财务会计与预算会计勾稽关系.docx
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1、财务会计与预算会计勾稽关系我国自2019年1月I日起在行政事业单位全面实施新政府会计准则和新政府会计制度。政府会计准则规定,政府会计由预算会计和财务会计构成,同一笔业务使用预算会计和财务会计分别进行平行记账。在2019年以前仅采用预算会计记账,广大行政事业单位的财务人员对新采用的财务会计比较陌生,结合当前行政事业单位在政府会计准则和政府会计制度的落实情况看,相关的准则和制度并未明确给出财务会计和预算会计的勾稽关系,因此较多财务人员对于两套会计体系产生的数据不知有何勾稽关系,产生的两套数据如何进行验证。因此需要对财务会计和预算会计产生的差异原因进行聆析,推导相关勾稽关系,并以某事业单位为例进行分
2、析验证。一.预算会计和财务会计的核算基础差别(一)核算的范围不同关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知(财会201834号文,以下简称34号文)规定单位应当按照部门综合预算管理的要求,对纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会计核算。未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支,应当进行预算会计核算。从34号文可以看出预算会计的核算范围为纳入部门预算管理和决算报表编制范围的现金收支,而财务会计核算的范围为所有的资金收支或者经济事项。财务会计和预算会计之间因核算范围的不同而产生的差异是永久性差异。(二)核算的时点不同政府会计准则基本准则规定预算会
3、计实行收付实现制,而财务会计实行权责发生制,因此预算会计仅在发生实际资金收支时进行核算,而财务会计是以实际发生的交易或者事项为依据进行核算,不论其是否收支。财务会计与预算会计因核算时间的不同而产生的差异为时间性差异。二、预算会计和财务会计差异的具体表现A单位为负有实际经营的事业单位,不仅有上级财政部门下拨的预算资金,还有实际对外经营收入,下面结合财务会计和预算会计相关账务处理,分析A单位2021年财务会计和预算会计产生的具体差异。1.部分财务会计的应收应付科目的款项,财务会计入账时,预算会计未入账。(1)财务会计按权责发生制确认收入时,计提应收账款,由于款项尚未支付,预算会计未进行账务处理,财
4、务会计记账凭证如下:借:应收账款贷:事业收入贷:应交增值税-应交税金(销项税额)(2)财务会计按权责发生制确认应支付的服务款,确认业务活动费用,计提应付账款,由于款项尚未支付,预算会计未进行账务处理,财务会计记账凭证如下:借:业务活动费用借:应交增值税-应交税金(进项税额)贷:应付账款(3)财务会计按权责发生制确认应由当期负担的职工工资、福利、社保等款,确认业务活动费用和单位管理费用,计提应付职工薪酬,由于款项尚未支付,预算会计未进行账务处理,财务会计记账凭证如下:借:业务活动费用单位管理费用贷:应付职工薪酬上述差异为时间性差异,财务会计计提的收入、业务活动费用和单位管理费用,在期末最终结转到
5、累计盈余科目,进而影响净资产,而预算会计在后续应收账款的收回、应付账款和应付职工薪酬的支付时,进行会计处理,计入资金结存科目。2 .增值税由于是价外税,在财务会计中并计入收入和费用,由于资金的收支,将影响相关计入预算会计的资金结存,例如应收账款和应付账款中应收应付的款项,依据上文得知的应收账款包括收入和销项税金,应付账款则包括费用和进项税金,但实际收支款项时,则与应收账款、应付账款的金额全额计入预算会计中的资金结存科目。增值税的影响是一种时间性差异,同时也是一种永久性差异,财务会计在计提应收应付时,仅影响应交增值税科目,不影响收入、费用,也就不对净资产产生影响。在款项收取或支付时,预算会计入账
6、,计入收入和支出,增加和减少资金结存。3 .固定资产以及无形资产的购置,财务会计是通过折旧和摊销最终影响净资产,购置固定资产时的入账会计处理为:财务会计预算会计借:固定资产贷:银行存款借:事业支出贷:资公结存固定资产折旧时会计处理为:财务会计预算会计借:业务活动借用贷:累计折旧不处理因此预算会计是在购置时直接减少了资金结存,而财务会计是在通过后续的折旧和摊销增加业务活动费用,而最终减少净资产,因此固定资产和无形资产的购置和折旧摊销是时间性差异。4 .部分财务会计科目核算的内容为不涉及部门预算管理的资金,也不纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支,主要为暂收暂付款项,在进行款项收付时,预算会计不进
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