致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（20）—关键审计事项之应收账款减值示例.docx

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1、致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（20）一关键审计事项之应收账款减值示例致同2019年6月24日关键审计事项（KeyAUditMatter,KAM）,是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项可能涉及注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、财务报表中涉及管理层重大判断（包括被认为具有高度不确定性的会计估计）的领域、当期重大交易或事项对审计的影响。关键审计事项应当来自于“与治理层沟通过的事项”，将与治理层沟通过的事项作为确定关键审计事项的起点，选出在执行审计工作时重点关注过的事项，并在这些“重点关注过的事项”中选出最为重要的

2、事项，作为关键审计事项。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度财务报表审计报告中沟通的与应收账款减值相关的关键审计事项典型示例。一、准则规定中国注册会计师审计准则第1504号一在审计报告中沟通关键审计事项第七条关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。第十一条除本准则第十四条和第十五条规定的情形外，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：（一）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，

3、认为对本期财务报表审计最为重要的事项；（二）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。第十四条除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项：（一）法律法规禁止公开披露某事项；（二）在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。如果被审计单位已公开披露与该事项有关的信息，则本项规定不适用。第十五条根据中国注册会计师审计准则第1502号一一在审计报告中发表非无保留意见的规定导致非无保留意见的事项，或者根据中国注册会计师审计准

4、则第1324号一一持续经营的规定可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项。然而，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，并且本准则第十三条至第十四条的要求不适用于这些情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。二、年报分析：沟通关键审计事例示例序号参考示例关键审计事项示例1601727.SH上海电气应收账款、应收融资租赁款和应收贷款的减值准备计提示例2601390.SH中国中铁应收账款的可回收性示例3601333.SH

5、广深铁路应收账款坏账准备示例4000338.SZ潍柴动力应收账款坏账准备示例5601880.SH大连港应收款项坏账准备示例1：601727.SH上海电气（普华永道中天）关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项应收账款、应收融资租赁款和应收贷款的减值准备计提截至2018年12月31日，上海电气集团的应收账款账面净额为人民币21,565,512千元，己计提减值准备为人民币6,820,518千元。上海电气集团对于应收账款按照整我们了解、评估了管理层关于应收账款、应收融资租赁款和应收贷款减值准备相关内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性。针对应收账款预期信用损失准备，我们还执行了以下程序：我

6、们了解并获取了管理层通过结合当前状况以及未来经济状况而就单项计提减值的应收账款的可关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项个存续期的预期信用损失计提损失准备。对于存在客观证据表明存在减值，以及其他适用于单项评估的应收账款，单独进行减值测试，确认预期信用损失，计提单项减值准备。对于不存在减值客观证据的应收账款或当单项应收账款无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，上海电气集团依据信用风险特征将应收账款划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。对于划分为组合的应收账款，上海电气集团参考历史信用损失经验，结合当期状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照

7、模型，计算预期信用损失。截至2018年12月31日，上海电气集团的应收融资租赁款和应收贷款的账面净额分别为人民币9,370,471千元和6,378,870千元，己计提的减值准备余额分别是人民币910z135千元和381,630千元。上海电气集团通过评估应收融资租赁款和应收贷款的信用风险自初始确认后是否显著增加，运用三阶段减值模型计量预期信用损失。预期信用损失计量所包含的重大管理层判断和假设主要包括：(1)将具有类似信用风险特征的业务划入同一个组合，并选择恰当计量模型；(2)信用风险显著增加、违约已发生信用减值的判断标准；用于前瞻性计量的经济指标、经济情景和权重及处于阶段三的单项计提减值的应收融

8、资租赁款和应收回收性所作出的评估，通过抽样检查其与相关客户间的函件往来及其他沟通记录，与相关销售人员进行访谈，向上海电气集团内部律师就与该等客户是否存在纠纷进行了访谈并运用抽样方式检查期后收款等方式对管理层的评估进行了验证。针对管理层按照组合计算信用损失的模型，我们执行了以下程序：评估预期信用损失模型计量方法的合理性；一运用抽样的方式，对模型中相关历史信用损失数据的准确性进行了测试，评估历史违约损失百分比；根据对客户所在行业的了解及参考外部数据源，评估了管理层对前瞻性信息调整的合理性，并对前瞻性信息进行了敏感性测试；一运用抽样方式对应收账款的账龄准确性进行了测试；-按照考虑前瞻性信息调整后的违

9、约损失百分比，重新计算了预期信用损失。针对应收融资租赁款及应收贷款减值准备，我们执行了以下程序：在内部信用损失模型专家的协助下，复核了预期信用损失模型计量方法论,对组合划分、模型选择、关键参数等重大判断和假设的合理性进行了评估；运用抽样的方式，基于借款人的财务和非财务信息及其他外部证据和考虑因素，评估了阶段划分的恰当性；采用抽样方式，检查了预期信用损失模型中所使用的关键数据，包括历史数据和计量口数据，以评估其准确性和完整性。对于处于阶段三的单项计提减值的应收融资租赁款及应收贷款，我们通过抽样的方式，检查并评估了管理层采用的现金流折现模型的合理性；关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项贷款

10、的未来现金流预测。上海电气集团的预期信用损失计量，使用了复杂的模型，并涉及重大管理层判断和假设，因此我们确定其为关键审计事项。在内部信用损失模型专家的协助下，评估了管理层在预期信用损失模型中采用的前瞻性信息，并对前瞻性信息进行了敏感性测试。根据我们执行的工作，我们认为相关证据能够支持管理层作出的与应收账款、应收融资租赁款和应收贷款减值准备评估相关的判断。示例2：601390.SH中国中铁(普华永道中天)关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项应收账款的可回收性中国中铁对应收账款的披露见财务报表附注二(11)(a),附注二(35)(b)以及附注四(5)。于2018年12月31日，应收账款的账

11、面余额为105,909,473千元，己计提的坏账准备4,887,227千元。中国中铁通过应收账款违约风险敞口和预期信用损失率计算应收账款预期信用损失，并基于违约概率和违约损失率确定预期柄用损失率。在确定预期信用损失率时，中国中铁使用内部历史信用损失经验等数据，并结合当前状况和前瞻性信息对历史数据进行调整。在评估前瞻性信息时，中国中铁考虑的因素包括经济政策、宏观经济指标、行业风险和客户情况的变化等。由于在确定预期信用损失时涉及管理层运用重大会计估计和判断，因此，我们将应收账款的可回收性认我们针对管理层对应收账款可回收性评估执行的审计程序主要包括：(1)了解、评估和测试管理层与应收账款可回收性评估

12、相关的内部控制；(2)对于按照单项金额评估的应收账款，选取样本复核管理层基于客户的财务状况和资信情况、历史还款记录以及对未来经济状况的预测等对预期信用损失进行评估的依据。我们将管理层的评估与我们在审计过程中取得的证据相验证，包括客户的背景信息、以往的交易历史和回款情况、前瞻性考虑因素等；(3)对于按照信用风险特征组合计算预期信用损失的应收账款，复核管理层对划分的组合以及基于历史信用损失经验并结合当前状况及对未来经济状况的预测等对不同组合估计的预期信用损失率的合理性,包括对迁徙率、历史损失率的重新计算，参考历史审计经验及前瞻性信息，对预期损失率的合理性进行评估，并选取样本测试应收账款的组合分类和

13、账龄划分的准确性，重新计算预期信用损失计提金额的准确性；(4)选取样本检查期后回款情况。关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项定为关键审计事项。基于以上程序，我们在执行工作过程中获取的证据支持了管理层针对上述应收账款可回收性作出的重大会计估计和判断。示例3：601333.SH广深铁路(普华永道中天)关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项应收账款坏账准备参见后附财务报表附注二(28)及五)于2018年12月31日，广深铁路的应收账款账面余额为人民币3,861,616,699元,计提的坏账准备余额为人民币61z212z790兀O管理层依据信用风险特征将应收账款划分为若干组合，在组合的基

14、础上参考历史信用损失经验，结合当前状况以及前瞻性信息的预测，通过违约风险敞口和预期信用损失率计算预期信用损失，确认坏账准备。上述应收账款的余额重大，并且坏账准备的计提涉及重大会计估计与判断，尤其是预期信用损失率的厘定。因此我们将该事项作为关键审计事项。我执行了下列程序以应对该关键审计事项：(I)了解、评价及验证广深铁路与应收账款组合划分以及预期信用损失计算相关的关键控制：(Ii)评估管理层使用的预期信用损失计算模型与方法是否符合会计准则要求；(iii)评估管理层对应收账款组合划分及共同风险特征的判断是否合理；(iv)评估历史参考期间选取的合理性，并验证历史违约率计算中使用的关键数据的可靠性，包

15、括各组合的历史信用损失数据、应收账款在整个存续期的分布数据及其他参数；(V)了解管理层在前瞻性信息预测中考虑的因素，包括对未来经济、预期失业率、市场环境以及客户情况等变化的预测，并评估其合理性；(Vi)获取管理层对不同组合预期信用损失的计算文件，验证其计算的准确性根据执行的审计工作，管理层对应收账款计提坏账准备时作出的判断及坏账准备的计提结果可以被我们获取的审计证据所支持。示例4：0338SZ潍柴动力（安永华明）关键审计事项该事项在审计中是如何应对账准备在审计中，我们执行了以下程序:于2018年12月31日，合并财务报表中应收账款账面余额为人民币我们对应收账款坏账准备执行了内部控制流程的了解和

16、测试;14,580,077,638.48兀，坏账准备余我们检查了管理层对于应收账款预期信用 额为人民币L424,714,144.28元.损失的计算；潍柴动力股份有限公司管理层（以下简称管理层）基于单项和组合评 估应收账款的预期信用损失，考虑 了有关过去事项、当前状况以及未 来经济状况预测的合理且有依据的 信息。除已单项计提坏账准备的应收款项外，管理层根据以前年度与之相同或相对于单项评估的应收账款，我们抽样复核 了管理层评估信用风睑以及预期信用损失 金额的依据，包括管理层结合客户经营情 况、市场环境、历史还款情况等对信用风 险作出的评估；对于按照组合评估的应收账款，我们复核 了管理层对于信用风险

17、特征组合的设定，抽样复核了各组合的账龄、信用优质记录瓢毁编繁雌露鬻螺逾期账龄等关键信息并瀛用风窗特征 馨驾患耳艘黯磬基强组合为基础复核了管理层评估信用风睑以两古应收账款的预期信用损失.应收账款预期信用损失的计算需要管 理层的判断和估计.及预期信用损失金额的依据，包括管理层 结合客户经营情况、市场环境、历史还款财务报表对应收账款及坏账准备的 披露请参见附第十一节财务报告五 11及七、4.情况等对信用风险作出的评估；我们复核 了财务报表中对于应收账款坏账准备的披 露。示例5：601880.SH大连港（普华永道中天）关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项应收款项坏账准备我们实施的审计程序包括：

18、于2018年12月31日，合并财务报表中应收款项账面余额为人民币1,251,646,722.53元,坏账准备余额为人民币107,176,589.60元。对以单项为基础评估预期信用损失的应收款项，我们复核了管理层计算预期信用损失的依据，包括管理层结合公司外部法律顾问意见、客户历史及期后还款情况等对涉诉应收款项的预期的收回可能性及管理层基于单项和组合并考虑不同客户的信用风险，以账龄组合为基础评估应收款项的预期信用损失。由于在评估预期信用损失时，管理可收回金额的判断和估计，及应收款项预计回款时间对其货币时间价值的影响，并获取了公司外部法律顾问对涉诉应收款项诉讼情况的书面意见；对以账龄组合为基础评估预期信用损失的应收款关键审计事项我们在审计中如何应对关键审计事项层需要做出重大判断和估计，考虑所有合理且有依据的信息，包括客户历史还款情况、信用状况、行业情况及前瞻性信息等。因此，我们将其确定为关键审计事项。对应收款项及坏账准备的披露参见财务报告附注七、4应收票据及应收账款和附注七、6其他应收款。项，我们评估了管理层对应收款项信用风险组合的划分，抽样检查了应收款项账龄，复核了预期信用损失计算的依据，包括管理层结合历史信用损失率及前瞻性考虑因素对预期信用损失的估计和计算过程：笈核了财务报告中对应收款项及坏账准备的披露。