致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（12）—合同资产减值准备计提披露示例.docx

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1、致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（12）一合同资产减值准备计提披露示例致同2019年6月4日新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则合同资产减值准备计提披露的典型示例。一、准则及监管规定会计报表

2、附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。1.企业会计准则第22号一金融工具确认和计量（2017）第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（二）租赁应收款。（三）合同资产。合同资产是指企业会计准则第14号收入定义的合同资产。（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益

3、的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。第六十三条对于下列各项目，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备：（）由企业会计准则第14号一一收入规范的交易形成的应收款项或合同资产，且符合下列条件之一：1 .该项目未包含企业会计准则第14号一收入所定义的重大融资成分，或企业根据企业会计准则第14号一一收入规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分。2 .该项目包含企业会计准则第14号一一收入所定义的重大融资成分，同时企业做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。企业应当将该会计政策选择适用于所有此类应收款项和合同资

4、产,但可对应收款项类和合同资产类分别做出会计政策选择。（二）由企业会计准则第21号一一租赁规范的交易形成的租赁应收款，同时企业做出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。企业应当将该会计政策选择适用于所有租赁应收款,但可对应收融资租赁款和应收经营租赁款分别做出会计政策选择。在适用本条规定时,企业可对应收款项、合同资产和租赁应收款分别选择减值会计政策。3 .企业会计准则第14号一收入（2017）第四卜一条企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项

5、单独列示。合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。按照本准则确认的合同资产的减值的计量和列报应当按照企业会计准则第22号一金融工具确认和计量和企业会计准则第37号金融工具列报的规定进行会计处理。4 .企业会计准则第14号一收入应用指南（2018）（部分摘录）合同资产和合同负债应当在资产负债

6、表中单独列示。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。合同资产根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目。5 .关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会（2019）6号）（部分摘录）“信用减值损失”项目，反映企业按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量（财会（2017）7号）的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。二、年报分析：执行新金融工具准则之披露示例序号参考示例涉及内容601390.SH中国中铁单项计提减值准备的合同资产;

7、合同资产组合（基础设施建设项目、土地一级开发项目、处于建设期的金融资产模式的PPP项目、未到期的质保金）12601618.SH中国中冶工程承包服务相关的合同资产、工程质保金相关的合同资产；合同资产减值准备（第二阶段、第三阶段）601727.SH上海电气单项计提减值准备的合同资产越4601766.SH中国中车合同资产组合（销售商品、工程承包）；合同资产减值准备（第二阶段、第三阶段）U!5000039.SZ中集集团本集团认为,应收账款的预期信用损失率与合同资产的预期信用损失率接近示例1：601390.SH中国中铁（普华永道）会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团

8、均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。当单项应收票据及应收账款和合同资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收票据及应收账款和合同资产划分为若干组合,在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：合同资产组合1基础设施建设项目合同资产组合2土地一级开发项目合同资产组合3处于建设期的金融资产模式的PPP项目合同资产组合4未到期的质保金对于划分为组合的应收票据和合同资产，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。财务报表项目注释合同资产2018*12M31B2017年12月

9、31B合同资产191,833,801减：合同资产减值准备1,371,230小计190,462,571减：歹际于其他流动资产、一年内到期的非流动资产的合同资产(附注四(25)(10)-原值81,658,751减值准备441,793小计81,216,958109,245,613合同资产无论是否存在重大融资成分,本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。于2018年12月31日，单项计提减值准备的合同资产分析如下：(1)于2018年12月31日，单项计提减值准备的合同资产分析如下:账面余额整个存续期硒信用损失率减值准备理由合同资产1324,31115%47,649预期信用损失合同资产232,

10、56281%26,353预期信用损失合同资产323,86770%16,717预期信用损失其他80,83436%28,733预期信用损失合计461,574119,452(ii)于2018年12月31日，组合计提减值准备的合同资产分析如下:账面余额整个存续期预期信用损失率减值准备理由基础设施建设项目100,979,4820.76%766,315预期信用损失土地一级开发项目8,733,9940.50%43,670预期信用损失年十109,713,476809,985其他非流动资产2018年12月31日2017年12月31日合同资产（附注四）67,831,054预付投资款（注）2,186,5001.04

11、7,460预付购房款1,030,897346,922预付设番款556,931535,172代垫土地整理款585,7361,073,775抵债资产355,919355,919预付购地款269,829176,338其他1,494,316530,204小计74,361.1824,065,790减：减值准备391,23025,750等十73,969,9524,040,040注：预付投资款系本集团预付合营及联营企业的投资款，由于股权的登记或变更手续尚未完成，本集团尚未形成对被投资企业的共同控制或重大影响，因此于资产负债表日尚未形成长期股权投资。于2018年12月31日，账面价值为人民币9,914,442

12、千元（2017年12月31日：人民币3,233,721千元）的合同资产已质押取得人民币3,247,700千元的银行借款（2017年12月31日：人民币985,000千元）（附注四（38）（a）示例2：601618.SH中国中冶（德勤华永）会计政策本集团对由新收入准则规范的交易形成的未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的合同资产与应收账款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。重要会计估计和判断信用损失准备在预期信用损失法下,本集团对由新收入准则规范的交易而形成的未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的合同资产与应收账款按照相当于整个存续期内预期信

13、用损失的金额计量信用损失准备。信用损失准备的确认需要运用判断和估计。如重新估计结果与现有估计存在差异，该差异将会影响估计改变期间的利润、合同资产和应收账款账面价值。2018年12月31日，本集团应收账款账面净值为人民币66z958z297千元（2017年12月31日：人民币73z495,762千元），已扣除坏账准备人民币13,410,428千元（2017年12月31日：人民币13,206,219千元），详情参见附注七4（3）。本集团合同资产账面净值为人民币66,719,549千元，已扣除减值准备人民币2,871,54OT元，详情参见附注七8(1)。财务报表项目注释合同资产(1)合同资产列示单位

14、：千元币种：人民币项目2018年12月31日账面价值账面余额减值准备工程承包服务相关的合同资产64,706,4172,545,76662.160,651工程质保金相关的合同资产4,884,672325,7744,558,898i+69,591,0892,871,54066,719,549(2)合同资产减值准备单位：千元币种：人民币项目第二阶段褛个存续期预期值用损失(未发生信用减值)第三舱段整个存续期陵期信用损失(已发生信用M值)合计2018年1月I日减值准备余额968,2141.003,4481.971.662本年计提796,020158,780954,800本的专回-(543)(543)本年

15、转销骸销(16,189)(16.189)其他变动(38,190)(38.190)2018年12月31日减值准备余额1.709,8551,161,6852,871,5402018年12月31日合同资产账面余额68,285,5281,305,56169.591,089因实施新收入准则的影响，本集团以前期间计提的应收工程质保金减值准备人民币217,833千元，于2018年1月1日转为合同资产减值准备。(3)有关合同资产的定性分析本集团提供的工程承包类服务通常整体构成单项履约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,本集团采用投入法,按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。工程承包服务需定

16、期与客户进行结算,相关合同对价于结算完成后构成本集团拥有的无条件向客户收取对价的权利，于应收款项列示。一般情况下，工程承包服务合同的履约进度与结算进度存在时间上的差异。截至2018年12月31日，部分工程承包服务合同的履约进度大于结算进度，从而形成相关合同资产，其将于合同对价结算时转入应收款项。本集团提供的工程承包类服务与客户结算后形成的工程质保金,本集团于质保期结束且未发生重大质量问题后拥有无条件向客户收取对价的权利。因此，该部分工程质保金形成合同资产，并于质保期结束且未发生重大质量问题后转入应收款项0（4）西澳SINO铁矿项目情况2012年度，由于一些诸如澳大利亚极端天气等不可预计的原因，

17、本集团全资子公司中冶西澳矿业有限公司（以下简称“中冶西澳”）承接的共包括六条生产线建设的西澳SINO铁矿项目被迫延期。该项目业主为中国中信股份有限公司（“中信股份”），本集团与中国中信集团有限公司（“中信集团”，中信股份的母公司）就项目延期和成本超支后的合同总价进行了协商。双方同意2011年12月30日签署的关于西澳大利亚SINO铁矿项目的工程总承包补充协议（三）项下完成第二条主工艺生产线带负荷联动试车的相关建设成本应控制在43.57亿美元以内。对于项目建设实际发生的总成本将在第三方审计认定后给予确认为最终合同额。根据上述与中信集团就合同总价达成的共识及对总成本的预计，本集团于2012年度共确

18、认该项目合同损失4.81亿美元，约合人民币3035亿元。截至2013年12月31日，中冶西澳承接的该项目第一、二条线已建成投产。2013年12月24日，中冶西澳与中信股份全资子公司SinolronPtyLtdX“业主”）签订了关于西澳大利亚SINO铁矿项目的工程总承包合同补充协议（四）（“补充协议（四）”）。据此，由中冶西澳于2013年底将该项目第一、二条生产线和相关建设工程移交给业主；中冶西澳在原总承包合同项下的建设、安装、调试工作结束。对于第三至六条线工程建设，中冶西澳和本集团下属中冶北方工程技术有限公司已分别与业主新签订了项目管理服务协议及工程设计、设备采购管理技术服务协议，为业主提供后

19、续技术服务管理服务。同时，双方同意共同委托独立第三方对项目已完工程的总支出及工程造价的合理性、工期延期的原因及责任等进行审计。双方将参照第三方审计结果，办理最终工程结算。本集团以预期信用损失为基础，对相关合同资产进行评估。本集团认为：虽然最终合同额尚需经过第三方审计后确定，但是，相关建设成本应控制在43.57亿美元以内是本集团与中信集团间达成的共识，本集团合理预期该共识不会发生改变，本集团于2018年12月31日无需额外确认合同损失。2018年12月31日，上述项目合同资产金额为人民币3,671,883千元。待第三方审计结束后，本集团将与中信集团及业主积极进行协商、谈判以确定最终合同额，并进行

20、相应的会计处理。示例3:601727.SH上海电气（普华永道）会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。对于划分为组合的应收账款和合同资产，木集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表,计算预期信用损失。财务报表项目注释合同资产合同资产情况单位：千元币种：人民币项目账面余额期末余额减值准备账面价值期初余额账面余额Vtfl准备张面价值合同资产21.423,7711,060,00920,363,762减：列示于其他流动资产的合同资产(附注四(29)8

21、,133,980-8,133,98013,289,7911,060,00912,229,782本期合同资产计提减值准备情况合同资产无论是否存在重大融资成分,本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。于2018年12月31日，单项计提减值准备的合同资产分析如下：单位：千元币种：人民币账面余题整个存续期预期信用损失率减值准备理由管同资产1237,128100.00%237,128(0合同资产2124,682100.00%124,682预计无法收回合同资产347,429100.00%47,429预计无法收回其他352,36846.25%162,961预计无法收回761,60775.13%57

22、2,200(i)于2018年12月31日，本集团对某客户的合同资产237,128千元。因该客户已处于资金短缺状态，并涉及数项诉讼，本集团认为该项合同资产难以收回，因此全额计提合同资产减值准备。示例4：601766.SH中国中车(谯勤华永)会计政策本集团对由收入准则规范的交易形成的合同资产与应收账款、租赁应收款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。本集团除对单项金额重大或己发生信用减值的金融资产、合同资产、租赁应收款、贷款承诺和财务担保合同在单项资产/合同基础上确定其信用损失外，在组合基础上采用减值矩阵确定相关金融工具的信用损失。本集团以共同信用风险特征为依据，将金融工具分为不同

23、组别。本集团采用的共同信用风险特征包括：金融工具类型、信用风险评级、担保物类型、剩余合同期限、债务人所处行业、债务人所处地理位置、担保品相对于金融资产的价值等。重要会计估计和判断应收款项及合同资产信用损失准备本集团除对单项金额重大或已发生信用减值的应收款项及合同资产单独计提预期信用损失外，在组合基础上采用减值矩阵确定应收款项及合同资产的预期信用损失。对单项确定信用损失的应收款项及合同资产，本集团基于资产负债表日可获得的合理且有依据的信息并考虑前瞻性信息，通过估计预期收取的现金流量确定信用损失。对于除上述之外的应收款项及合同资产，本集团基于历史回款情况对具有类似信用风险特征的各类应收款项及合同资

24、产按组合确定相应的损失准备的比例。减值矩阵基于本集团历史信用损失经验，考虑无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的合理且有依据的前瞻性信息确定。于2018年12月31日，本集团已重新评估历史实际信用损失率并考虑了前瞻性信息的变化。财务报表项目注释合同资产（1） .合同资产情况：单位：千元币种：人民币项目2018年12月31销售商品（注1）20,381,420工程承包（注2）3.389,039减：合同资产信用损失准备(188,638)小计23,581,821减：列示于其他流动资产的合同资产（附注五、22）(8,923,932)it14,657,889注L本集团提供的销售商品服务，合同约定在不同的

25、阶段按比例分别付款。本集团在商品验收移交时点确认收入，对于不满足无条件收款权的收取对价的权利确认为合同资产。注2：本集团提供的工程承包服务按照履约进度确认收入，在客户办理验工结算后收取合同对价。本集团按照履约进度确认的收入超过客户办理结算的对价的部分，确认为合同资产，根据流动性列示于合同资产/其他非流动资产。（2） .本年合同资产计提信川损失准备情况:单位：千元币种：人民币信用损失准备第二阶段整个存续期预期信用报失（未发生信用减值）第三阶段整个存续期预期信用Ia失（已发生侑用减值）it2018年1月1日余额238,824-238.824本年计提90,31219,633109,945本年转回(1

26、59,959)(159.959)其他变动(172)(172)2018年12月31日余额169,00519,633188,638示例5:0039.SZ中集集团（普华永道）会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。合同资产与未开票的在产品有关，其风险特征实质上与同类合同的应收账款相同。因此，本集团认为，应收账款的预期信用损失率与合同资产的预期信用损失率接近。财务报表项目注释合同资产2018年12月31B2017年12月31日合同资产1,551,556减：合同资产减值准备(37,208)-1,514,348如附注五、1所述，

27、本年度因发生非同一控制下企业合并，合同资产金额增加人民币42,272,000元。于2018年12月31日，单项计提减值准备的合同资产分析如下：张面余额整个存续期预期侑用损失率减值准备理由海洋工程类342,2127.47%25,570注：按照整个存续期内预期信用损失的金额确认损失准备能源、化工及液态食品装备类799,1851.46%11,6381,141,39737,208于2018年12月31日，组合计提减值准备的合同资产分析如下:账面余额整个存续期预期信用损失率减值准备理由空港装备类410,159-注：按照整个存续期内预期信用损失的金额确认损失准备致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。致同研究之年报分析系列不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。