制度环境与财务舞弊分析研究 会计学专业.docx
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1、上市公司财务舞弊、会计信息失真对我国的危害极为严重。它破坏了整个资本市场的运行机制和公平,公正,公开的原则。因此,研究财务舞弊的原因,探寻防治财务舞弊的方法,是当前会计界探索和研究的重点问题。财务舞弊的原因不仅有经济利益因素,还与制度环境有关,比如政治环境,法律环境,经济环境以及我国的会计及会计制度。要治理我国的财务舞弊问题,主要应当强化监管机制,建立和优化现代市场经济体制。现代市场经济应当是一个完整的市场体系,它包括产品市场、资本市场、劳动力市场以及经理人市场等。与此同时,还应完善法律法规制度的建设力度,加大对违法行为主体的惩罚力度,建立并完善以政府为主体的监督管理体系,从根本上治理财务舞弊
2、问题。关键词:制度环境;财务舞弊;市场经济体制;Abstract1.istedcompanies*financialfraud,accountinginformationdistortionextremelyseriousharmtoourcountry.Itunderminestheentirecapitalmarketoperationmechanismandfairness,impartiality,theprincipleofopenness.Therefore,thereasonsoffinancialfraud,toexploremethodstocombatfinancialfr
3、aud,isthecurrentfocusofexplorationandresearchoftheaccountingprofession.Notonlybecauseofthefinancialfraudeconomicinterestfactors,andinstitutionalenvironment,suchaspoliticalenvironment,legalenvironment,economicenvironmentandourcountryssystemofaccountingandaccounting.Governanceofourcountry,sfinancialfr
4、audproblemsshouldstrengthenthemonitoringmechanismandoptimizationofthemodernmarketeconomicsystem.Themodernmarketeconomyisacompletemarketsystem,whichincludestheproductmarkets,capitalmarkets,labormarketandmanagermarket.Atthesametime,butalsotheconstructioneffortstoimprovethesystemoflawsandregulations,an
5、dincreasepenaltiesforviolationsofthemain,toestablishandimprovethesupervisionandmanagementofgovernmentasthemainsystem,afundamentalgovernanceoffinancialfraud.Keywords:institutionalenvironment;financialfraud;marketeconomicsystem;一、我国会计财务舞弊的原因1(一)内部治理不足1(二)外部治理虚化1(三)注册会计师审计的约束链2(四)司法介入的惩治力度、准度不够的现状2二、财务
6、舞弊与制度环境关系分析3(一)与市场经济发展的直接影响有关3(一)不严格的财务制度及宽松的惩罚制度4三、改善制度环境的策略防止财务舞弊的发生的措施5(一)改善企业法人治理结构5(二)改善注册会计师审计制度6(三)加强财务舞弊监管制度7(四)遏制财务舞弊的司法系统8结论8参考文献8一、我国会计财务舞弊的原因(一)内部治理不足董事会的构成与财务舞弊存在着紧密的相关关系,在我国这一问题也非常突出。我国公司内部治理目前存在的最大问题是股东大会的代表构成和董事会的基本结构不合理、股权结构畸形化、机构投资者的制约作用过低、监事会作用未合理发挥等。目前我国企业股东大会的构成并非企业的真正所有者,所有者缺位问
7、题一直未能很好解决,这就导致公司治理的所有者监督机制虚化,导致监督无法到位。董事会构成中的内部董事与外部董事的比例上,外部董事较少,加之外部董事产生机制上的弊端,导致严重的内部人控制局面。内部人控制现象使公司既无制衡的动因,也无制衡的机制安排。会计信息的编制和披露难以体现所有者的利益要求。“一股独大”的局面诱使控股大股东利用自己的优势地位粉饰财务报表,使会计信息的泡沫成分很高,甚至成为直接的财务舞弊。监事会是代表股东对企业董事会和经理层经营管理行为监督的机构,公司治理赋予了其重要的财务监督权。但目前由于我国监事会主席及成员基本是通过内部提拨机制产生,监事会只有业务监督权,无法正常履行财务监督权
8、,无法从根本上制约董事会及经理层的行为。加之目前我国的监事会无起诉权,所以,也决定了监事会实质上并不拥有控制董事会和经理层的权力。(二)外部治理虚化外部治理包括规范公司运作的有关法律法规,如公司法、资本市场的披露制度等;市场制约机制包括公司接管机制、经理人市场和产品市场机制等和相机治理机制。我国目前的法律法规及市场制约机制的不完善是财务舞弊大行其道的一个重要原因。相机治理的缺失使公司治理中的制衡机制难以发挥作用。(三)注册会计师审计的约束链目前我国注册会计师审计主要存在三方面问题:一是注册会计师聘任与收费制度存在的问题,二是注册会计师执业环境存在的问题,三是会计师事务所自身发展中存在的问题。在
9、我国目前的法律框架下,注册会计师由股东大会聘任。由于我国上市公司存在严重的内部人控制现象,使得会计师事务所与注册会计师的聘任与解聘被控制在公司管理层手中。这种畸形的公司治理结构致使会计师事务所和注册会计师一旦出具了对公司管理方不利的审计意见,就会加大注册会计师被解聘、会计师事务所被更换的可能。同时,这种事务所的聘任与解聘机制会导致“审计收费胁迫”,甚至在极端情况下出现“购买审计意见”,这些都将削弱注册会计师审计在防范和治理财务舞弊中的约束作用。此外,会计师事务所的数量与上市公司的数量不匹配,会计师事务所的“供大于求”导致注册会计师行业竞争激烈。由于担心说“不”后被解聘,即便在审计过程中发现公司
10、存在财务舞弊,注册会计师仍可能违背职业道德,出具“洁净”审计意见I。此外,没有从法律法规的角度将财务舞弊审计规范为注册会计师的法定审计责任也降低了注册会计师应有的防范财务舞弊的作用。(四)司法介入的惩治力度、准度不够的现状嘀松华.企业会计政策选择的经济学分析J会计研究.2000.(3):18-23.作为有罪推定的辩方举证制度是一种严苛的、对财务舞弊者具有威慑力的举证制度,目前,在我国的财务舞弊司法实践中并未全面引进该举证制度。与此关联的集体诉讼制度虽然在我国已有应用,但却未能将其导入财务舞弊诉讼。我国法务会计的构建相对较晚且存在不少问题,主要表现在:第一,理论研究滞后。目前,我国理论界对法务会
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