新收入准则下会计实务运用与纳税影响分析.docx
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1、新收A准M下会i图运与纳税影Ol盼析一、新收入会计准则变化要点概述(一)新收入准则采用“五步法”模型确认收入,不再区分业务类型,即将原收入准则和建造合同准则做了合并,对企业与客户所有的合同做了统一的规范并且对“时点”还是“时段”确认收入做了详细的指引。因此,生产并销售存货(如建造房屋)也有可能在某一时段确认收入;而销售定制软件可能在某一时点确认收入。(二)收入确认时点不再以风险报酬转移作为判定依据。而是以客户取得商品或服务的控制权来代替风险报酬转移作为收入确认时点的判定依据。风险和报酬的转移只是控制权转移的一个确认迹象。在实践中财会人员可以明确清晰地确认收入。(三)旧的收入准则中,对包含多项交
2、易安排合同的会计处理指引有限,已不再适应当前的商业管理需求。新收入准则则明确了包含两项或多项履约义务的合同的核算方法,即根据“五步法”模型在合同开始日就需要识别合同中存在的单项履约义务,根据合理的分摊标准将合同总价款分摊至各单项履约义务中,在符合收入确认条件时确认单项义务的收入。(四)新收入准则对特定交易(或事项)的收入确认和计量相对于旧准则给出了更明确的规定。比如对于负有远期回购的权利,企业根据回购价格的高低,分别做租赁交易或者融资租赁交易进行会计核算,对于向客户授予的知识产权,根据合同具体条款的规定,分别做某一时点的收入确定或者某一时段的收入确定等等。(五)新收入准则在信息披露上相对于旧准
3、则提出了更详细的要求。比如新准则要求企业披露收入金额和时点确认判定的影响因素,合同资产、合同负债与履约义务的相关信息等等。相对于旧准则而言,新准则在收入确认的判定标准方面要求更加明确严谨。二、新收入会计准则实务运用及案例分析(一)新收入准则对收入确认的步骤新收入准则对收入的确认流程包括以下五个步骤:首先,识别客户与企业间的合同;其次识别合同包含的各个单项履约义务;再次,准确核定合同的交易价格以及寻找合理的分摊标准进行合同价格的分摊,最后根据准则的要求,及时准确的确认收入。案例:新雷公司是一家大型装备制造企业,2020年10月20日与客户签订A型设备销售合同个,合同总价款为100万元,合同内容如
4、下:(1)合同服务期限自签订之日起三年;(2)新雷公司向客户提供标准安装服务;(3)于设备安装后达预定可使用状态后提供两年的技术售后服务。待合同签订后次日客户向新雷公司支付了100万的合同价款,新雷公司与11月1日向客户提供了安装服务,安装工期为7天。根据新雷公司近期的销售记录得知该设备的市场售价为95万元,标准安装服务的市场售价为15万元,技术售后服务的市场售价为5万元,根据新收入准则的收入确认流程对上述交易进行如下分析。第一步,识别客户的合同:A型设备的销售合同。第二步,合同中包含的单项履约义务:(I)A型设备的销售;(2)标准安装服务;(3)技术售后服务。第三步,合同交易价格:100万元
5、。第四步,选用合适的分配标准分配交易价格,本题选用各单项履约义务的市场售价作为分配标准:软件许可权交易价格:100*95/(95+15+5)*100%=82.61万元;标准安装服务交易价格:100*15/(95+15+5)*100%=13.04万元;技术售后服务交易价格:100*5/(95+15+5)*100%=4.35万元。第五步,确认收入:(1)A设备在抵达合同约定地点并经客户验收入库之日确认收入;(2)标准安装服务在提供安装服务时确认收入;(3)技术售后服务在提供服务时分期进行确认。由此可见一份销售合同中既可能包括按时点确认的收入又可能包含按某一时段确认的收入。财务人员要很好地运用新准则
6、对企业的合同安排进行准确的收入核算和高效的纳税筹划。(二)新准则下合同成本的确认与核算新的收入准则中关于企业合同成本具体包括合同履约成本和合同取得成本除此之外的其他支出计入当期损益,比如:管理费用、为履行合同而发生的、未反映在合同价格中的非正常消耗、无法在尚未履行和已履行之间区分的支出等。案例:戴维公司是一家咨询服务公司,近日了解到一客户的服务需求,为了确保能与该客户签订合同,戴维公司发生如下支出:(1)聘请第三方机构进行市场调研发生支出为1万元;(2)因投标活动发生差旅费为0.5万元;(3)支付销售部门工作人员佣金为0.3万元,预期这些支出未来能够收回。此外戴维公司根据其年度销售目标的完成情
7、况及公司年度的整体盈利情况及个人业绩等,预计向销售部门经理支付奖金0.5-2万元不等;(4)取得与该客户的合同后,戴维公司派专门工作人员负责为该客户提供服务。对上述案例进行如下分析:戴维公司向销售部门工作人员支付的佣金按新准则的划分类别属于增量成本,应当将其作为合同取得成本确认为一项资产;聘请第三方机构进行市场调研的支出,为投标发生的差旅费,与合同的取得与否没有必然联系,不属于增量成本,因此,应当于发生时直接计入当期损益;向销售部门经理支付的奖金由于该奖金发放与否以及发放金额取决于公司年度销售目标及年度盈利情况其并不能直接确定其归属于可识别的合同,应该计入当期损益。待该公司取得与客户的合同后,
8、指派的专门工作人员的工资,因与该咨询服务直接相关,因此确认为合同履约成本。三、新收入会计准则下的纳税影响及案例分析由于新收入准则收入的确认时点与税法对于收入确认时点存在差异。接下来分别就新准则对增值税和企业所得税的纳税影响做如下分析。(一)新准则对企业增值税的纳税影响分析1 .对增值税税额确认的影响计算企业增值税应纳税额的依据是销售额和相应的税率减去购进货物或者服务时应缴纳的进项税额来确定。其中对销售额的计算与收入的确认方式有着直接的关系,由于新准则重新修订了收入确认时点的判断标准,因此企业在会计核算时要分清某项履约义务收入是按一时段还是一时点来确认。如果按某一时段来确认收入这便与旧的收入准则
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