做账实操-房地产开发公司账务处理.docx

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1、账务处理会计实操文库做账实操-房地产开发公司账务处理房地产公司（财务管理制度）1. 范围本制度适用于公司总部以及下属子公司，各级领导和全体员工都必须严格遵守、认真执行2. 控制目标实行两级管理，两级核算，六个统一的财务管理体系2.1 两级管理、两级核算2.1.1 两级管理：D公司总部负责管理产权；2）各下属子公司负责子公司资产的购买、管理、调拨以及购销经营权、使用权。2.1.2 两级核算1）公司总部核算股东权益,进行利润分配,统一对外融资、投资，并核算至利润总额2）各下属子公司核算项目运作方面的经济业务，对外原则上不得对外借款、贷款和投资，不得以任何形式对外提供担保。2.1.3 六个统一：统一

2、会计政策、统一投资、统一筹资、统一银行结算、统一会计核算、统一财务人员职能管理。3. 组织、职责和权限3.1 公司总部设主管财务的财务总监，协助执行副总裁全面领导公司的财务工作。3.2 公司设财务管理部，负责组织、控制财务收支和全面核算、监督公司业务，为各项经济决策提供准确的信息，同时做好各项财务收支预测、计划、控制、核算分析和决算、考核工作，有效利用企业的各项资产，努力提高经济效益。3.3 为各级财务管理部门配备合格的财务人员，依法办理财会工作。财会人员因故离职时，必须办妥交接手续，不得中断财会工作。4. 会计工作岗位管理基本制度4.1 会计工作岗位设置原则1）根据会计业务需要设置会计工作岗

3、位；2）符合内部牵制制度的要求会计工作岗位,可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；3）有利于会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。4.2 会计人员回避制度D公司总部和下属子公司等单位任用会计人员应当实行回避制度；2）单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；3）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作；4）需要回避的亲属关系为：夫妻关系、子女关系、三代以内的旁系血亲。4.3 财务人员委派制财务人员委派制是财产所有者向所属企业单

4、位统一委派财务人员，并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种财务管理制度。D财务人员委派制的委派对象是财务人员,包括财务负责人、会计、出纳；2）管理体制是按照统一管理，统一委派，分职任免”的办法；3）由公司财务管理部提出人选，报请公司总裁办批准后，统一委派各公司财务人员;4）委派的财务人员与派驻公司相分离，对委派人员的工资、奖励、福利等由公司总部统一发放；组织关系、人事档案、职务晋升、工作调动、专业职称、后续教育、业绩考评等由公司总部实行统一管理；5）委派的财务负责人，对公司总部和财务管理部负责，贯彻和实施公司内部规章制度与各项财务政策，对有损公司总部利益的行为，有权

5、予以制止，并向单位负责人报告，全面承担派驻公司的财务工作；6）委派的财务人员对其任职期间的财务工作承担直接责任。4.4 报告制度D为确保委派人员职责到位，充分发挥应有职能，派出的财务人员均应向其委派机构负责，定期或不定期地向委派机构报告其职责履行情况；2）财务报告分为定期报告和重大事项即时报告两种；3）定期报告应全面地报告任职单位遵守财务会计及相关财经法律、法规情况、财务人员职责的履行情况、派出单位财务状况及其发展趋势等；4）重大事项即时报告则是指财务人员应及时地向委派机构报告任职单位所发生的对其财务状况、经营成果及长期发展等方面有重大影响的经济业务事项，如重要资产的处置、合并、收购、经营方向

6、的重大调整等，以便将财务人员派驻单位在生产经营方面的重大变化处于严密、及时监控之下，及时预警、防患于未然。4.5 任期与轮换D财务人员实行岗位轮换制，在同一岗位上，会计每四年轮换一次；出纳每两年轮换一次；统一岗位名称2）会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当符合中华人民共和国会计法和有关法律的规定。账务处理1.收房租首付款（附单据:银行回单，普通发票）借:银行存款-农行250000贷:预收账款-房款-客户姓名2500002 .支付广告费（附单据:发票，用款申请单，银行回单）借:销售费用-广告宣传费5000贷:银行存款50003 .收到公积金贷款（附单据:普通发票，入账通知）借:银行存款-农行

7、270000贷:预收账款-房款-客户姓名2700004 .收到客户定金（附单据:收据.银行回单）借:银行存款-农行10000贷:其他应付款-定金-客户名称100oo5 .支付xx建筑工程款借:开发成本-建安工程费-工程费275229.36应交税费-应交增值税（进项税）24770.64贷:银行存款3000006 .交维修基金（附单据:支票领用单，转账支票存根，财政收费票据）借:开发成本-开发间接费用-维修基金83902贷:银行存款-农行839027 .取现（附单据:支票领用单，现金支票存根）借:库存现金45000贷:银行存款-农行450008 .员工借备用金（附单据:借款单）借:其他应收款一张三

8、3500贷:库存现金35009 .购买办公软件（附单据:发票，银行回单）借:管理费用-办公费300贷:银行存款-农行30010付看房汽油费（附单据:银行回单，付款申请单，发票）借:销售费用-交通费1100贷:银行存款-农行110011 .张三报销差旅费（附单据:费用报销单，餐饮发票，住宿发票，交通工具发票）借:管理费用-差旅费3300库存现金200贷:其他应收款一张三350012 .交增值税借:应交税费-预交增值税1977030.35贷:银行存款-农行1977030.3513 .交附加税借:应交税费-应交城市维护建设税138392.12应交税费-应交教育费附加59310.91应交税费-应交地方

9、教育费附加39540.61贷:银行存款-农行237243.6414 .交企业所得税借:应交税费-应交企业所得税1929185.78贷:银行存款-农行1929185.7815 .交土地增值税借:应交税费-应交土地增值税790812.14贷:银行存款-农行790812.1416 .之前交定金用户付首付款借:银行存款-农行2000000其他应付款-定金-客户姓名10000贷:预收账款-房款-客户姓名21000017 .付工程斜面窗款借:开发成本-建安工程-材料费44247.79应交税费-应交增值税（进项税）5752.21贷:银行存款-农行5000018 .支付购买转账支票款借:财务费用-手续费30贷

10、:银行存款-农行3019 .付住房转让手续费借:销售费用-住房转让手续费5000贷:银行存款-农行500020 .计提折旧借销售费用-折旧费2000管理费用-折旧费2500贷:累计折旧45002：1.购买水暖件借:开发成本-基础设施-供水12000贷:银行存款-农行1200022 .购买玻璃信开发成本-建安工程-材料费791362.08应交税费-应交增值税（进项税）102877.07贷:应付账款-XX公司894239.1523 .排水系统管道安装借:开发成本-基础设施-排水247706.42应交税费-应交增值税（进项税）22293.58贷:应付账款-XX公司27000024 .开发成本-前期工

11、程费-测绘费20000贷:银行存款-农行2000025 .归还贷款本金及利息借:短期借款-农行2500000开发成本-开发间接费用-利息支出16087.50贷:银行存款-农行2516087.5026 .计提工资借:管理费用-工资销售费用-工资贷:应付职工薪酬-工资27 .计提增值税假设预收账款500000元,预交增值税等于500000/1+0.09*0.03=13761.47借:应交税费-未交增值税13761.47贷:应交税费-预缴增值税13761.4728 .计提税金及附加借:税金及附加1651.37贷:应交税费-应交城市维护建设税963.30应交税费-应交教育费附加412.84应交税费-应

12、交地方教育费附加275.2329 .计提土地增值税借:税金及附加9174.31贷:应交税费-土地增值税9174.3130 .计提企业所得税借:所得税费用贷:应交税费-应交企业所得税3：1.结转成本费用借:本年利润贷:税金及附加管理费用销售费用财务费用32 .结转所得税费用借:本年利润贷:所得税费用房地产开发企业会计制度一、总说明（一）为了规范房地产开发企业的会计核算，便于贯彻执行企业会计准则，特制定本制度。（二）本制度适应于设在中华人民共和国境内的所有房地产开发企业。（三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以

13、根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证,登记账簿，蛰阅账目，实行会计电算化。各企业不得随意打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或同时填列会计科目的名称和编号，不应只填列会计科目编号，不填列会计科目名称。（四）企业对外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表，由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后10天内报出；年

14、度会计报表应于年度终了后35天内报出。另有规定者，从其规定。会计报表的填列以人民币元为金额单位元以下填至分。企业向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应将其会计报表一并报送。（五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。（六）本制度自1993年7月1日起执行。二、会

15、计科目图片附注:企业可以根据实际需要增减或合并下列会计科目:1 .有所属内部独立核算单位的企业，可以增设,302拨付所属资金科目;附属单位可以相应增设,142上级拨入资金科目；2 .企业发生调进外汇业务的,可以增设118外汇价差科目；3 .企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，可单独设置,1120备用金科目核算；4 .采用实际成本进行材料日常核算的企业,可以不设物资采购和材料成本差异科目，增设122在途物资科目；5 .根据需要，企业可以不设置材料成本差异科目，而在“库存材料、低值易耗品科目内分别设置成本差异明细科目核算；6 .低值易耗品较少的企业，可将其并入库存材料科目核算;7 .预收、预付

16、账款不多的企业,可以不设置预收账款、预付账款科目，将预收、预付账款业务在应收账款、应付账款科目核算；8 .企业发行不超过一年期的短期债券，可以增设,205应付短期债券科目；9 .企业根据管理要求，可以将开发成本、开发间接费用科目合并为,402开发费用科目；或将开发成本科目分为403土地开发、404房屋开发、405配套设施开发、406代建工程开发四个科目；IO.有施工队伍的企业,对开发项目采取自营施工建设的，可以增设408工程施工、409施工间接费用科目；11 .房地产经营业务以外的其他业务中，经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照财政部印发的相应行业会计制度，增设有关资产、收人、成本

17、、费用、我金等科目，单独核算；12 .还有其他未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债，企业可根据具体情况，增设有关会计科目进行核Mo（二）会计科目使用说明第101号科目现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，在其他应收款科目核算，或单独设置备用金科目核算，不在本科目核算。二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。三、企业应设置现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生Jl质序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金的企业，

18、应分别设置人民币现金、各种外币现金的现金日记账进行明细核算。第102号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金科目核算，不在本科目核算。二、企业将款项存人银行或其他金融机构，借记本科目，贷记现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记现金等有关科目，贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结

19、余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制银行存款余额调节表，调节相符。四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币，设置银行存款日记账，进行明细核算。企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份（或季度、年度）终了，企业应将外币账户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调

20、整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，记入增设的“外汇价差科目。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（X外币户）（同时登记外币金额和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记外汇价差科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买人的外币购买物资、支付费用，按国家外汇牌价折合为人民币，借记有关物资、费用科目，贷记本科目（XX外币户），同时，将应分

21、摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记外汇价差”科目;用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记固定资产购建支出、财务费用科目，贷记外汇价差科目。在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合为人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销外汇价差科目，如有差额，作为汇兑损益处理，卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。企业如在外汇调剂市场购入外汇额度所支付的人民币，也在“外汇价差科目核算，并将买入的外汇额度在备查簿中登

22、记。以购入的外汇额度和配套人民币金额，借记本科目（X外币户），按该外汇额度的账面成本，贷记外汇价差科目，按其差额，借记或贷记本科目（人民币户）。企业因发生销售业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记,卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处理。第109号科目其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记银行存款科目。收到采购员交来供应单位发票、账单等报销凭证时，借记物资采购”等科目，贷记本科目。将多余的

23、外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记银行存款科目，贷记本科目。三、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送银行汇票委托书并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记银行存款科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记物资采购”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原四、银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交银行本票申请书，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记银行存款”等科目

24、。付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目。企业如有多余款或因本票超过付款期等原因而要求退款时,应填制进账单一式两联,连同本票一并送交银行,然后，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记银行存款科目，贷记本科目。六、本科目应设置外埠存款、银行汇票、银行本票、在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。第Ill号科目短期投资

25、一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等。二、企业购入的各种债券和股票，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记银行存款科目。企业购人股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放，但尚未支取的股,应作为其他应收款处理，按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按照应收的股利，借记其他应收款应收股利科目，按实际支付的价款，贷记银行存款科目。企业支取的股利，借记银行存款”等科目，贷记投资收益、其他应收款应收股利科目。企业转让、出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记银行存款”等科目，按照实际成本,贷记本科目，

26、按尚未支取的股利，贷记，其他应收款应收股科目，按其并额，借记或贷记投资收益科目。债券到期收回本息，借记银行存款”等科目，贷记本科目和投资收益”科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。第112号科目应收票据一、本科目核算企业因转让、销售开发产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、企业收到应收票据,借记本科目，贷记应收账款、经营收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记银行存款科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记财务费用科目。三、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的

27、净额），借记银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记财务费用科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记应收账告发放的股利），借记本科目，按照应收的股利，借记其他应收款应收股科目，按实际支付的价款，贷记银行存款科目。企业支取的股,借记银行存款”等科目，贷记投资收益、其他应收款一应收股科目。企业转让、出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记银行存款等科目，按照实际成本

28、，贷记本科目，按尚未支取的股利，贷记其他应收款一应收股利科目，按其差额，借记或贷记理时，借记应收账款科目，贷记短期借款科目。四、企业应设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。113号科目应收账款一、本科目核算企业因转让、销售和结转开发产品，提供出租房屋和提供劳务等业务，应向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。二、企业发生应收款项时，借记本科目，贷记经营收入、其他业务收入”等科目；收到款项时

29、，借记银行存款等科目，贷记本科目。如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记应收票据科目，贷记本科目。三、提取坏账准备的企业，经确认为坏账的应收账款，借记坏账准备科目，贷记本科目；未提坏账准备的企业，经确认为坏账的应收账款，借记管理费用科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，提取坏账准备的企业，借记本科目，贷记坏账准备科目；同时，借记“银行存款科目，贷记本科目；未提坏账准备的企业，借记本科目，贷记管理费用科目，同时，借记“银行存款科目，贷记本科目。四、本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。第114号科目坏账准备一、本科目核算企业提取的坏账准备。不提坏账

30、准备的企业，发生的坏账损失，应直接计入管理费用，不在本科目核算。二、企业提取的坏账准备，借记管理费用科目，贷记本科目。采用应收账款百分比法提取坏账准备的企业，年度终了，应按规定的比例提取坏账准备。企业于第一年提取坏账准备时，借记管理费用坏账损失科目，贷记本科目；在以后年度提取坏账准备时，如应提取坏账准备的金额大于本科目账面余额的，应当按其差额，借记管理费用坏账损失科目，贷记本科目；如应提取的坏账准备金额小于本科目账面余额的，应按其差额，借记本科目，贷记管理费用一一坏账损失科目。发生坏账损失时，借记本科目，贷记应收账款科目。已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应按收回的金额,借记应收账款科目，

31、贷记本科目；同时，借记银行存款科目，贷记应收账款科目。三、本科目期末贷方余额反映已经提取尚未冲销的坏账准备。第115号科目预付账款一、本科目核算企业按照工程合同规定预付给承包单位的工程款和备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购4七主E预付给承包单位抵作备料款的材料，也在本科目核算。二、本科目应设置以下两个明细科目：1 .预付承包单位款；2 .预付供应单位款。三、企业预付给承包单位的工程款和备料款，借记本科目，贷记银行存款科目；拨付承包单位抵作备料款的材料,借记本科目，贷记库存材料”等科目；企业与承包单位结算工程价款时，根据承包单位提出的工程价款结算账单结算工程款，借记开发成本科目，贷记

32、应付账款一应付工程款科目，同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款，借记应付账款科目，贷记本科目。企业预付给供应单位的货款,借记本科目，贷记银行存款科目。收到所购物资的发票账单，根据发票账单的应付金额,借记物资采购科目，贷记应付账款科目；同时，将预付的货款自本科目转入应付账款科目，借记应付账款科目，贷记本科目。预付账款不多的企业，也可将预付的账款直接记人应付账款科目的借方，不设置本科目。四、本科目应按工程承包单位和物资供应单位名称设置明细账，进行明细核算。第119号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保

33、证金、应收股利、备用金、应向购房单位收回的代交投资方向调节税以及应向职工收取的各种垫付款项等。单设备用金科目的企业，企业内部各部门、各单位使用的备用金，不在本科目核算。二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。第121号科目物资采购一、本科目核算企业购人各种物资的采购成本。委托外单位加工材料的加工成本，应直接在委托加工材料科目核算，不在本科目核算。二、购人物资的采购成本包括：Q)买价；(2)运杂费；(3)流通环节交纳的税金、外汇价差；(4)采购保管费，即企业的材料物资供应部

34、门和仓库在组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各项费用。其中第I、3项应直接计入材料物资的采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入有关材料物资的采购成本，不能分清负担对象的，按材料物资的重量或买价的比例等分摊标准，分摊计入各有关材料物资的采购成本。采购保管费一般应先通过采购保管费科目核算,月终分配计入各材料物资的采购成本。三、本科目的使用方法如下：1 .根据发票、账单支付物资价款和各项费用、税金时，借记本科目，贷记银行存款、现金、其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购人物资，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记应付票据科目。2 .物资到达并已验收入库，而发票账单尚未收到，货款

35、尚未支付时，可暂不记账，等发票账单到达时，再按发票账单金额记账，借记本科目，贷记银行存款”等科目。3 .企业根据合同规定预付货款时，借记预付账款一预付购货款科目，贷记银行存款科目；物资验收入库后,再根据审核无误的发票账单的应付金额，借记本科目，贷记应付账款科目，同时将预付货款自预付账款一预付购货款科目转入应付账款科目。补付货款时，借记”应付账款科目，贷记银行存款科目。4 .购人材料物资在途中的短缺和损耗，应查明原因及时处理。合理损耗(定额内损耗)记入物资材料的采购成本，能够确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记应付账款、其他应付款科目，贷记本科目。尚待查明原因才能

36、转销的损失，先转入待处理财产损溢科目，借记待处理财产损溢科目，贷记本科目。查明原因后，再分别处理。属于自然灾害造成的损失，应扣除残料价值和保险公司赔偿款后的净损失，借记营业外支出一非常损失科目，贷记待处理财产损溢科目，属于无法收回的超定额损耗，计入物资采购成本。5 .月份终了，分配计入物资采购成本的采购保管费，借记本科目，贷记采购保管费科目。6 .月份终了，将验收入库的物资登记人账：(1)验收入库的设备，按实际成本，借记库存设备科目，贷记本科目。验收入库的材料和低值易耗品，采用计划成本进行材料物资日常核算的，按计划成本，借记库存材料、低值易耗品科目，贷记本科目。同时，将实际成本与计划成本的差额

37、，自本科目转入材料成本差异科目的借方或贷方。采用实际成本进行材料物资日常核算的,按实际成本借记库存材料、低值易耗品科目，贷记本科目。本科目的期末余额为货款已经支付而物资尚未到达或尚未验收人库的在途物资。四、本科目应按物资品种设置明细账进行明细核算。五、材料物资的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本，具体采用哪一种方法，由企业根据实际情况自行决定。六、材料物资品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小,材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料物资的日常核算。采用计划

38、成本进行材料物资日常核算的企业，材料物资计划单位成本应尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。第123号科目采购保管费一、本科目核算企业为采购、验收、保管和收发物资所发生的各种费用。采购保管费一般包括：采购、保管人员的工资、福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费（减检验试验收人）、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损（减盘盈）等。二、企业发生的采购保管费，应于月份终了时全部分配计入本月购人的各种物资的实际采购成本。为使年度内各月材料物资采购成本能均衡负担，采购保管费也可按计划分配率进行分配，按计划分配率分配的采购

39、保管费与实际发生的采购保管费的差额，平时可留在本科目内不予结转，在编制月份资产负债表时，列人待摊费用项目，如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终了时，本科目的余额应全部计入物资的采购成本，不留余额。三、本科目借方核算企业发生的各项采购保管费用，贷方核算已分配计入物资采购成本的采购保管费，采用按计划分配率分配采购保管费的企业，本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额，贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额。四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细账进行明细核Mo第124号科目库存材料一、本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。企业购入的低值易耗品，在低值易耗品科目核算，不

40、在本科目核算。二、购人并已验收入库的材料，借记本科目，贷记物资采购、银行存款、应付账款、应付票据”等科目，按计划成本进行材料日常核算的企业，应同时结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记材料成本差异科目，贷记物资采购科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。委托外单位加工完成并已验收人库的材料，借记本科目，贷记委托加工材料科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应结转材料成本差异。投资人投人的材料，按确认价值，借记库存材料科目，贷记实收资本科目。领用或加工发出的材料，按计划成本或实际成本，借记开发成本、开发问接费用、管理费用、其他业务支出、委托加工材料、固定资产购建支出”

41、等科目，贷记本科目；企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料,借记预付账款科目，贷记本科目；销售的各种材料，借记银行存款科目，贷记其他业务收入科目,0同时结转销售成本，借记其他业务支出科目，贷记本科目。月份终了，计算发出材料应负担的成本差异，借记有关科目，贷记材料成本差异科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）。三、采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、”个别计价法、后进先出法等方法进行计价。对不同材料可以采用不同的计价方法，材料的计价方法一经确定,不能随意变更。如需变更，应在会计报告中加以说明。四、企业的各种材料，应定期

42、清查盘点，发现材料盘盈、盘亏或毁损，先转入待处理财产损溢科目，待查明原因后，再进行处理。采用计划成本进行材料日常核算的企业，对于盘亏和毁损的材料，应分摊的材料成本差异，借记”待处理财产损溢科目，贷记材料成本差异科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）。五、本科目应按材料保管地点、类别、品名和规格，设置有数量有金额的明细账进行明细核算。第125号科目库存设备一、本科目核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本。二、购人并已验收入库的设备，借记本科目，贷记物资采购”科目。设备出库交付安装时，借记开发成本科目，贷记本科目。三、库存设备发生盘盈、盘亏或毁损，应查明原因，及时处理。盘盈的设备，借记

43、本科目，贷记待处理财产损溢科目；盘亏或毁损的设备，借记待处理财产损溢科目，贷记本科目。查明原因后，再进行处理。四、对外销售不需用的多余设备，按其售价，借记银行存款”等科目，贷记其他业务收入科目；结转销售设备的实际成本，借记其他业务支出“科目，贷记本科目。五、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称等设置有数量有金额的明细账进行明细核算。第129号科目低值易耗品一、本科目核算企业在库低值易耗品的计划成本或实际成本。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。二、购入、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照库存材料”科目的有关规定，进行核算。三、企业应

44、根据具体情况，对低值易耗品采用一次摊销、分次摊销等不同的摊销方法。一次摊销的低值易耗品，领用时，应将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记采购保管费、开发问接费用、管理费用、其他业务支出等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减采购保管费、开发问接费用、管理费用、其他业务支出等科目。分次摊销的低值易耗品，领用时，借记待摊费用或递延资产科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记采购保管费、开发问接费用、管理费用、其他业务支出等科目，贷记待摊费用或递延资产科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本费用科目。采用计

45、划成本核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，记放有关成本费用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。五、低值易耗品的明细核算比照材料科目进行。六、本科目的期末余额，反映期末在库未用低值易耗品的计划成本或实际成本。第131号科目材料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。二、外购材料的成本差异，应自物资采购”等科目转入本科目；委托外单位加工材料的成本差异，应自委托加工材料”科目转入本科目。发生的材料成本差异；实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本

46、科目的贷方。调整材料计划成本时,调整的数额应自“库存材料等科目转人本科目：调整减少计划成本的数额，记人本科目的借方；调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷1.发出材料应负担的成本差异，可按当月的成本差异率计算，也可以按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定,不得任意变动，差异率的计算公式如下：本月材料=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）X100%结转发出材料应负担的成本差异，借记开发成本、委托加工材料、固定资产购建支出、其他业务支出等科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。四、本科目期末借方余额，反映库存材料、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额，反映其实际成本小于计划成本的差异。五、本科目应分别材料类别或品种进行明细核算。第133号科目委托加工材料一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料的