新公共管理视角下中国税收遵从研究分析 公共管理专业.docx
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1、新公共管理视角下中国税收遵从研究摘要在国家财政收入及财富再分配过程中,税收作为关键性的执行方式在国家经济的持续前进及社会公正的保障方面有着极大的影响。且现代国家税收管理行为及税收政策合理性评估时,主要依据指标为税收遵从度。在改革开放持续推进的过程中,在过去十几年随着法律法规完善及纳税人守法意识增强,我国纳税人遵从度已经显著提高,然而对比当前依法治税及税收改革发展的需求,其依然需要不断强化。伴随我国不同改革进程的持续深化,政府在经济调控方面逐步重视税收的重要作用。如何进一步提高税收遵从度,杜绝偷税漏税现象,减少税收流失,就必须有一套科学的理论作为支撑。本文以新公共管理管理为出发点,借助系统分析法
2、及比较分析法,以笔者在税务工作岗位上所积累的经验为依托,全面分析及探讨税收遵从问题。第一,基于纳税遵从研究的大环境下,对论文的研究目的、意义进行阐述,同时全面介绍了纳税遵从的全球发展情况,介绍了本文的研究方式及思路,对研究的架构及范畴予以明确;第二,对税收遵从的基本理论进行分析;再次,从税收税务登记、纳税申报及地方纳税稽查成果等多角度入手,全面评判了税收遵从的具体情况;第三,从多个角度入手对税收遵从提高的影响因素进行了系统性的探索,包括税收体制、纳税人待遇不公及纳税环境等;第四,从完善制度建设、加强宣传教育、建立绩效评估体系、引入市场调节机制等多方面入手针对纳税遵从水平提升的建议及决策予以建设
3、,进而促进政府财税机构税收征收管理能力的持续提升,不断强化纳税人的纳税遵从度。关键词:税收遵从,新公共管理,纳税服务ResearchonTaxComplianceinChinafromthePerspectiveofNewPublicManagementAbstractAsanimportanttoolforthestatetoobtainfiscalrevenueandtoredistributewealth,taxationhasaveryimportantroleinpromotingnationaleconomicdevelopmentandensuringsocialjustice.
4、Andanimportantcriterionformeasuringtheeffectivenessofthemodernstatetaxsystemanditstaxadministrationactivitiesistaxcompliance.Withthedeepeningofreformandopeningup,inthepasttenyearswiththeimprovementoflawsandregulationsandtaxpayerawarenessofcompliance,ourtaxpayercompliancehasbeensignificantlyimproved,
5、butwiththecurrenttaxreformanddevelopmentrequirementsandtaxlawisstillNotideal.Withthecontinuousprogressofthenationalreformprocess,thegovernmenthaspaidmoreandmoreattentiontotheeconomicmeansoftaxregulation.Howtofurtherimprovethetaxcompliance,topreventtaxevasionphenomenon,reducetaxlosses,itmusthaveaseto
6、fscientifictheoryasasupport.Basedonthenewpublicmanagementtheory,thispaperusesthesystemanalysismethodandthecomparativeanalysismethod,combinedwiththeauthor,spracticalexperienceinthetaxsystemwork,toanalyzeanddiscusstheissueoftaxcompliance.Firstofall,fromtheresearchbackgroundoftaxcompliance,itclarifiest
7、heresearchpurposeandsignificanceofthispaper,andreviewstheresearchstatusoftaxcomplianceathomeandabroad,explainstheresearchideasandmethods,clarifiesthescopeandframeworkofresearch;Taxationsystem,taxenvironment,taxpayerstaxpayerstaxpayers,taxpayerstaxpayers,taxpayers,taxpayersandtaxpayerstaxpayers,Fairn
8、esstreatmentandsoon.Thepaperalsoanalyzesthereasonsthataffecttheimprovementoftaxcompliance.Atlast,itputsforwardsomesuggestionstoperfectthesystemconstruction,strengthenpublicityandeducation,establishtheperformanceevaluationsystem,introducethemarketregulationmechanismandsoon.Improvethecountermeasuresan
9、dsuggestionstopromotethegovernmentfinanceandtaxationdepartmentstostrengthenthetaxcollectionandmanagement,andpromotethetaxpayertopaytaxcompliancecontinuestoimprove.Keywords:taxcompliance,newpublicmanagement,taxservices目录第一章绪论1.1研究背景和研究意义1.1.1研究背景1.1.2研究意义1. 2文献综述1.2. 1国内外研究现状1.2.2研究方法第二章相关理论分析2. 1税收遵
10、从概念1 .1.1税收遵从定义2 .1.2税收遵从的分类2.2税收遵从分析2. 2.1纳税人税收遵从经济学分析2. 2.2纳税人税收遵从行为心理学分析3. 2.3信息不对称分析2. 3新公共管理理论产生背景及理论基础2.4新公共管理的基本理论观点2. 4.1引入企业经营管理思想,以提高效益为中心3. 4.2建立“顾客至上”的服务型政府4. 4.3以顾客满意度作为衡量绩效的标准5. 4.4发挥市场作用,引入竞争机制2.5新公共管理理论对税收遵从的启示2. 5.1建立健全纳税服务法律体系3. 5.2税务管理向企业化转变4. 5.3纳税服务向社会化转变第三章当前中国税收遵从现状分析4.1 税务登记遵
11、从现状分析4.1.1 地方税收税务登记率低4.1.2 2地方税收税务登记信息真实性差4.1.3 税务登记变更、注销、审验遵从度不高4.2 纳税申报遵从现状分析4.2.1 1不按规定履行纳税申报义务4.2.2 纳税申报质量不高4.2.3 申报不缴税现象普遍存在5. 3地方税收稽查效果分析第四章当前中国税收遵从度不高原因分析6. 1税制本身不合理因素4.1.l征税目标设定不合理4.1.2税收法律制度不健全4.1.3税收遵从成本过高4.1.4税收优惠政策比较混乱4. 1.5税制复杂存在缺陷,容易诱发偷逃税4.2纳税环境需要改进4. 2.1税收立法层次较低,税法缺乏稳定性和连贯性5. 2.2税收管理体
12、制导致管理效率低下6. 2.3政府用税机制存在问题7. 2.4纳税人不公平待遇第五章新公共管理视角下提高税收遵从的对策8. 1完善制度建设5.1.1进一步完善税法和税制5. 1.2规范税收征管程序5.1. 3加强纳税服务体系建设5. 1.4加大税收执法过程中的执法力度5.2加强宣传教育5.2.1加强征税人员观念的转变5.2.2提高纳税人缴税的主动性5.2.3组织征纳双方合作和交流5.3以纳税人需求为出发点,提高纳税服务质量5.3.1增加纳税服务渠道,改造纳税服务手段,打造高效纳税服务平台5.3.2以“纳税人体验”为导向,提供个性化纳税服务5.3.3广泛应用信息化技术和手段5.4以纳税人满意为导
13、向,建立绩效评估体系5.4.1建立税务部门征税评估体系5.4.2完善纳税人信誉评估体系5.4.3设置税务人员与纳税人之间的互评体系5.5以市场为调解机制,优化社会资源配置5.5.1进一步加强涉税服务外包5.5.2引入涉税中介机构结束语第一章绪论1.1研究背景和研究意义1.1.1研究背景近期,我国在经济及社会的发展方面取得了阶段性的胜利。从国际方面来看,我国同其他国家的经济关系持续深化,中国作为第二大经济体,其影响力持续强化。就国内而言,伴随社会主义市场经济的不断前进,经济发展的改变只是其中一个方面,此外还有其他社会问题得以发生,包括贫富差距增大等。在国家财政收入及财富再分配过程中,税收作为关键
14、性的执行方式在国家经济的持续前进及社会公正的保障方面有着极大的影响。且现代国家税收管理行为及税收政策合理性评估时,主要依据指标为税收遵从度。尽管国家也启动了诸多手段,包括个税起征点提升等等,然而要想真正实现税收服务能力的提升,促进和谐社会的建设,最根本的手段还在于税收遵从度的提高,尤其是在当前税收活动中,税收不遵从现象还很严重。伴随新公共管理理论的不断发展,发达国家关于公共部门的实践管理也随之发生了一定的改变,逐步有更多的政府把基层税务局为代表的税务单位视为工商企业,并以纳税人的纳税遵从自主性角度出发,对其进行绩效评价。基层税务局也发生了角色的转变:由税法执行、更少的服务于纳税人、对纳税人进行
15、强制缴税的机构向将纳税人视作顾客、使纳税人享受到更为优质服务的机构进行转变,激励广大的诚实纳税人自愿缴纳税款。西方各国概括来讲共集中在三个方面:其一,同企业经营管理的思维相结合,强调绩效评估及结果激励;其二,给予纳税人顾客的待遇;其三,通过顾客满意度对绩效予以权衡。基于多个方面对税务组织机构管理进行健全优化,实现纳税遵从度的提升,包括人力资源管理、组织机构设置及绩效评估体制等等。以此为背景,本文从新公共管理理论的角度入手进行研究,针对我国当前的税收遵从问题开展分析。之所以选择新公共管理理论因为其能够更好的满足我国社会发展的客观需要。第一,新公共管理理论是引渡来的理论,通过在税收领域中的应用能够
16、同国际发展的步调保持一致,同国际经济发展趋势相适从;其二,新公共管理理论突出的政府及市场化服务理念同我国当前的经济发展趋势相统一;其三,税收两主体在新公共管理理论的作用下能够建立起和谐的税收关系。1.1.2研究意义过去十几年随着法律法规完善及纳税人守法意识增强,我国纳税人遵从度已经显著提高,然而对比当前依法治税及税收改革发展的需求,其依然需要不断强化。伴随我国不同改革进程的持续深化,政府在经济调控方面逐步重视税收的重要作用。如何进一步提高税收遵从度,杜绝偷税漏税现象,减少税收流失,只有具备科学合理的理论支撑才能得以实现,这恰恰也是笔者论文编撰的根本目的。本文在讨论分析当前中国税收遵从现状的基础
17、之上,通过对新公共管理理论的学习和研究,进而以新公共管理的理念来分析如何改善国内税收遵从的总体状况,提高纳税服务质量,建立公平和谐的纳税环境,既可以促进中国经济的健康发展,又能保证社会的公平公正,同时对我国当前税收体制改革有所启示和作用。1. 2文献综述1.2. 1国内外研究现状近期,税收行业中逐步将研究聚焦于税收遵从,普通税收遵从的研究过程中基于各个层面深入研究了税收遵从,包括博弈理论、预期效用理论、信息不对称理论、激励理论等等。本文的税收遵从是从新公共管理理论的角度入手的,税收遵从分析过程中此种研究方式很少有人应用,一般人关于新公共管理理论的应用只体现在税务服务的优化或税收机构的宏观调控方
18、面。总的来讲,针对本文选题当前已有的研究成果主要集中在下列几个方面:1 .关于税收遵从界定的研究主要从广义及侠义两个角度对税收遵从进行界定。从广义角度来讲,税收遵从由两个部分共同构成,分别为征收遵从、纳税遵从;而从侠义角度来看,税收遵从就是纳税遵从。美国是税收遵从研究的发源地,彼时该行为并未命名为“税收遵从”,而是“纳税遵从二关于美国纳税遵从研究并非自伴随国家产生随之出现的,而是源于美国部分经济学研究人员发现在美国税收方面,“地下经济”产生了十分严重的消极影响。归根结底就是纳税人的法定纳税义务未得以全面落实,进而造成了大额税收收入的流失。美国基于这一方面的考虑,开始进行税收遵从的探索。狭义上讲
19、,税收遵从就是纳税遵从,指的是拥有法定权利及义务的纳税人,出于对国家税法的肯定及成本、权益的考虑而呈现出自主遵循税法规定,履行纳税义务的行为。广义上来看,税收遵从是由两个方面共同构成。其一为税收机构的征税遵从;另一个则为前文介绍的以纳税人为主的纳税遵从。征税遵从指的是税务机构的人员应在国家税法的约束下开展工作,做出同税法相背离的行为即征税不遵从。本文关于税收遵从的研究主要集中于纳税遵从角度予以开展的。综合全球研究现状,笔者主张税收遵从概念可做如下界定:税收遵从指的是对同关乎税务的行为进行规范而制定的相关法律法规予以遵守服从,实践过程中,涉税遵从指的是有关组织及个体对关乎税收的法律政策做出的遵循
20、及服从。有关组织及个体主要是指立法机关、税收主管单位、相关政府机构及纳税人等等。本文的研究集中于纳税遵从影响性因素及相互间的作用力的探讨。2.税收不遵从现状、原因及其对策的研究早于2002年,国家审计署就针对来自于19个省的700余企业开展了抽样调查,抽样调查结果表明,所有企业均存在违规涉税行为,包括偷税、漏税、骗税及逃税,总涉案金额突破140余亿,在应缴纳税款总额中占据I1.4虬即税收不遵从的概率多于10%,并且这些企业基本各项体制均十分完善,假如从整体角度来讲,企业的税收遵从度必然不高。胡鞍钢教授通过其研究了解到,每年我国的税收收入流失大约为6000亿人民币,税收不遵从度高达15%。中国税
21、收流失问题研究中,贾绍华对每年我国的税收流失率进行了核算,最终得出了占国民生产总值5%的结果。田丽表示,国内税收遵从度不高存在其独特的属性:不仅个体企业及私营企业存在这一问题,国企、股份制企业及集体企业之中这一问题也十分普遍,并且不遵从方式呈现多样化的特征,包括偷税、抗税、骗税、漏税、地下经济、隐性收入及以费挤税等等,导致我国应收税款同实际税款所得间存在过大差距。美国研究主张,纳税人税法遵从的影响性因素较多,包括自责心理、社会压力、有利刺激及人格等等。冯小俊表示,税收不遵从可细化成三种类型:自私性、情感性及无知性。其还针对不同类型进行了对应原因的探索。熊晨越同傅苏则针对税收遵从的研究角度进行了
22、概括规定,关于税收不遵从的研究是基于税收遵从成本、博弈论及信息不对称等因素予以开展的。当前针对税收遵从度提升的研究相对较多。亚当斯密主张一个优质的税收制度体系必须包含四个要件:公平、确定、便利以及经济。四要素之中最关键的是公平。因此亚当.斯密对于建立良好税制的巨大影响力早已向后人做出了警示。2004年纳税信用等级评定管理试行办法的颁发,标志着我国纳税遵从度获得了制度性的保障。近几年,国家为保障税制的持续优化,不断对个税起征点进行调整。有关研究表明,片面依靠威慑风险进行税收遵从度提升的力度相对较弱,应该恩威并施,采取“胡萝卜加大棒”的手段,保障我国税收遵从度能够真正得以提升。克莱普(KlePPe
23、r)及纳根(Nagin)则主张,“相对负激励来讲,正激励的有效性更为明显,即相对处罚手段来讲,应更多的应用奖励方式他们表示,激励机制的健全优化在税收遵从度提升方面发挥着十分重要的作用。我国部分研究人员也了解到强化税收教育及宣传力度,使纳税人对税法有更可观的了解,激发其自觉纳税的积极性,促进纳税遵从度的有效提升。4.新公共管理理论在税收遵从方面的研究除了上文中提到了几个税收遵从研究视角,某些学者也关注到了新公共管理理论,然而关于新公共管理理论的应用大都未同税收遵从度的提升建立起直接性的关联,一般是借助其在税收管理活动及税收机构改革方面的积极作用促使税收遵从度的提升。第一、对税收机构改革研究199
24、8年,美国国税局的重组及改革法案得以落实,关于新使命的表述为:引导纳税人建立起纳税义务的全面认识并贯彻落实,同时保证所有纳税人在纳税方面均能得以公平,借此推动美国纳税人享受到更为优质的服务。美国国税局从这一角度出发基于各个角度对直接负责于纳税人的基层国税局进行了前所未有的改革,包括组织形式、绩效评估及人类资源管理。从组织形式方面来讲,国税局建成了一个可在私营机构内进行大范围推广的组织,直接服务于客户的组织。这里,税务部门的客户即为纳税人。并且在信息化技术的支撑下,国税局的管理层次及重要单位数目得以减少,实现成本的妥善控制及效率的提升,强化客户的培训及服务力度;就绩效评估而言,国税局成功设置了一
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