【步骤5计算公司2023年度的实际应纳税所得额.(1)计算境外所得的抵免限额。将境外税后所得换算为税前的应纳税所得额。A国应纳税所得额=70(1-30%)=100万元B国应纳税所得额=64(1-20%)=80万元(详见教材)【步骤6计算公司2023年度应补缴的企业所得税税额。应补缴的企业所彳额=122.276.25=45.95万元【学生】聆听、思考、理解、记录课堂小结【教师】教师总结本节课的要点计算企业所得税居民企业应纳税额的计算居民企业核定征收应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算境外所得已纳税额的抵免【学生】总结回顾知识点作业布置【教师】布置课后作业【学生】完成课后任务教学反思