3499.试论内部控制制度论文.doc

《3499.试论内部控制制度论文.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《3499.试论内部控制制度论文.doc（11页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。

1、毕 业 论 文论文题目 试论内部控制制度 目录一、控制制度的概念3二、内部控制制度的作用4三、控制制度制定的标准5四、内部控制的方式6参考文献10试论内部控制制度内容提要：内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。随着我国社会主义市场经济的发展,企业内部控制越来越重要。本文主要针对现阶段企业内部控制体系的存在问题及其原因进行探析,并提出内部控制的建立和及对加强和改进内部控制的建议。关键词：内部控制 重要标志一、控制制度的概念 人类社会各方面的活动需要进行控制,一个国家的经济活动需要进行控制,任何一个军事经济单位也同样需要进行控制。 控制,从词义上讲,包括驾驭、支配、掌握和调节的意思。它是对被控对象

2、施加主观影响实现目的的行为,其目的是保持事物的稳定性,一旦发生偏离，使它达到一种新的预期状态。控制存在两种因素，即可控制因素与不可控制因素。可控因素是指经济单位内部的因素，不可控因素是指外界因素。本文主要是对军事经济管理中的内部控制制度作简略论述。 所谓内部控制制度，是一个严密的控制机制。它是各级经济单位，利用其内部职责分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制方法、措施和程序的总称。内部控制制度并不是一种单独的制度，而是体现内部控制原则的各种措施、方法和程序，它寓于各种规章制度之中。建立和健全内部控制制度，目的是为了保护本单位财产的安全与完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证

3、国家财经纪律的贯彻执行。由于这种控制是在各经济单位内部进行的，所以我们把它称为内部控制制度。 内部控制制度按照控制的范围和重点不同，又可分为内部管理控制和内部会计控制两大类。内部会计控制主要是指财会部门，为了保证会计数据的正确性和可靠性所采取的各种具体措施。例如采用复式记账法，可以通过科目的对应关系全面反映会计事项的来龙去脉，用以检查记账是否正确，并定期编制试算表视其是否平衡。同时设置总分类账户和明细分类账户，两类账户平行登记，通过两类账户有关金额必然相等的关系。可以检查会计核算资料是否正确和完善。内部管理控制，主要是指各级各部门在处理经济业务中所采用的既相互联系又相互制约的各种程序和手续，例

4、如各事业部门在采购物资时，需要制定一套程序和手续，保证每一笔采购业务必需经过采购、决策、批准、定货、验收、入库、付款、入账等环节，以防止盲目采购和舞弊行为的发生。 内部控制制度是现代经济管理的重要组成部分。早在二十世纪初，美国有些企业家为了谋生存，求发展，在非常激烈的经济竞争中，逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法，开始有了企业内部控制制度的雏形；三十年代，在世界性的经济大危机中，许多企业普遍加强生产经营的控制与监督，于是内部控制制度有了进一步的发展；四十年代初期，从理论到实践逐渐成型；四十年代末期，美国提出了内部控制制度的概念；五十年代后，面临世界竞争更加激化的局面，内部控

5、制制度扩大到企业内部的各个领域，丰富了内部控制制度的内容。 从现代经济管理分析，控制论的创始人法约尔，把管理看成一个过程，这个过程就是计划、组织、协调、控制与调节五项，并以计划和控制作为主要职能；也有人认为组织和控制是主要职能。美国有些学者认为：“管理过程由三个职能组成：计划、组织和控制“。可见，不管哪一种说法，都突出了控制这一职能的重要性，把它列为现代经济管理支柱之一。随着现代经济管理的发展，进而把加强内部管理和控制作为改善经济管理的重要措施。在经济管理中，”内部控制：一词虽未广泛运用，但从实际情况来看，在大大小小的单位或部门都存在内部控制制度的具体内容。如在财务管理中，长期实行会计与出纳的

6、分管制度；支出报销必需由有关责任人和批准人的签章制度；凭证编号控制制度；经营财经人员调动实行监交制度等等。只是由于各单位规模，业务性质不同，内部控制制度的表现形式不一，在程度上有所差别。但总的看来，所有形成内部控制，由于贯彻政策、制度，保护国家财产，保证会计信息的正确性都起到了积极的作用。 从当看，内部控制制度也还存在一些问题；主要是内部控制制度还不够健全，往往是有的环节有控制，而有的环节失去控制。从形式上看，多数单位没有会计、出纳和保管，但实际上有的制度并未执行，有的在内部管理控制上还没有形成制度，造成许多环节不严或勿视控制，导致财经管理上的混乱，各种错弊时有发生，使国家财物受到损失。因此，

7、必须加强内部控制制度，既要总结我军行之有效的传统的控制经验，又要吸收国外的先进的内部控制办法，建立起具有我军特色的内部控制制度。二、内部控制制度的作用 传统制制度，主要是防错防弊。随着社会经济的发展，随着内部控制制度内涵的扩大，内部控制制度的作用有较大的发展，使各单位经济活动各环节之间保持衔接、协调、均衡和自动监督、验证，促进经济活动正常地进行。内部控制制度的作用主要表现在以下几个方面： （一）有利于保证财经法纪的贯彻执行 国家经法纪、财经纪律是经济活动的准则。从当前情况看，坚决制止违法乱纪的指令，虽一再三令五申，但违犯财经纪律的现象，并未完全制止。对这些行为，除了加强审计监督外，还必须建立健

8、全严密有效的内部控制制度。对控制弱点通过加强合法性控制改变现有状态，在财经活动中，每时每刻，事事处处按照财经法纪办事，阻止不合法业务的发生，保证财经法纪的贯彻执行。 （二）有利于贯彻执行经济管理责任制 内部一个单位，为了有效地从事经济活动，必须在内部合理地划分职能部门和人员的分工，明确本身的职责，特别是强调不相容职务分离，使授权人与执行人，执行人与审查人，保管人与记录人，出纳员与会计员职务分离。逐级建立岗位责任制，要求事事有人管、人人有专责，以充分调动各职能部门和人员的积极性，提高工作效率和经济效益，实现既定的管理目标。 （三）保证国家财产的安全与完整 财产是从事建设的物质基础。保护资财的安全

9、完整和有效使用，对于提高经济效益具有极为重要的意义。实践证明，贪污盗窃，严重损失浪费等违法违纪行为的发生，往往与内部控制制度不严有关。例如内部会计控制不健全，一个会计员既管账又管钱，或一个保管员既管物又管账，这就有可能给贪污盗窃分子造成可乘之机。建立完善严密的内部控制制度，使物资的收发、货币资金的收付得到严格的控制。通过采购、验收、计量、入库、入账、审核、报销、出库、出账等内部管理环节、明确岗位责任和各项经济业务的处理程序，起到相互监督、相互制约的作用，可以有效防止错弊的发生，保证国家财产的安全与完整。 （四）保证会计核算工作的质量 正确的会计信息是正确了解过去，严密控制现在，科学预测未来经济

10、活动的前提条件。这无论是对微观经济或宏观经济都是十分必要的。而实行内部控制制度则是提高会计信息质量的必要手段由于内部控制制度在经济业务处理过程中采取程序控制、凭证流转控制以及各种复核、核对制度，使经济行为和会计行为相互联系，从而可以保证会计和业务记录的正确可靠，提高会计核算工作的质量。 应该指出：内部控制制度虽然能发挥其控制作用，但它不是万能的，它和审计和监督工作一样，也存在着局限性，特别是它仍然是靠人去执行的，若两个或两个以上的职能部门和人员共谋不轨，那么，它的作用就可能被削弱，甚至完全被破坏。因此，审计对它的完善程度和执行效果要进行审核、测试和评价事必不可少的。 三、控制制度制定的标准 由

11、于位经济业务的规模和特点有所不同所建立的内部控制制度也不相同，但不管哪种内部控制制度都必须符合以下制定标准： （一）适用性。制定内部控制制度必须分析和研究本单位的特点，从实际出发，要适用本单位的需要，做到目的明确，措施得当，有的方矢，适用性强。对于不同单位的内部控制制度不能生搬硬套。即使是吸收的经验和方法，经过调查研究后认为可以采用，也必须经过相当长的时间的试行，察看其效果，并作出必要的改进，才能定型或推广。如果不认真研究分析本单位的具体特点，盲目采用其它单位的内部控制制度，必然会在管理上引起混乱，在经济上还可能带来经济损失。 （二）协调性。内部控制制度是一个纵横交织的严密的控制机制。各级经济

12、单位是一个纵向控制系统；财务部门与各事业部门是横向控制系统。无论是纵向控制还是横向控制，都要求各子系统的运行，遵循一定的程序和步骤，相互协调，形成控制的矩阵结构，以充分发挥整体的最优效能，从而提高工作效率和经济效益。因此，在制定内部控制制度时，必须经过纵向和横向有关单位和部门共同商讨，取得各方支持。所有内部控制制度的条文，前后切不可相互矛盾；所有措施不能相互抵触，更不能留有漏洞，才能收到相互制约和相互协调的效果。同时，还应注意随着业务机构的改变或通过实践发现问题，进行必要的修改和逐步改善，以保持北部控制制度的适用性。 （三）效益性。建立和健全内部控制制度的目的是为了提高经济效益率和经济效益，所

13、以任何一项内部控制制度所带来的经济效益，都必须大于其实施成本。如果在制定内部控制制度时，过于强调制度的“严密性”，而把控制程序设计得过于复杂繁琐，不仅不利于内部控制制度的建立和推行，而且势必增加实施成本，影响经济效益。 （四）目的性。内部控制制度是根据各单位的具体情况而设计的，因而内部控制制度每一项内容都有其明确的目的性。例如现金控制制度的设计，目的主要是为了防止现金被盗或挪用，造成不应有的损失，确保国家财产的安全与完整。同时，要衡量这些目的能否在内部控制制度必须严密、有效，目的明确，不给玩忽职守的人以推卸责任的机会，不给不法分子以可乘之机。 （五）简便性。就是在制定内部控制制度时，要求科学紧

14、凑，简明扼要，方便易行，不搞形式主义，并为群众所拥护。简便性要讲求实效，如果简而无效，其实质是取消内部控制制度，成为有名无实的躯壳而已。 四、内部控制的方式 实现内部控制制度所要达到的目的必须采取一系列的控制方式。这些内部控制的方式也就是内部控制制度内容的体现。根据实际情况，实行内部控制制度的方式主要有： （一）合法性控制。任何控制都必须符合合法性原则。合法性控制就是要以国家财经政策、法令和规章制度、预算计划、标准、定额为准绳，在符合全局利益的前提下，在权力结构范围内，按照合法的程序，对各单位经济活动所进行的控制。特别是财务会计的内部控制必须与财务法规和会计准则相一致。 （二）目标性控制。对经

15、济管理的目标控制是内部控制制度的重要内容，它是在一定环境条件下，在预测的基础上所希求达到的结果。任何时候、任何层次的管理，都首先必须确定目标。然后把目标分解为若干层次，确定价值指标，规定价值指标的主次、缓急，以及在相互发生矛盾时取舍的原则；并指明实现这些指标的约束条件和时间的限制；确定完成目标的责任；制订一些应急措施来对付可能发生的问题。然后，建立各种相互联系、相互制约的措施和报告制度，根据确定的目标来衡量执行情况，揭示行动与目标、进度与计划发生差异的原因，最后纠正实际执行情况的偏差，这是内部控制中非常重要的控制方式。 在建立目标控制时，应考虑以下内容：1.控制关键的资源。人力、物力、财力都是

16、各单位的重要资源。应当把资源价值最高的或有较大节约潜力的资源，作为控制目标。2.控制关键费用。应当把开支较大或较大节约潜力的费用，作为控制目标。3.关键的业务活动。应当因单位而异，例如对生产经营中盈亏不实的单位，主要对经济核算进行控制；对不按基建程序办事，乱上项目的单位，主要对其基建程序和资金来源进行控制；对预算经费超支的单位，主要对预算定额和拨款进行控制等。（三）职务分工控制 1. 明确划分各单位行政领导、职能部门和人员之间的职权和责任。严格规定各项经济业务处理的方法和纵横联系的程序和步骤，使内部经济活动各环节之间协调平衡，自动监督，校正错误，提高效率，正确传递经济信息。 2. 处理每一项经

17、济业务都必须明确授权，其中包括核准、经办、复核、检验、保管、填制凭证、付款、收款等都必须事前规定由谁负责，使授权者独立完成本职工作，其他非授权人员不得擅自参与其业务处理。例如非出纳员不得收支货币资金；非保管员不得收发和验证物资；非会计员不得处理会计事项；非稽查人员不得审核经济业务。对各职能人员履行职能所需的权力要作明确规定，不准越权代庖，也不得推诿不管，以预防差错舞弊，提高工作效率。 3. 各项财产物资要制定专人负责保管、保养和维修，以提高其使用效率，并保护财产物资的安全与完整。 4. 处理任何一项经济业务或其中的重要环节，不能由一人处理或一个部门自始至终包办到底，必须由两个部门或人员按照规定

18、权限和程序分别处理。从纵向看，至少要经过上级和下级。下级受上级监督，上级受下级牵制；从横向看，至少经过两个职能部门彼此相互制约，相互监督。 5. 各职能人员之间的工作交接必须有明确的交接手续；职能人员出差或探亲等缺席情况必须有明确的代理办法。 （四）牵制性控制 1. 实物牵制。即必须有两个或两个以上人员共同掌握必要的实物工具，才能完成一定的程序。如把保险柜钥匙交给两个人持有，而非同时使用这两把钥匙，保险柜就不能打开。 2. 帐、财、物分管牵制。即帐、财、物实行分别管理，分工负责。账的管理，即记账工作，由会计人员负责；财的管理，即货币资金的出纳和保管，由出纳人员负责；物的管理，由仓库保管人员负责

19、。负责记账的会计人员，不能保管现金和物资。这是一种保证财产物资安全和完整的防避错弊的一种保护性措施。以货币资金管理为例，现金和银行存款的收支由出纳人员办理，收款、付款和上交经费的凭证由会计填制；现金日记帐可由会计登记，也可自由出纳登记，但必须另有专人复核。 3. 簿记牵制。即利用复式簿记的原理，将分类帐的合计数同各明细分类帐的合计数，再同试算表的合计数核对，以验证是否发生错误。同时把会计原始凭证和记账凭证，会计凭证和帐簿，帐簿和会计报表进行定期核对，以查明会计资料的正确性。 4. 机械牵制。即利用固定机械程序经行的牵制。如仓库大门非按正确程序操作就打不开，甚至自动报警。又如利用机械程序的牵制，

20、防止利用电算机舞弊。 5. 支票控制，对付款业务使用支票必须经过两人以上签章方为有效，而且留存印鉴必须各自分别保管，不能由一人代办。 （五）程序控制 程序控制就是把通过科学的标准的业务处理规程对经济活动所进行的控制。换句话说，也就是按科学的程序办事，避免工作杂乱无章，造成管理混乱。程序控制是内部控制制度长期经验的积累，它体现了业务处理过程中有关职能人员相互联系、相互制约的规律性，表明了实现业务处理的规范化、系统化和制度化的重要措施。例如付款业务的程序，首先要有合法的付款凭证，并经过领导审批同意和经办人签章，经审核无误，由会计编制记账凭证，出纳方可付款，并在凭证上加盖“付讫”印章，并编号记账，然

21、后装订归档。这种规范化的程序控制可以防止弊端的发生。 程序控制可以用文字形式制定各种程序控制制度，表明业务处理的各个环节。也可以用流程图形式表现业务处理的全过程，包括各种凭证所通过的环节，所需要处理的作业和信息流等。目前，在国外流程图一般常用特定符号来代替文字说明，用以表示业务的内容。这种用特定的符号编制流程图来表示业务处理的标准化程序，是实行现代化管理的一项基础工作，它在控制上有五个作用。一是流程图比文字说明处理程序易为人们了解和掌握，便于据以控制有关的业务活动；二是有利于建立科学的管理程序，提高工作效率；三是有利于明确各环节的职责，使每个职能人员了解自己的工作在某项业务处理中的地位，并据以

22、制定岗位责任制；四是为编制电算化程序提供有利条件；五是审计人员可据以评价财经管理的工作水平，经行符合性测试，确定审计的范围和程序。 （六）凭证流程控制 凭证流程控制就是对各种凭证按照顺序传递过程所进行的控制。凭证是经济业务的书面证明，是记账的依据，是会计核算资料，它不仅关系到经济业务和会计记录的正确性和可靠性，还关系到经济业务处理是否恰当，涉及各职能人员处理经济业务的权限和责任。因此，各单位必须有一个健全的凭证制度和凭证的传递程序，一般应符合以下要求： 对每一笔经济业务都必须填制凭证作为书面证明；所有的凭证必须连续编号，按顺序使用；凭证上的项目要填写齐全，并应根据需要按规定份数复写；在传递流程

23、每一个环节上，职责分工人员在办理业务后必须在凭证上签名盖章，表示上道程序解除责任和本道程序尽到责任。这样，凭证在流程中可以发挥互相验证和自动校正的作用。各种凭证必须由专人保管，领用各种空白凭证，必须登记领用日期，凭证起讫号数，并由领用人签章；各种凭证必须有严格的归档制度。 （七）复核和核对控制 复核和核对控制是防止差错和弊端的有效方法。因此，各单位要健全复核和核制度，其内容应包括以下内容：1.所有凭证必须经过复核和核对；2.帐、卡、证、表相互之间要定期核对；3.现金和物资定期盘点。盘点要有记录，遇有盘盈、盘亏和毁损，要追究原因和经济责任。4.会计记录与计划或定额进行核对。（八）纪律控制 纪律控

24、制即用纪律形式明确规定各职能人员应当了解哪些业务，或不应当了解哪些业务，以便达到控制的目的。如不能让无关人员了解打开保险柜的组合号码，以防失窃事故；不让电算机操作人员掌握和了解程序的编制，以防利用程序舞弊；不让无关人员接近金库和重要物资仓库等，以防止影响国家资财的安全。 综上，内部控制制度是一个完整的系统，它由若干个有着不同功能的子系统，按一定方式组合而成。它们相互依存，有机地结合在一起，形成一个纵横交错的控制网络。内部控制制度就通过这个网络，有效地发挥其控制职能。作为一个内部控制制度，它既有闭环控制，也可能有开环控制，还可能有防护性控制。这些控制融合在一个制度之中，各自在特定条件下发挥其作用。参考文献：1中国资本市场效率研究D;东北财经大学;2003年2企业生命周期的系统管理理论研究D;天津大学;2004年3中国上市公司治理评价研究D;中南大学;2003年4 张宜霞;企业内部控制论D;东北财经大学;2005年10