第八章外汇业务核算.docx

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1、第八章外汇业务核算第一节外汇业务概述一、我国商业银行主要外汇业务外汇存款、外汇汇款、外汇贷款、外汇借款、发行或代理发行股票以外的外币有价证券、自行或代理客户外汇买卖、外币兑换、外汇担保、贸易或非贸易结篡、资信调查、咨询、签证及国家外汇管理局批准的其他外汇业务。二、外汇业务核算的特点（领会）识记：外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。特点：（一）业务核算采用外汇分账制外汇分账制：外币业务发生时，按业务的计价货币填制会计凭证、登记账簿，期末先按原币编制货币性项目的资产负债表，然后再将该表按规定的汇率折算为以人民币表示的资产负债表，并与人民币业务编制的资产负债表汇总，编制

2、整个企业的资产负债表。外汇分账制的各种外币自成一套独立的账务系统，这样可以真实地反映外币资金活动的全貌，清楚地反映各种外币资金存欠余缺情况，有利于外汇资金的管理和使用。（二）设置“货币兑换”专用科目（识记）“货币兑换”科目是外汇分账制下的专用会计科目：（1）在外汇分账制的要求下，各种货币分账结算，以反映各种货币资金活动情况及其结果，便于外汇资金调拨和使用。（2）外汇资金也是我国整个国民经济资金的组成部分，所以必须用人民币将它综合反映出来。为此，根据复式记账原理的要求，为了平衡账务，各种货币之间的兑换及账务间的联系均通过“货币兑换”这一特定科目作为桥梁，在人民币和外币账户上同时等值反映。（三）允

3、许编制多借多贷的复杂会计分录（四）多渠道、多方式清算外汇资金外汇资金不仅需要在境内办理汇划，通过联行往来、票据交换等方式进行清算，更多的是境外汇划,通过境外联行往来、代理行往来等渠道和方式进行清算。【例题单选题】商业银行在外汇分账制下通过设置（）科目进行核算。A.货币兑换B.清算资金往来C.存放同业D.同业存放【答案】A第二节外汇买卖业务的核算外汇买卖又称货币兑换，是指按一定汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的活动，即用本国货币兑换成另一国货币的活动。一、外汇汇率外汇汇率是指不同货币之间兑换的比率或比价，也可以说是由一种货币表示的另一种货币的价格。在国际汇兑中，不同的货币之间可以相互表示对方的价格

4、，因此，外汇汇率具有双向表示的特点。两种基本的汇率标价方法，即直接标价法和间接标价法。识记：直接标价法是指以一定单位的外币为标准，计算折合本国货币价格的表示方法。【例如】2011年11月100,中国国家外汇管理局公布的人民币兑美元的汇率为：100美元二632.93元人民币，中国使用的即为直接标价法。间接标价法是指以一定单位的本国货币为标准，计算折合外币价格的表示方法。【例如】2011年11月1日，英国伦敦外汇市场公布的英镑对美元的汇率为：1英镑=1.5964美元，英国使用的即为间接标价法，目前，英、美国家通常使用间接标价法。二、商业银行外汇报价（识记）商业银行外汇买卖业务采用挂牌报价方式,一般

5、报出五种价格，即外汇买入价、外汇卖出价、现钞买入价、现钞卖出价和基准价。外汇买入价（汇买价）是银行通过电子汇兑系统向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。外汇卖出价（汇卖价）是银行通过电子汇兑系统向同业或客户卖出外汇时使用的汇率。汇买与汇卖之间的差价称买卖差价，一般为它是外汇银行经办外汇业务的收入来源之一。一般来说外汇市场越发达,差价就越小,现钞买入价（钞买价）和现钞卖出价（钞卖价）是银行买卖现钞时使用的汇率。钞买价低于汇买价，而钞卖价与汇卖价则相同。基准价是指本国货币与某一关键货币之间有确定的汇率。如美元、欧元、日元、港币等，在国际外汇市场有一定的影响力，即为关键货币，人民币对这些货币有直接确定

6、的汇率，即为基准价。三、外汇买卖的核算（应用）（一）外汇买卖会计科目、凭证和账簿1 .会计科目（识记）。外汇买卖业务通过“货币兑换”科目进行核算，它是外汇分账制下设置的特定会计科目，在账户中起平衡和联系作用，属于资产负债共同类科目。当银行买入外汇时，本科目外币反映在贷方，人民币反映在借方；当银行卖出外汇时，本科目外币反映在借方，人民币反映在贷方。2 .会计凭证。外汇买卖业务凭证有“货币兑换借方凭证”、“货币兑换贷方凭证”和“套汇凭证”三种。货币兑换借、贷方凭证为一式三联，外币和人民币的货币兑换凭证各一联（见教材表8T所示），另一联为统计卡；套汇凭证为一式五联，货币兑换的外币和人民币凭证各二联（

7、见教材表8-2所示），另一联为统计卡。3 .账簿。外汇买卖分户账即货币兑换分户账，是一种特定格式的账簿（见教材表8-3所示），以外币币种分别立账。账簿设置为买入、卖出和结余三栏式，将人民币金额和外币金额同时分栏填列在同一张账页上。买入外汇时，外币记贷方，人民币记借方，两者都记入买入栏；卖出外汇时，外币记借方，人民币记贷方，两者都记入卖出栏。（二）外汇买卖业务核算1 .买入外汇的核算。买入外汇即结汇，是指银行受理客户卖给本行的各类外汇款项的业务。银行受理时，应按本行当日挂牌汇率计算人民币金额，填制货币兑换贷方凭证，其会计分录为：借：清算资金往来一一全国联行外汇往来（外币）贷：货币兑换（外币）借：

8、货币兑换（人民币）贷：吸收存款存款人户（人民币）【例8-1】20XX年3月1日，中国银行甲分行收到境外分行转来贷方报单一份，收款人为本行客户前锋进出口公司，其应收货款100OOO美元收妥。当日美元买入价为：RMBY634.1.1.USD100o借：清算资金往来一一全国联行外汇往来USD1.OO000贷：货币兑换（RMBY634.11USD1OO）USD1.OO000借：货币兑换（RMBY634.11USD1OO）RMBY634110贷：吸收存款一一前锋进出口公司RMBY6341102 .卖出外汇的核算。银行卖出外汇即售汇，是指银行受理客户向本行购买各类外汇款项的业务。银行受理时，应填制货币兑换

9、借方凭证，收妥人民币后，按当日汇率配售，会计分录为：借：吸收存款一一购汇人户（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（外币）贷：XX科目（外币）【例8-220XX年4月8日，本行客户丝绸贸易公司经批准后用汇，通过人民币结算账户兑换90万英镑，直接汇往伦敦代理行。当日英镑的汇卖价是：RMBY1.015.86/100。会计分录为：借：吸收存款丝绸贸易公司RMBY9142740（10.1586X900000）贷：货币兑换（RMB1015.86/100）RMBY9142740借：货币兑换（RMBY1.015.86/100）900000贷：清算资金往来一一全国联行外汇往来9000003 .汇率套算业

10、务的核算。汇率套算业务是指银行应客户要求买入一种外币，同时卖出另一种外币，需要通过人民币账户结算的业务。套算业务发生时，银行应填制一式五联的套算货币兑换凭证，其会计分录为：（1）买入A种外汇：借：清算资金往来一一全国联行外汇往来A种外汇贷：货币兑换A种外汇（2）套换成人民币：借：货币兑换人民币贷：货币兑换人民币（3）卖出B种外汇：借：货币兑换B种外汇贷：XX账户B种外汇另外，同种外币现汇户与现钞户的互兑，也称为套算业务。其会计分录为：借：库存现金（现钞户）贷：货币兑换（现钞户）借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（现汇户）贷：XX账户（现汇户）【例8-3】20XX年5月6日

11、，本行客户东方公司要求从其港币账户转出30万元港币兑换成美元，直接汇往纽约。当日汇率：港币汇买价RMBY80.86/HKD100,美元汇卖价RMBY635.22USD100o本行会计分录为：借：吸收存款东方公司HKD300000贷：货币兑换HKD300000借：货币兑换（RMBY80.86HKD100）RMBY242580贷：货币兑换RMBY242580借：货币兑换（RMBY635.22USD100）USD38188贷：清算资金往来一一全国联行外汇往来USD38188【例8-4】20XX年5月10日，客户王涛持10OOO美元现钞要开立美元外汇存款账户。当日汇率是：美元钞买价RMB628.92/

12、USD100,美元汇卖价RMB636.54/USD100。本行会计分录为：借：库存现金USD1.O000贷：货币兑换USD1.O000借：货币兑换（RMBY628.92USD100）RMB62892贷：货币兑换RMBY62892借：货币兑换（RMBY636.54USD100）USD9880.29贷：吸收存款一一活期外汇储蓄存款一一王涛USD9880.29【例题单选题】（）指以一定单位的外币为标准，计算折合本国货币价格的表示方法。A.直接标价法8 .间接标价法C.现汇买卖法D.现钞买卖法【答案】A【例题多选题】商业银行外汇买卖业务采用挂牌报价方式，一般报出的价格有（）。A.外汇买入价9 .外汇（

13、现钞）卖出价C.现钞买入价D.间接标价E.直接标价【答案】ABC【例题多选题】外汇买卖业务通过“货币兑换”科目进行核算，该账户（）。A.是外汇分账制下设置的特定会计科目B.在账户中起平衡和联系作用C.属于资产负债共同类科目D.当银行买入外汇时，本科目外币反映在贷方，人民币反映在借方E.当银行卖出外汇时，本科目外币反映在借方，人民币反映在贷方【答案】ABCDE第三节外汇存取款业务的核算一、外汇存取款业务概述（一）外汇存取款概念（识记）外汇存取款是指单位或个人将外汇资金（国外汇入汇款、外币现钞及其他外币票据等）存入银行,随时或约定期限支取的一种存款业务，是国家外汇资金的一项重要来源。（二）外汇存取

14、款种类外汇存款分为甲种、乙种和丙种存款三类。甲种存款的开户对象主要是各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中外企业、团体；在中国境内的机构、团体、学校、国有企事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业等。乙种存款的主要开户对象是居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人及港澳同胞；短期来华者以及居住在中国境内的驻华使领馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生（以上全为外国人）；按国家规定有个人留成外汇的中国人等。丙种存款主要开户对象是中国境内的居民,包括国内居民、归侨、侨眷、港澳台胞的亲属等。二、存入款项的核

15、算存人外汇存款时，由存款人填写开户申请书，可预留签字或印鉴。活期存款分存折户和支票户”按存入现钞或现汇，个人存款分为现钞户和现汇户:单位存款均为现汇户“（一）境外联行汇入款项的核算通过国外联行或外国代理行汇入的款项，境内银行应及时向国家外汇管理局申报外汇收入，同时，按当日汇率折算成人民币后计入收款人账户，借：清算资金往来一一全国联行外汇往来或存放同业一一存放国外同业贷：货币兑换借：货币兑换（汇买价）贷：吸收存款一一收款人户（二）单位现钞存入现汇户的核算单位存款以现钞存入现汇户的，按照钞买价和汇卖价折算成人民币后计入存款人账户，其会计分录为：借：库存现金（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（

16、钞买价）（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（汇卖价）（外币）贷：吸收存款一一存款人户（外币）（H）个人外汇存款的核算个人外汇存款现钞户办理存款均直接办理，不需要通过汇钞套算。但若开设现汇户，以现钞存入现汇户，则必须套算，会计分录同上。三、支取款项的核算银行受理单位以原币汇往境外或境内异地款项时，可通过境内、外分支机构或国外代理行办理汇划业务，并通过联行外汇往来账户清算资金。其会计分录为借：吸收存款一一汇款人户（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（外币）贷：清算资金往来一一全国联行外汇往来（外币）或同业存放一一国外同业存放（外币）（二）套汇汇出的核算银行受理单位以一种外币支付另

17、一种外币时，需要经过人民币账户套算后汇出，其会计分录为：借：吸收存款一一汇款人户（A外汇）贷：货币兑换（A外汇）借：货币兑换（外币）贷：清算资金往来一一全国联行外汇往来（外币）或同业存放一一国外同业存放（外币）（H）个人外汇取款的核算个人通过外汇现钞户办理取款业务时，可直接办理，不需要通过汇钞套算。但若开设现汇户，从现汇户提取现钞时，则必须套算，会计分录：借：吸收存款一一现汇户（A现汇）贷：货币兑换（A现汇）借：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（A现钞）贷：库存现金（A现钞）四、利息的核算（一）计息范围外汇的存取和计息，均按原币种计算。除国库款项和属于财政预算拨款性质的经费

18、预算单位外汇存款不计利息外，其他性质的单位和个人外汇存款均应计付利息。（二）计息方法外币活期存款采用余额表计息方法,一般按季度结息，每季度末月20日为结息日，所计利息以原币入账，其会计分录为：借：利息支出（外币）贷：吸收存款（外币）定期外汇存款采取利随本清的方法,存款人支取本金时一并支付利息。对于定期存款银行应于结息日计提应付利息，存款人于存款到期支取本息时，银行再借记应付利息。【例题单选题】单位外汇存款（）。A,可同时开立现汇和现钞账户B.不能同时开立现钞和现汇账户C.只能开立现汇账户D.只能开立现钞账户【答案】C【例题单选题】外汇的存取和计息，均按（）计算。A.人民币B.美元C.英镑D.原

19、币种【答案】D第四节外汇贷款业务的核算外汇贷款是指外汇银行将其吸收的外汇资金贷给符合贷款条件的企业，满足企业对外汇资金的需求，银行通过赚取贷款利息获得收益。外汇贷款是银行外汇资金运用的主要形式之一。一、外汇贷款业务的特点外汇贷款业务种类较多，划分也比较复杂。常见的主要有短期外汇贷款、买方信贷、贸易融资等。特点：四方面（见教材内容）二、短期外汇贷款短期外汇贷款是指贷款期限在1年以内的现汇贷款。凡生产出口产品，有偿还外汇能力的企业,都可以向银行申请短期外汇贷款。短期外汇贷款的币种根据银行本身的资金情况而定，一般有美元、英镑、日元、港币、欧元等。短期外汇贷款通过“贷款一一短期外汇贷款”科目进行核算。

20、短期外汇贷款有固定利率贷款和浮动利率贷款两种，鉴于多数外汇贷款均采用浮动利率,故本章只介绍浮动利率贷款。应用：发放、计息、收回的核算。1.贷款发放和使用。一般短期外汇贷款其发放和使用密切联系，在对外实际进口付汇时申请发放和支付;如果采用的是进口代收或汇款方式，则在企业申请对外汇出款项时办理。借款时，由借款单位填制“短期外汇贷款借款凭证”，经银行审核后办理转账，其会计分录为：借：贷款一短期外汇贷款（外币）贷：存放同业一一存放国外同业（或其他科目）（外币）如果短期外汇贷款的发放和支付为不同币种，则通过套汇处理。2 .贷款利息的计算。外汇贷款采用浮动利率,由总行根据国家政策和国际市场利率变动情况确定

21、并公布。短期外汇贷款实行按季结息，即每季度末月的20日计息一次，按浮动利率的变动时期分段计息。对于届时不能支付利息的，银行将应收利息转入贷款户，计算复利。其会计分录为：借：贷款一一短期外汇贷款（外币）贷：利息收入（外币）3 .贷款的收回。借款人使用短期外汇贷款应按期归还，如借款人有外汇收入的，则由借款人以自由外汇归还贷款本息。其会计分录为：借：吸收存款（外币）贷：贷款一一短期外汇贷款（外币）利息收入（外币）如借款人不能直接以外汇偿还的，经批准也可将所生产的产品委托外贸公司出售所得的相匝偿还贷款本息，但必须凭外贸公司签发的“还款凭证”通过外汇买卖办理。【例8-5】本行于3月5日向贤德工艺品公司发

22、放半年期10万美元浮动利率贷款，浮动期为3个月。借款日美元3个月浮动利率为4.5625%；5月8日利率为4.7512%；6月1日利率为4.8655%；7月8日为4.5筑借款人于贷款到期日用自由外汇归还贷款本息，有关账务处理及利息计算如下：（1） 3月5日发放贷款时：借：贷款一一短期外汇贷款一一贤德工艺品公司USD1.OO000贷：存放同业存放国外同业USD1.OO000（2）利息计算如下：3月5日-20日的应收利息为：100OOOX164.5625%365=200（美元）3月21日利息转入贷款本金，会计分录为：借：贷款一一短期外汇贷款一一贤德工艺品公司USD200贷：利息收入USD200目前贷

23、款本金为：100000+200=100200（美元）3月21日-6月4日的应收利息为：100200764.8655%365=1015.11（美元）6月5日-20日的应收利息为：100200X164.8655%365=213.76（美元）6月21日利息转入贷款本金，会计分录为：借：贷款一一短期外汇贷款贤德工艺品公司USD1.228.82（1015.11+213.71）贷：利息收入USD1.228.82目前本金为：IOO200+1228.82=101428.82（美元）6月21日-9月4日的应收利息为：101428.82764.5625%365=963.57（美元）（3） 9月5日收回贷款时会计分

24、录为：借：吸收存款贤德工艺品公司USD102392.39贷：贷款短期外汇存款贤德工艺品公司USD1.O1.428.82利息收入USD963.57三、买方信贷识记概念：买方信贷是出口国政府为支持本国出口商对技术和大型设备的出口，由出口方银行直接向进口商或进口方银行提供的信贷，以供进口商买进技术和设备，并支付有关费用。买方信贷需要签订两个合同:一个是由买卖双方签订的进出口贸易合同；另一个是由出口商银行与进口商银行签订的贷款合同，贷款金额不得超过贸易合同金额的85%,其余15%由进口商以现汇支付定金,然后才能使用买方信贷。该贷款核算由以下四个环节组成：1 .对外签订协议。总行根据协议金额纳入表外科目

25、进行控制。表外账为：收：买方信贷用款限额（外币）2 .支付订金。借：吸收存款（外币）贷：存放同业一存放国外同业（外币）3 .使用贷款。买方信贷项下的进口支付方式一般采用信用证结算,贷款的借入使用与进口对外支付同时进行。（1）总行对外开证并直接办理贷款，总行的会计分录为：借：贷款一一买方信贷（外币）贷：拆入资金一一借入买方信贷（外币）（2）如果由分行对外开证并办理贷款，分行的会计分录为：借：贷款一一买方信贷（外币）贷：清算资金往来一一全国联行外汇往来（外币）总行收到分行上划的全国联行往来贷方报单时作账，其会计分录为：借：清算资金往来一一全国联行外汇往来（外币）贷：拆入资金一一借入买方信贷（外币）

26、4 .贷款本息的偿还卖方信贷下借入款的本息，由总行统一对外偿还，同时由经办行向国内借款人收回相应的本息。根据借款人在总行或分行开户的不同，应分别按不同会计核算手续办理。以借款人在分行开户为例（金额一律为外币）：（1）总行支付国外贷款利息，并以全国联行外汇往来借方报单划付有关分行。其会计分录为：借：利息支出一一借入买方信贷利息支出贷：存放同业一一存放国外同业借：清算资金往来一一全国联行外汇往来贷：利息支出一一金融企业往来利息收入分行收到总行报单后，办理转账，并向借款人收取利息。借：利息支出一一金融企业往来支出贷：清算资金往来一一全国联行外汇往来借：吸收存款贷：利息收入一一买方信贷利息收入（2）总

27、行偿还国外贷款本金，并以全国联行外汇往来借方报单划付有关分行。其会计分录为：借：拆入资金贷：存放同业借：同业存放一一XX分行贷：清算资金往来一一全国联行外汇往来分行收到总行报单后，办理转账，并向借款人收回本金。分录:借：清算资金往来一一全国联行外汇往来贷：存放同业一一存放总行款项借：吸收存款贷：贷款一一买方信贷四、贸易融资业务重点掌握：出口押汇业务。贸易融资业务主要有进出口押汇、打包放款、福费廷业务等。本章主要介绍进出口押汇和福费廷业务。（一）进出口押汇进出口押汇是银行以国际贸易在途商品作为抵押,对进出口商融资的活动，分为出口押汇和进口押汇两种。5 .出口押汇。识记概念：出口押汇是指出口商将全

28、套出口单据交议付行，由该行买入单据并按票面金额扣除自议付日起到预计收汇日止的利息及有关手续费，将净额预先付给出口商的一种出口融资方式。简单地说就是出口商发运货物后，以提货单作抵押，向银行融通资金的一种业务。由于出口商银行要预先垫付买入一笔尚未收妥的外汇，若进口国政局、经济形势等不稳定，就有一定的收汇风险，因此要收取押汇利息。出口押汇利息的计算公式为：出口押汇利息=票面金额X预计收到票款所需天数押汇日利率银行接受出口商提交的信用证和单证,登记表外账：收：国外开来保证凭信（外币）会计分录：借：贷款一一出口押汇（外币）贷：利息收入吸收存款一一押汇申请人 如需存入其人民币存款账户，则通过 收回押汇贷款

29、时，其会计分录为： 借：存放同业一一存放国外同业办理出口押汇时，其账务处理是:（外币）（外币）“货币兑换”科目核算。（外币）或清算资金往来一一全国联行外汇往来（外币）贷：贷款一出口押汇（外币）手续费及佣金收入（外币）同时核销表外科目：付：国外开来保证凭信（外币）【例8-6】20XX年3月4日蓝天进出口公司对外发运货物后，向本开户行填制出口押汇申请书，并连同80000美元即期信用证项下全套单据一并提交本行。经审核符合押汇条件，收款日为3月20日,本行按4.5625%的年利率扣除16天利息，将余款按当日汇率（汇买价RMB634.12/USD100）折算成人民币后记入蓝天公司账户。3月20日本行收到

30、开证行贷记通知，金额80150美元，审核无误后办理转账。有关会计分录如下:承做出口押汇时计算应收利息：利息=80000164.5625%365=160（美元）登记表外账：USD80OOOUSD160RMBY506281.4RMBY506 281.4收：国外开来保证凭信USD80000将贷款存入其人民币账户，会计分录为：借：贷款一一出口押汇贷：利息收入货币兑换USD79840借：货币兑换（RMBY634.12/USD100）贷：吸收存款一一蓝天进出口公司3月20口收到国外开证银行贷方通知时，会计分录:USD80000USD150贷：贷款一一出口押汇手续费及佣金收入同时核销表外科目：付：国外开来保

31、证凭信USD800002.进口押汇。进口押汇是指进口商以货物权作抵押，向银行申请的短期资金融通业务。银行根据进口商的押汇申请，先行垫付并对外支付，转而向进口商办理付款赎单手续收回贷款。主要环节和账务处理情况见教材P186-187（一）福费廷业务福费廷业务又称票据买断业务，是指银行应出口商或持票人的申请，对持票人无追索权地买入已承兑（通常由进口商所在地银行承兑）的汇票或本票的业务。从本质上讲是一种外币票据贴现业务，其计算公式为:贴现利息=票据承兑金额X福费廷业务利率（年利率）X承兑到期天数/360汇票买入价格=票据承兑金额-贴现利息支付客户款项=汇票买入价格-受益人承担费用-银行议付手续费等福费

32、廷业务按性质不同可分为买断型、转售型和回购型三种类型。1.买断型。即买断汇票并持有至到期的业务，买断时的会计分录为:借：贴现资产（外币）贷：利息收入（外币）手续费及佣金收入（外币）吸收存款（外币）到期收到承兑行款项时会计分录为：借：存放同业一存放国外同业（外币）贷：贴现资产（外币）6 .转售型。即买断汇票后必须转售给代理行的业务。买断汇票向申请人办理付款时会计分录为:借：贴现资产（外币）贷：利息收入（外币）手续费及佣金收入（外币）吸收存款（外币）收到代理行款项时，会计分录为：借：存放同业一一存放国外同业（外币）利息支出（外币）贷：贴现资产（外币）7 .回购型。即回购本行已承兑的汇票的业务。回购

33、办理时的会计分录为:俏：贴现资产（外币）贷：利息收入（外币）存放同业（外币）承兑汇票到期，办理购汇和进口付汇核销手续时，其会计分录为：借：贴现资产（外币）贷：利息收入（外币）同业存放一一存放国外同业（外币）贴现资产（外币）【例题多选题】外汇贷款业务包括（）等。A.短期外汇贷款B.买方信贷C.出口押汇D.进口押汇E.福费廷【答案】ABCDE【例题多选题】买方信贷需要签订的合同有（）。A.买卖双方签订的进出口贸易合同B.买方与开户行签订的贷款合同C.卖方与开户行签订的贷款合同D.卖方与买方银行签订的贷款合同E.出口商银行与进口商银行签订的贷款合同【答案】AE第五节国际贸易结算业务的核算识记概念：由

34、国际间逊交县而引起的外汇收付或债权债务的结算称为国际贸易结算，可分为现汇结算和记账结算两类。本节主要介绍现汇结算业务。现汇结算主要包括信用证、托收与代收和汇兑三种结算方式。一、信用证结算方式的核算信用证是开证银行根据申请人（进口商）的要求，向出口商（受益人）开立的，具有一定金额，在一定期限内，可凭国外议付行寄来的规定单据付款或承兑汇票的书面承诺。通俗地讲，就是银行应出口商的请求，向出口商签发的由银行承担付款责任的一种有保证文件,这种保证是在商业信用保证上再加上银行信用保证的双重保证。（一）信用证项下进口商银行的核算识记概念：信用证项下进口商银行的核算是指进口商银行根据进口商的申请，向国外出口商

35、开立信用证，然后凭国外出口商银行寄来的信用证规定的单据，按照信用证条款规定对外付款并向进口商办理收汇的一种结算方式，包括开立信用证、修改信用证以及审单与付款三个环节。领会以下环节：1.开立信用证。进口商根据与国外出口商签订的贸易合同填制开证申请书，向银行申请开立信用证。银行需认真审核，并根据不同情况收取开证保证金，其会计分录为：借：吸收存款一一开证申请人户（外币）贷：存入保证金（外币）经批准用人民币购买外汇交纳保证金的，通过：“货币兑换”处理，开证行还要按规定向开证申请人收取开证手续费。其会计分录为：借：吸收存款一一开证申请人户（人民币）贷：手续费及佣金收入（人民币）信用证一旦开出，开证行就拥

36、有了对进口商收取货款的权利，并承担了对国外银行付款的责任，因此要登记或有资产、或有负债科目，其会计分录为：借：应收开出信用证款项（外币）贷：应付开出信用证款项（外币）2 .修改信用证。信用证开立后，进口商如因故需要修改信用证条款或金额时，应由进口商提出申请，银行经审核后缮打信用证修改通知书。修改增加金额时，会计分录与开证时相同；修改减少金额时，会计分录相反。每次修改，须按规定费率计收手续费。增加或减少金额都必须在信用证留底联上批注并结出余额。如信用证逾期，应将逾期失效金额与出口商联系确认后，填制凭证予以冲销，并将信用证留底卡余额结平。3 .审单与付款。开证行收到国外议付行寄来信用证项下单据时，

37、应先审查并编号，填制“进口信用证单据通知书”，连同单据送进口商审查。进口商在7个工作日内审核单据,并向银行提交承付货款确认书，通知银行付款或提出拒付。信用证付款方式一般分为即期付款和远期付款两种。（1）即期信用证项下付款。其付款方式有单到国内审单付款、国外审单主动借记、国外审单电报索汇和授权国外议付行向进口商银行索汇四种。单到国内审单付款。收到国外议付行寄来的单据，经进口商确认付款时，应立即办理货款及国外银行议付费的对外付款手续，其会计分录为：借：吸收存款（或存入保证金）（外币）贷：存放同业一一存放国外同业若经批准，进口商需以本币支付，则通过债科目，其会计分录为：借：应付开出信用证款项（外币）

38、贷：应收开出信用证款项（外币）“货币兑换”科目核算。同时，转销或有资产、或有负（外币）国外审单主动借记。在这种方式下，国外议付行审单后主动借记进口方银行在议付行开立的账户，并将单据连同借方报单一并寄进口商开证行，开证行收到国外寄来的单据应送交进口商，但款项无需进口商确认承付0同时,银行应向进口商收取国外议付日至国内向进口商收款日之间的外汇垫付利息。账务处理与国内审单付款方式相同0国外审单电报索汇。国外议付行审单无误后，用加押电报向开证行索汇。开证行收到国外发来的加押电报，经审核密押相符，即可办理对外付款，并向进口商办理收汇手续。这种方式没有垫付利息问题，其转账分录与单到国内审单付款相同，等国外

39、寄来单据后再转送给进口商。授权国外议付行间进口商银行索汇。这种方式下，国外议付行不是进口商开证行的账户行，由进口商开证行授权国外议付行在议付单据后，直接同进口商指定的国外代理行索偿进口信用证贷款，进口商开户行凭国外账户行的借记报单计算外汇垫款利息,其会计分录与国外审单主动借记进口商账户相同。（2）远期信用证项下付款。其付款分为承兑和付汇两个阶段。承兑。开证行在收到远期信用证项下单据，审核符合要求后，办理远由汇票承兑手续并寄国外议付行，由议付行到期凭以索汇；或另缮制“承兑通知书”寄国外议付行以确认付款。己承兑的远期信用证项下单据需从“应收开出信用证款项”和“应付开出信用证款项”科目转出，通过“应

40、收承兑汇票款”和“承兑汇票”科目核算。借：应付开出信用证款项贷：应收开出信用证款项借：应收承兑汇票款贷：承兑汇票付汇。远期汇票承兑到期日，会计分录为：借：承兑汇票贷：应收承兑汇票款借：吸收存款一一进口商户表外账为：（外币）（外币）（外币）（外币）银行应抽出“承兑汇票”科目卡片账注明销账日期后办理转账。其（外币）（外币）（外币）贷：存放同业一一存放国外同业若经批准进口商需以本币支付，则通过（外币）“货币兑换”科目办理。（二）信用证项下出口银行结算的核算（应用）信用证项下出口商银行结算的核算，是出口商根据国外进口商通过国外银行开来的信用证或保证书，按照其条款规定将出口单据送交国内银行，由银行办理审

41、单议付，并向国外进口商银行收取外汇后向出口商办理结汇的一种结算方式。信用证项下出口结算的会计处理主要包括信用证的受证与通知、审单议付和出口结汇等三个核算环节。1.受证与通知。银行收到国外银行开来的信用证时，首先应严格审查其开证行资信与来证金额是否相称；信用证有无歧视内容；规定的条款是否符合本国对外政策；收汇是否安全等。在保障出口与收汇的前提下，对信用证中的不利条款进行必要的修改。对来证经过审证并核对印鉴，认可受理后，当即编列信用证通知流水号，办理信用证通知手续，将正本信用证及时通知出口公司，以便出口公司能备货出运。然后根据信用证留底联缮打“国外开来保证凭信记录卡”进行表外科目的核算，表外账为：

42、收：国外开来保证凭信收到国外开证银行的“信用证修改通知书”要求修改金额，或信用证受益人因故申请将信用证的金额一部分或全部转移到其他口岸时，应办理信用证的修改、通知和转让手续，其增减的金额通过“国外开来保证凭信”表外科目核算。增加信用证金额时记收入栏；减少金额或转出信用证时用红字计入收入栏以冲销原证金额。国外开来的信用证，一般都是不可撤销信用证，因此开证后要求撤销尚未逾期的信用证，必须经受益人同意才能办理退证手续。当信用证逾期而又未办理手续的，方可自动注销。退证和注销也用红字记“国外开来保证凭信”表外科目收入栏，以冲销原证金额。如国外开证行预先汇入信用证项下全部或部分押金，授权国内议付行在议付单

43、据时予以抵扣，应在信用证及其他有关凭证上做好记录，并通过“存入保证金”科目进行核算。其会计分录为：借：存放同业一一存放国外同业（外币）贷：存入保证金（外币）出口商按信用证规定向银行交单议付时，将信用证保证款项由“存入保证金”科目转出办理结汇。如有未用金额，可根据开证行要求办理退汇。2 .审单议付。国外开证银行履行信用证付款责任，是以信用证的条款为依据，以单证相符、单单相符为前提的。出口商接受信用证，即受信用证规定条款的约束，必须严格遵照信用证的规定办理货物的发运和向银行交单。议付银行为了确保安全应及时收汇,避免遭受经济损失。议付银行审单后，在信用证上批注议付日期、编列顺序号，并缮打“出口寄单议

44、付通知书”，随同全套单据寄往国外银行，收取货款及有关费用。议付银行议付寄单后，即表现为对国外银行拥有收款的权益，同时对出口商也承担了付款的责任，应进行账务处理，其会计分录为：借：应收即期（或远期）信用证出口款项（外币）贷：代收即期（或远期）信用证出口款项（外币）同时销记表外账：付：国外开来保证凭信（外币）3 .出口结汇。出口结汇是议付行收妥出口货款后，按规定牌价买入外汇,并折算成相应金额的人民币支付给出口商，以清算代收的出口外汇。办理出口结汇时，应在出口寄单通知书留底联上批注结汇记录，然后按照出口货款金额填制外汇买卖凭证，通过“货币兑换”账户对出口商办理出口人民币结汇。信用证项下出口收汇方式有

45、两类：一类是通过我行在境外联行或代理行所开立的自由外汇账户收汇，主要有收妥结汇、定期结汇和远期信用证到期结汇三种形式；另一类是通过境外联行或代理行在进口商银行总行开立的国内外汇或外汇人民币账户收汇，主要有进口商银行验单主动借记、单到国外授权借记和远期信用证到期结汇三种形式。收妥结汇款时会计分录为：（外币）（外币）（外币）（人民币）（人民币） 其会计分录为：借：存放同业一一存放国外同业贷：手续费及佣金收入货币兑换借：货币兑换贷：吸收存款一一出口商同时核销或有资产、或有负债科目,借：代收即期（或远期）信用证出口款项（外币）贷：应收即期（或远期）信用证出口款项（外币）【例8-7】20XX年4月10日

46、，本行收到华盛顿代理行开来即期信用证，金额USD160000,受益人为本行客户天宇制衣公司，来证规定单到开证行验单付款。本行审证后当天通知天宇制衣公司。4月150,天宇制衣公司备货出运，送全套出口单据及跟单汇票USD160OOO交与本行，本行审理合格后，于4月17日寄单索汇并加计通知费、议付费USD2400向开证行计收。4月25日本行收到华盛顿代理行的己贷记报单，金额为USD162400。本行当天对天宇制衣公司结汇，当日汇率：RMBY634.23/USD100,本行有关会计分录为：登记表外账。USD162400USD162 4004月10日，收到国外开来信用证时,收：国外开来保证凭信USD1600004月17日议付寄单索汇。借：应收即期信用证出口款项贷：代收即期信用证出口款项同时登记表外账。付：国外开来保证凭信U