致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（22）—关键审计事项之发放贷款及垫款和债权投资的减值示例.docx

《致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（22）—关键审计事项之发放贷款及垫款和债权投资的减值示例.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（22）—关键审计事项之发放贷款及垫款和债权投资的减值示例.docx（8页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。

1、致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（22）一关键审计事项之发放贷款及垫款和债权投资的减值示例致同2019-6-26关键审计事项（KeyAuditMatter,KAM）,是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项可能涉及注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、财务报表中涉及管理层重大判断（包括被认为具有高度不确定性的会计估计）的领域、当期重大交易或事项对审计的影响。关键审计事项应当来自于“与治理层沟通过的事项”，将与治理层沟通过的事项作为确定关键审计事项的起点，选出在执行审计工作时重点关注过的事项，并在这些“重点关注过的事项”

2、中选出最为重要的事项，作为关键审计事项。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度财务报表审计报告中沟通的与发放贷款及垫款和债权投资的减值相关的关键审计事项典型示例。一、准则规定中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项第七条关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。第十一条除本准则第十四条和第十五条规定的情形外，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：（一）关键审

3、计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；（二）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。第十四条除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项：（一）法律法规禁止公开披露某事项；（二）在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。如果被审计单位已公开披露与该事项有关的信息，则本项规定不适用。第十五条根据中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定导致非无保留意见的事项，

4、或者根据中国注册会计师审计准则第1324号一一持续经营的规定可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项。然而，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，并且本准则第十三条至第十四条的要求不适用于这些情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。二、年报分析，沟通关键审计事项示例序号参考示例关键审计事项示例1601318.SH中国平安发放货款及垫款和债权投资的减值评估翩2601066.SH中信建投以摊余成本计量的金融资产和以公

5、允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产预期信用减值准备示例3601211.SH国泰君安融出资金及买入返售金融资产减值评估示例46030.SH中信证券融资类业务预期信用损失计量越56999.SH招商证券信用业务和债券投资业务预期信用损失的计提示例1:601318.SH中国平安（普华永道中天）关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项发放贷款及垫款和债权投资的减值押估我们执行的程序包括：-我们评估并测试了中国平安集团与预期信用损失相关的请参阅合并财务报表附注四8、附注八11及附注八14关键控制设计及运行的有效性,包括：模型选取、内部信用评级、减值阶段划分以及对合同现金流的预测等。-我们评估

6、并测试了平安集团制定前瞻性调整的相关控制，于2018年12月31日，中国平安集团的发放贷款及垫款和债权投资在合并资产负债表中占总资产的包括：对宏观经济指标的选取和多种宏观经济情景权重的决策。我们在信用模型专家的帮助下，执行了以下程序：-我们评估了预期信用损失模型是否恰当覆盖了中国平安关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项比例为56%,相应的金融资产减值准备金额分别为人民币54,187百万元和人民币13,305百万元。由于在以下方面存在复杂性，并涉及管理层判断，我们将此类债务金融工具在新金融工具准则下的预期信用损失减值评估作为一项关键审计事项：1）选择恰当的预期信用战失模型；2）阶段划分；

7、3）模型假设的应用；4）制定前瞻性调整。集团的发放贷款及垫款和债权投资。-我们根据平安集团历史信用扳失经验和行业惯例评估了阶段划分的合理性。-我们评估了中国平安集团预期信用损失模型的方法论,以及预期信用损失模型的关键参数和假设的具体应用,包括：违约概率、违约损失率、违约风险敞口以及折现率等,并评估了所涉及的关键管理层判断的合理性。-我们通过对比行业标准对宏观经济情景的设定及权重分配的总体合理性进行了评估。-我们抽样测试了模型的运算，以检查预期信用损失模型的计量是否与模型方法论一致。-我们根据抽样方法，通过审阅交易对手方的信用信息，如信用风险敞口、信用风险评级、损失率、逾期情况、抵质押情况以及其

8、他相关信息，测试了当期预期信用损失的数据输入的准确性。基于我们执行的工作，中国平安集团对于发放贷款及垫款和债权投资，在预期信用损失减值计提中采用的输入值、假设和方法论是可接受的。示例2：601006.SH中信建投（普华永道中天）关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项以摊余成本计量的金融资产（包括融出资金、买入返售金融资产和债权投资）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（包括其他债权投资）预期信用减值准备请参阅财务报表附注五8、附注七3、7、11、14、21和52o截至2018年12月31日，中信建投证券合并资产负债表中债我们评价和测试了中信建投证券预期信用损失计量相关的内部

9、控制，包括：预期信用损失计量模型治理，包括模型方法论的选择及审批，以及模型的持续监控和优化；管理层重大判断和假设，包括对信用风险显著增加的标准的判断和复核，如对融出资金、买入返售金融资产抵押物价值的定期关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项权投资、融出资金、买入返售金融资产和其他债权投资的余额分别为人民币192.12百万元、人民币26,347.21百万元、人民币23,916.83百万元和人民币27z911.32百万元，管理层确认的损失准备余额分别为人民币5.06百万元、人民币1,19912百万元，人民币119.60百万元和人民币10.21百万元。合并利润表中确认的2018年度上述金融资产

10、的信用减值损失合计为人民币1,149.11百万元。上述金融资产损失准备余额反映了管理层采用企业会计准则第22号一金融工具确认和计量在2018年12月31日对预期信用损失做出的最佳估计。管理层运用三阶段减值模型计量预期信用损失。对于阶段一和阶段二的上述金融资产，管理层运用包含违约概率、违约损失率及违约风险敞口等关键参数的风险参数模型法评估损失准备。对于阶段三已发生信用减值的上述金融资产，管理层考虑了前瞻性因素，通过预估未来与该金融资产相关的现金流，计量扳失准备。针对不同类型的产品，预期信用损失计量模型所包含的重大管理层判断和假设主要包括：(1)判断信用风险显著增加的标准；选择计量预期信用损失的适

11、当模型和假设；在计量预期信用时确定需要使用的前瞻性信息和权重。中信建投证券就预期信用损失计量建立了相关的治理流程和控制机制。由于中信建投证券的预期信用损失计量使用了复杂的模型，运用了大量的参数和数据，并涉及重大监测与复核，对债权投资外部信用评级和负面信息的定期更新与复核；对违约的定义和已发生信用减值判断，以及运用经济指标、经济场景及相关权重进行前瞻性计量的复核和审批；模型计量使用的关键数据的准确性和完整性相关的内部控制。我们复核了预期信用损失模型计量方法论，并评估了其合理性。我们抽样检查了模型编码，以测试计量模型恰当地反映了管理层编写的模型方法论。我们抽样检查了融出资金和买入返售金融资产的抵押

12、物数量，并查看了抵押物的市场价值。我们对债权投资的外部评级、负面信息进行了查询，评估了管理层就信用风险显著增加标准和已发生信用减值金融资产识别的恰当性。对于前瞻性计量，我们检查了管理层经济指标选取、经济场景及权重的模型分析结果，评估了在不同经济场景下的经济指标预测值的合理性，并对经济指标、经济场景及权重进行了敏感性测试我们抽样检查了模型计量所使用的关键数据，包括历史数据和计量日数据，以评估其准确性和完整性。对于阶段三的已发生信用减值的金融资产，我们抽取样本，检查了管理层基于债务人和担保人的财务信息、抵押物的市场价值而计算的损失准备。基于上述审计程序的结果，考虑预期信用损失计量的固有不确定性，管

13、理层所使用的模型、运用的关键参数、涉及的重大判断和假设及计量结果是可接受的。关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项管理层判断和假设,且上述金融资产以及计提的损失准备金额重大,该事项被确认为关键审计事项。示例3:601211.SH国泰君安（安永华明）关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项融出资金及买入返售金融资产减值评估贵集团于每个资产负债表日，以预期信用损失为基础对融出资金与买入返售金融资产进行减值测试并确认损失准备。如果信用风险自初始确认后未显著增加，贵集团按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量损失准备。如果信用风险自初始确认后已显著增加，贵集团按照相当于整个存续期内预期

14、信用损失的金额计量损失准备；如果已经发生信用损失，贵集团确认整个存续期内的信用减值。贵集团在评估预期信用损失时，应考虑所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息。截至2018年12月31日，贵集团融出资金的账面净值为人民币53,655百万元，其中减值准备余额为人民币592百万元,买入返售金融资产账面净值为人民币61,118百万元，其中减值准备余额为人民币1,635百万元。由于相关资产金额重大，其减值评估需要管理层作出重大判断,包括对减值阶段的划分及未来现金流量的估计等，因此我们将融出资金及买入返售金融资产减值评估认定为关键审计事项。相关披露请参见本节七、合并财务报表项目注释3、注释8及注释21。我

15、们评估和测试了贵集团融出资金及买入返售金融资产减值计提流程的内部控制设计、运行的有效性。我们对管理层减值阶段划分的标准及用于确定各个阶段减值损失金额采用的预期信用损失模型的合理性进行了评估；我们通过选取样本，针对贵集团融出资金及买入返售金融资产减值评估执行以下审计程序：1）对样本的减值阶段划分结果与预期信用损失模型的标准进行对比：2）对管理层在计算减值损失时使用的关键参数的合理性进行评估，包括违约率、违约损失率、风险敞口、折现率、前弹性调整因子等；3）结合市场惯例和历史损失经验，评估管理层减值模型计算结果的合理性“另外，我们还评价了在财务报表中针对融出资金及买入返售金融资产减值评估的相关披露是

16、否满足会计准则的要关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项求。示例4:6030SH中信证券(普华永道中天)关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项融资类业务预期信用损失计量请参阅财务报表附注六、7(6)和27,附注八、3、6和55,及附注十三、Io截至2018年12月31日，中信证券融资类业务(含融出资金,买入返售金融资产下约定购回式证券及股票质押式回购)原值为961.33亿元，其减值准备余额为人民币22.83亿元。其中融出资金的原值为人民币575.14亿元，其减值准备余额为人民币3.17亿元；股票质押式回购及约定购回式业务原值为人民币386.19亿元，其减值准备余额为人民币19.66

17、亿元。上述融资类业务的预期信用损失准备余额反映了管理层采用企业会计准则第22号-金融工具确认和计量预期信用损失模型,在报表日对预期信用扳失做出的最佳估计。中信证券运用三阶段减值模型计量预期信用损失。对于阶段一和阶段二的融资类业务,管理层运用包含信用风险敞口和考虑前瞻性因子的损失率等关键参数的风险参数模型法评估损失准备。对于阶段三的融资类业务,管理层通过预估考虑前瞻性因子的未来与该笔融资类业务相关的现金流，评估损失准备。管理层于每个资产负债表日对融资类业务进行减值测试,融资类业务的预期信用损失我们评价并测试了与融资类业务的预期信用损失计量相关的内部控制设计和执行情况。这些控制包括：(1)预期信用

18、损失模型的治理，包括模型方法论的选择和审批；以及模型持续监控和优化；(2)对信用风险显著增加的标准，违约和已发生信用减值的认定，以及用于前瞻性计量的经济指标的采用、前瞻性情景和权重确定相关的复核和审批；模型使用的关键参数的完整性和准确性相关的内部控制。此外，我们还进行了以下程序：(1)我们检查了中信证券预期信用损失模型法，评价了其合理性，我们亦评估了其模型方法的编码数据是否反映了管理层的方法论；我们进行了融资类业务维保比例及逾期天数计算，检查了管理层在确定信用风险显著增加和已发生信用减值的标准；对于前Bt性情景，我们复核了管理层经济指标，经济场景数量及权重的模型选取的基关键审计事项我们在审计中

19、如何应对关键审计事项计量模型中重大管理层判断和假设主要包括：(1)选择恰当的计量模型并确定相关参数；(2)信用风险显著增加的判断标准以及违约和已发生信用减值的定义：(3)用于前瞻性计量的经济情景的数量及其权重的采用。中信证券就预期信用损失计量建立了相关的治理流程和控制机制。由于融资类业务金额重大,且预期信用损失计量模型的运用需要管理层作出重大判断,该类资产的减值评估被确认为关键审计事项。础，评估了不同经济场景下经济指标预测值的合理性，并对经济指标及经济场景权重进行了敏感性测试；我们抽样检查了预期信用损失模型的主要参数，包括信用风险敞口和考虑前瞻性因子的损失率；对于阶段三的已发生信用风险减值的融

20、资类业务，我们抽取样本，检查了管理层基于相关债务人和担保人的财务信息、抵押物的市场价值而计算的扳失准备。基于上述审计程序的结果，考虑到融资类业务的预期信用损失评估的固有不确定性，管理层在减值评估中所使用的模型、所运用的关键参数、所涉及的重大假设和判断及计量结果是可接受的。示例5：600999.SH招商证券(德勤华永)关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项信用业务和债券投资业务预期信用损失的计提如财务报表附注三、8、(7)所述,招商证券自2018年1月1日起执行企业会计准则第22号一金融工具确认和计量，对金融资产减值采用预期信用损失模型进行计量。采用预期信用损失模型影响的主要项目包括招商证

21、券开展信用业务产生的融出资金和买入返售金融资产，以及以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资。如财务报表附注三、32、所述，预期信用损失模型的使用中涉及重大的会计估计和管理层判断，主要包括信用风险显著增加的标准、模型和假设的使用、违约率和违约损失率的确定等。针对招商证券金融资产信用减值损失计量的事项，我们实施了以下主要审计程序予以应对：(1)了解招商证券与计提预期信用减值准备相关的内部控制.并测试相关内部控制的执行有效性；(2)评估招商证券于2018年1月1日首次采用新金融工具准则的预期信用损失调整是否适当；在事务所内部减值专家的协助下，评价招商证券预期信用损失模型和所

22、使用的关键假设和参数是否适当，尤其是违约率和违约损失率；关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项如财务报表附注五、3、五、10、五、11和五、12分别所述，于2018年12月31日，招商证券融出资金账面价值为人民币429.76亿元、买入返售金融资产账面价值为人民币330.44亿元、债权投资账面价值为人民币18.44亿元、其他债权投资账面价值为人民币416.42亿元。该等金融资产账面价值合计为人民币1,195.06亿元，占招商证券年末总资产金额的39.2%。由于上述信用减值损失的计量涉及重大的管理层判断和估计,且上述涉及信用减值损失计量的金融资产金额重大，因此我们认为该事项属于合并及母公司财

23、务报表审计的关键审计事项。评价管理层确定信用风险显著增加的标准是否合理，并选取样本，检查信用风险显著增加的标准在上述金融资产中的运用是否正确；选取样本，检查预期信用损失模型的主要数据输入值是否正确，包括信用风险敞口和损失率；(6)对于已发生信用减值的金融资产，抽取样本，检查管理层基于相关债务人和担保人的财务信息以及抵押物的最新评估价值的预计估计未来现金流而计算的减值准备是否适当。致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。致同研究之年报分析系列不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。