《纳税实务》教案第12课处理企业所得税税务（三）.docx

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1、课题处理企业所得税税务(三)课时2课时（90min）教学目标知识技能目标：(1)掌握企业所得税的核算方法。(2)掌握企业所得税的会计科目设置。(3)掌握企业所得税的会计核算。素质目标：(1)坚持原则、廉洁奉公。(2)依法、合规地维护企业的正当权益。教学重难点教学重点：学会企业所得税的核算方法教学难点：能正确进行企业所得税的会计核算教学方法案例分析法、问答法、讨论法、讲授法教学用具电脑、投影仪、多媒体课件、教材教学过程主要教学内容及步骤考勤【教师】使用APP进行签到【学生】班干部报请假人员及原因案例导入【教师】多媒体展示“大宏有限责任公司”的企业概况和基本业务，然后要求学生完成以下任务：请计算甲

2、公司2023年度应缴纳的企业所得税税额，并对产生的所得税费用进行会计核算。【学生】观看、思考、讨论,核算传授新知【教师】通过学生的核算结果和遇到的问题，引入要讲的知识，讲解企业所得税的核算方法，企业所得税会计科目的设置和会计核算等知识一、核算方法【教师】讲解企业所得税的核算方法资产负债表债务法是应用较为广泛的一种所得税会计核算方法，是将资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异对未来期间的名内税影响在资产负债表中递延的一种方法。暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.(一)应纳税暂时性差异【教师】讲解核算方法中的应纳税暂时性差异应纳

3、税暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税。应纳税暂时性差异一般产生于以下两种情况。1 .资产的账面价值大于其计税基础一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是该项资产在未来期间可以税前扣除的金额。一项资产的账面价值大于其计税基础，则意味着该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。因此，两者之间的差额应确认为相关的递延所得税负债。2 .负债的

4、账面价值小于其计税基础一项负债的账面价值代表的是企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而计税基础代表的是该项负债的账面价值在扣除税法规定未来期间可以税前扣除的金额之后的差额。一项负债的账面价值小于其计税基础，则意味着该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，会增加未来期间的应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。因此，两者之间的差额应确认为相关的递延所得税负债。（二）可抵扣暂时性差异【教师】讲解核算方法中的可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将产生可购金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，

5、减少未来期间的应交所得税。可抵扣暂时性差异一般产生于以下两种情况。1 .资产的账面价值小于其计税基础一项资产在未来期间产生的经济利益少，而按照税法规定允许税前扣除的金额多，则会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。因此，两者之间的差额应确认为相关的递延所得税资产.2 .负债的账面价值大于其计税基础一项负债的账面价值大于其计税基础，则意味着未来期间与该项负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。因此，两者之间的差额应确认为相关的递延所得税资产。3 .嘲项目某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负

6、债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定可以结转以后年度扣除。因此，这些交易或事项也视同可抵扣暂时性差异处理。1 ）广告费和业务宣传费（详见教材）2）职工教育经费（详见教材）3）可抵扣亏损及税款抵减（详见教材）二、会计科目设置【教师】讲解企业所得税的会计科目设置在进行所得税会计核算时,企业需要设置应交税费一应交所得税递延所得税资产”递延所得税负债所得税费用”等科目。（一）”应交税费应交所得税科目”应交税费一应交所得税科目核算企业按照税法规定计提和上缴的企业所得税，借方反映企业实际缴纳的所得税税额，贷方反映企业应缴纳的所得税税额。期末贷方余额反映企业尚未缴纳的所得税税额，期

7、末借方余额反映企业多缴或预缴的所得税税额。（二）”递延所得税资产”科目递延所得税资产科目核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，借方反映本期可抵扣暂时性差异的发生额，贷方反映本期可抵扣暂时性差异的转回额。期末借方余额反映企业确认的递延所得税资产的余额。（三）”递延所得税负债科目递延所得税负债”科目核算企业由于应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债，贷方反映本期应纳税暂时性差异的发生额，借方反映本期应纳税暂时性差异的转回额。期末贷方余额反映企业确认的递延所得税负债的余额。（四）所得税费用科目”所得税费用科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，按当期所得税费用”递延所得税费用

8、进行明细核算。借方反映企业确认的所得税费用，贷方反映企业期末转入”本年利润”科目的所得税费用。结转后，本科目无余额。三、会计核算【教师】讲解企业所得税的会计核算（一）递延所得税资产的计量与会计核算企业确认递延所得税资产时，可用如下公式进行计算。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异X适用的所得税税率递延所得税资产增加（即年末数年初数）时，借记递延所得税资产科目，贷记所得税费用科目；递延所得税资产减少（即年末数年初数）时，借记所得税费用科目，贷记递延所得税负债科目；递延所得税负债减少（即年末数年初数）时，做相反的会计分录.（三）所得税费用的计量与会计核算在资产负债表债务法下，所得税费用包括当期所得税和

9、递延所得税两部分，其计算公式如下：所得税费用=当期所得税+递延所得税其中，当期所得税是指企业按照税法规定计算的应交所得税。递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，其计算公式如下：递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握所得税费用的会计核算【例3-42022年，某企业的递延所得税负债年初数为300000元，年末数为400000元；递延所得税资产年初数为150000元，年末数为180000元；当期应交所得税为2000000元。请计算该企业当年所得税费用并进行相关会计

10、核算.【解析】递延所彳醐=（400000-300000）-（180000-150000）=70（XX）元所得税费用=2000000+70000=2070000元借：所得税费用2070000递延所得税资产30000贷：应交税费一应交所得税2000000递延所得税负债IoOoOo【学生】聆听、理解、记录【教师】回顾任务导入的问题，组织学生以小组为单位，进行会计核算课堂实践【学生】回顾、思考、小组讨论、进行会计核算，由小组代表上台发表核算结果【教师】公布正确答案，并讲解核算步骤【步骤U确认暂时性差异。(1)固定资产的账面价值=6006OoX(25100%)=360万元固定资产的计税三=600-60O

11、X(l5100%)=480万元固定资产的账面价值小于其计税基础,形成可抵扣暂时性差异120万元(480-360)。(2)存货的账面价值=3000-50=2950万元存货的计税基础=3000万元存货的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异50万元(3000-2950)。(3)交易性金融资产的账面价值=900万元交易性金融资产的计税基础=500万元交易性金融资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异400万元(900-500)。(4)向关联企业捐赠现金和支付行政性罚款，税法规定不允许税前扣除，因此不存在暂时性差异。【步骤2】计算可抵扣暂时性差异合计和应纳税暂时性差异合计。可抵扣暂时性

12、差异合计=120+50=170万元应纳税暂时性差异合计=400万元【步骤3计算递延所得税。递延所得税资产;0025%=42.5万元递延所彳甄负债二40025%=IoO万元递延所彳嬲=(100-0)-(42.5-0)=57.5万元【步骤4计算2023年度应缴纳的企业所得税税额。应纳税所得额=1500+120+50-400+100+20=1390万元本期应缴纳的企业所得税税额=139025%=347.5万元【步骤5计算所得税费用并进行相关会计核算。所彳前费用=347.5+57.5=405万元借：所得税费用4050000递延所得税资产425000贷：应交税费一应交所得税3475000递蜥彳哥兑负债1000000【学生】聆听、思考、理解、记录课堂小结【教师】教师总结本节课的要点企业所得税核算方法企业所得税会计科目的设置企业所得税的会计核算【学生】总结回顾知识点作业布置【教师】布置课后作业【学生】完成课后任务教学反思