做账实操-增值税会计账务处理模板.docx

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1、账务处理会计实操文库做账实操-增值税会计账务处理模板营改增后增值税会计核算办法营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下道道征收，全额征税的重复征税问题，实现增值税税制下的环环征收、层层抵扣，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。营改增后，纳税人最关心的是会计核算如何处理，对于原营业税的企业，未实行增值税，那么，营改增后，必须了解营改增会计核算办法；财政部关于增值税会计处理的规定（财会19938

2、3号）规定：中华人民共和国增值税暂行条例已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下:一、会计科目（一）企业应在应交税金科目下设置应交增值税明细科目。在应交增值税明细账中，应设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出等专栏。进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记;退回多缴的增值税额用红字登记。销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货

3、物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记;进口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。进项税额转出专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（二）账务处理方法如下：1 .企业在国内采购的货物才安照专用发票上注明的增值税额,借记应交税金应交增值税（进项税额）科目才安照专用发票上记载的

4、应计入采购成本的金额，借记材料采购、商品采购、原材料、制造费用、管理费用、经营费用、其他业务支出等科目按照应付或实际支付的金额,贷记应付账款、应付票据、银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。2 .企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记应交税金应交增值税（进项税额）科目;按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），借记原材料等科目才安照增值税额与货物价值的合计数,贷记实收资本等科目。企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额,借记应交税金应交增值税（进项税额）科目才安照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目按照增值税额与货物价值的合计数，贷记资

5、本公积科目。3 .企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记应交税金应交增值税（进项税额）”科目;按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额,借记其他业务支出、制造费用、委托加工材料、加工商品、经营费用、管理费用”等科目才安应付或实际支付的金额，贷记应付账款、银行存款”等科目。4 .企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记应交税金应交增值税（进项税额）科目;按照进口货物应计入采购成本的金额，借记材料采购、商品采购、原材料”等科目;按照应付或实际支付的金额，贷记应付账款、银行存款”等科目。5 .企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的

6、进项税额，借记应交税金应交增值税（进项税额）科目力安买价扣除按规定计算的进项税额后的数额,借记材料采购、商品采购”等科目才安应付或实际支付的价款，贷记应付账款、银行存款”等科目。6 .企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其会计处理办法按现行有关会计制度规定办理。企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本,其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业（以下简称小规模纳税企业）购入货物及接受应税劳务支付的增值税额,也应

7、直接计入有关货物及劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品），其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定办理。7 .企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者）,按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记应收账款、应收票据、银行存款、应付利润”等科目才安照规定收取的增值税额，贷记应交税金应交增值税（销项税额）”科目;按实现的销售收入，贷记产品销售收入、商品销售收入、其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。8 .小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的

8、增值税额，借记应收账款、应收票据、银行存款”等科目;按规定收取的增值税额，贷记应交税金应交增值税科目才安实现的销售收入，贷记产品销售收入、商品销售收入、其他业务收入”等科目。9 .企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记银行存款科目，贷记应交税金应交增值税（出口退税）”科目;出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的,作相反的会计分录。10 .企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,应视同销售货物计算应缴增值税，借记在建工程等科目

9、，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科目。企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资科目，贷记应交税金一一应交增值税（销项税额）”科目。企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记在建工程等科目，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科目。企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记营业外支出等科目，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科目。I1.随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的增值税，借记应收账款”等科目，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科

10、目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税，借记其他应付款等科目，贷记应交税金应交增值税（销项税额）科目。12 .企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记待处理财产损益、在建工程、应付福利费等科目，贷记应交税金应交增值税（进项税额转出）科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。13 .企业上缴增值税时，借记应交税金应交增值税（已交税金），小规模纳税企业记入应交税金应交增值税科目，贷记银行存款科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。14 .应交税金一一应交增值

11、税科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税;贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税;期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税;尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额;期末贷方余额,反映企业尚未缴纳的增值税。15 .企业的“应交税金科目所属应交增值税明细科目，可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算，也可以将有关专栏的内容在“应交税金科目下分别单独设置明细科目进行核算;在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时,再将有关明细账的余额结转应交税金应交增值税科目。小规模纳税企业，仍可沿用

12、三栏式账户，核算企业应缴、已缴及多缴或欠缴的增值税。二、会计报表企业应增设会工（或会商等）o表附表r应交增值税明细表，本表应根据应交税金一一应交增值税科目的记录填列。关于印发的通知（财会201213号）规定：（一）试点纳税人差额征税的会计处理1 .一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在应交税费应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，主营业务收入、主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而

13、减少的销项税额,借记应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，贷记主营业务成本”等科目。2 .小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减应交税费应交增值税科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而

14、减少的应交增值税，借记应交税费应交增值税科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记应交税费应交增值税科目，贷记主营业务成本”等科目。（二）增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在应交税费”科目下增设增值税留抵税额明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留

15、抵税额,借记应交税费增值税留抵税额科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费增值税留抵税额科目。应交税费增值税留抵税额科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的其他流动资产项目或其他非流动资产”项目列示。三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记其他应收款”等科目,贷记营业外收入科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的

16、金额，借记银行存款”等科目，贷记其他应收款”等科目。四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在应交税费应交增值税科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产科目，贷记银行存款、应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记应交税费应交增值税（减免税款）科目，贷记递延收益科目。按期计提折旧，借记管理费用”等科目，贷记累

17、计折旧”科目;同时，借记递延收益”科目,贷记管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记管理费用”等科目，贷记银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记应交税费应交增值税（减免税款）科目，贷记管理费用等科目。（二）小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减应交税费应交增值税科目。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记固定资产科目，贷记银行存款、应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记应交税费应交增

18、值税科目，贷记递延收益科目。按期计提折旧，借记管理费用”等科目，贷记累计折旧”科目;同时，借记递延收益科目，贷记管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记管理费用”等科目，贷记银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记应交税费应交增值税科目，贷记管理费用等科目。应交税费应交增值税科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的其他流动资产项目或其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的应交税费”项目列示。账务处理一.小规模纳税人1 .采购材料，发生成本费用时借:原材料、主营业务成本、销售费用等贷:应付账款、银行存款等2 .实现销售收入时借:应

19、收账款、银行存款等贷:主营业务收入应交税费-应交增值税3 .确认税收优惠时借:应交税费-应交增值税贷:营业外收入2024.1.1至2024.12.31开具普通发票月度未超过IO万元，季度为超过30万元，免征增值税。二、一般纳税人增值税账务处理1 .销售业务借:银行存款、应收账款等贷:主营业务收入、其他业务收入固定资产清理等应交税费-应交增值税（销项税额）2 .购进业务账务处理借:库存商品、原材料、固定资产等应交税费-应交增值税（进项税额）贷:应付账款、银行存款等3 .差额征税会计处理举例子:旅游业（1）发生成本费用时借:主营业务成本贷:银行存款借:应交税费-应交增值税（销项税额抵减）贷:主营业

20、务成本4 .计提当月应交未交增值税借:应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷:应交税费-未交增值税5 .当月多交的增值税借:应交税费-未交增值税贷:应交税费-应交增值税（转出多交的增值税）6 .企业当月交当月增值税借:应交税费-应交增值税（已交税金）贷:银行存款7 .当月交纳以前未交的增值税借:应交税费-未交增值税或者应交税费-简易计税贷:银行存款8 .企业预缴增值税借:应交税费-预缴增值税贷:银行存款月末:借:应交税费-未交增值税贷:应交税费-预缴增值税9 .加计抵减政策计提时:借:应交税费-应交增值税（销项税额）贷:应交税费-应交增值税（进项税额）应交税费-应交增值税（转出未交增值税）借:应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷:应交税费-未交增值税借:应交税费-未交增值税贷:其他收益