深圳企业所得税汇算清缴问题解答(2024年度).docx

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1、深圳企业所得税汇算清缴问题解答（2024年度）一、汇算清缴相关事项二、收入确认三、税前扣除四、亏损弥补五、资产的税务处理六、税收实惠七、申报表填写一、汇算清缴相关事项1 .哪些纳税人需办理2024年度企业所得税汇算清缴？凡属深圳市国税局企业所得税征管范围的查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人（以下简称纳税人），在2024年度内，无论盈利、亏损，或是否在减税、免税期间，均应办理2024年度企业所得税汇算清缴。跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。2 .汇算清缴时间截止到什么时候？纳税人自年度终了之日起五个月内向主管税务机关办理企业所

2、得税年度申报和汇算清缴。3 .纳税人应以什么方式进行企业所得税年度申报？2024年度企业所得税年度申报及汇算清缴实行网上申报方式。纳税人应在规定的汇算清缴时限内，通过深圳市国税局门户网站分别填写和报送所适用的申报表，并结清税款。同时，通过我局门户网站“财务会计报表申报模块”报送年度财务会计报表。4 .申报有误如何处理？纳税人在汇算清缴期内发觉当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。此时，必需重新填报企业所得税纳税申报表（一式三份），并到主管税务机关征收前台进行更正申报。在原申报表上进行涂改的，税务机关不予受理。5 .办理汇算清缴应报送哪些资料？查账征收企业填报

3、2024版中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）及11张附表，核定应税所得率征收纳税人填报2024版中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）。纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，还应照实填写和报送下列有关资料：（1）企业所得税年度纳税申报表及其附表（从网上打印，一式两份、并加盖单位公章）；（2）财务报表；（3）备案事项相关资料（包括事前备案涉税事项的结果通知书，及事后报送相关资料）；（4）总机构及分支机构基本状况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税状况；（5）托付中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、缘由、依据、计算

4、过程、调整金额等内容的报告；（6）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；（7）跨地区经营汇总纳税的各分支机构，应将营业收支等状况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关,总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等状况报送各分支机构所在地主管税务机关；（8）缴纳营业税的纳税人需供应营业税纳税申报表复印件（全年各月份）、营业税完税凭证复印件；（9）纳税人凡发生下列事项，必需附送有关中介机构的审核鉴证报告:25号公告规定须要附送有关中介机构经济鉴证证明的资产损失税前扣除审核事项;房地产开发企业已完工开发产品实际销售收入毛利额与预售收入

5、毛利额之间差异调整状况的审核事项；纳税人发生探讨开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项。（10）主管税务机关要求报送的其他有关资料。6.是否必需报送中介机构汇算清缴鉴证报告？除上题所述“必需附送有关中介机构的审核鉴证报告”的状况外，为了提高纳税人自行申报纳税的精确率，规范征纳行为，深圳市国税局在2024年度企业所得税汇算清缴工作中，接着主动提倡纳税人托付有鉴证资质的中介机构进行企业所得税汇算清缴的涉税鉴证业务，并在汇算清缴申报时供应相关鉴证报告。二、收入确认1.商业折扣、现金折扣、销售折让有何区分？如何进行所得税处理？依据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的

6、通知（国税函2024875号）规定，企业为促进商品销售而在商品价格上赐予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当依据扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为激励债务人在规定的期限内付款而向债务人供应的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等缘由而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2企业自产的货物用于职工嘉

7、奖，需视同销售确认收入吗？依据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2024828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产全部权属已发生变更而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工嘉奖或福利；（4）用于股息安排；（5）用于对外捐赠；（6）其他变更资产全部权属的用途。因此，企业自产的货物用于职工嘉奖，需视同销售确认收入。.3 .企业以买一赠一方式销售本企业商品的，是否须要确认收入？依据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2024875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，

8、不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。4 .企业为出租方，与承租方签订了为期两年的房屋租赁合同，合同中约定租金一次性支付,出租方如何确认收入？国家税务总局关于实行企业所得税法若干税收问题的通知（国税函202479号）规定：企业供应固定资产、包装物或者其他有形资产的运用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，假如交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，依据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期匀称计入相关年度收入。5 .企业取得的财政性资金符合哪

9、些条件，可以作为不征税收入处理?依据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税202470号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够供应规定资金专项用途的资金拨付文件：二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有特地的资金管理方法或详细管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应

10、税收入总额。须要留意的是，依据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2024年第15号）规定，企业取得的财政性资金符合不征税收入条件，但未依据税收规定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税。6 .核定征收企业所得税的企业取得股权转让收入如何计算缴纳所得税？依据国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告2024年第27号）规定：一、特地从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。二、自2024年1月1日起，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入

11、额，依据主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变更，应在当年汇算清缴时，依据变更后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。三、税前扣除1 .企业实际发生的成本、费用未能刚好取得有效凭证，能否在企业所得税税前扣除？依据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2024年第34号）第六条的规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种缘由未能刚好取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充供应该成本、费用的有效凭证。2 .企业在以前年度发生应扣未扣的支出，还能否在企业所得税税前扣

12、除？依据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2024年第15号）规定，对企业发觉以前年度实际发生的、依据税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述缘由多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再依据弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款

13、规定处理。3 .不征税收入和免税收入所对应的各项成本费用，能否在计算企业应纳税所得额时扣除？实施条例其次十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。依据关于实行企业所得税法若干税收问题的通知（国税函202479号）规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。4 .在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按30年计提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为20年，企业年度纳税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？依据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告20

14、24年第15号）规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出予以税前扣除，将不再进行纳税调整。据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税法规定的税前扣除标准，企业可依据会计规定计算折旧并税前扣除，不再进行纳税调减。5 .企业应如何确定准予税前扣除的“合理的工资、薪金支出”？国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20243号）明确了合理工资薪金税前扣除问题：实施条例第三十四条所称的合理工资薪金，是指

15、企业依据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。可按以下原则驾驭：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在肯定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（5）有关工资薪金的支配，不以削减或躲避税款为目的。工资薪金总额，是指企业依据实际发放给员工的合理工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教化经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金

16、。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门赐予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。6 .企业按税法规定比例计提的职工福利费、职工教化经费、工会经费是否可以在税前扣除？实施条例笫四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过当年税前列支的工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过当年税前列支的工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教化经费支出，不超过当年税前列支的工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因

17、此,企业在执行上述三费的扣除问题时，要以实际发生金额为基础在规定范围内扣除。实际发生金额低于规定范围，按实际发生金额扣除。7 .企业为员工缴纳的社会保障性徽款能否税前扣除?实施条例第三十五条规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税202427号）规定：企业依

18、据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。8 .工会经费税前扣除，需取得何种凭证？关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2024年第24号）规定：自2024年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2024年第30号）规定：自2024年1月1日起，在托付税务机关代收工会经费的

19、地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。9 .企业手续费及佣金支出税前扣除的标准是如何规定的？关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税202429号）规定：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除；超过部分，不得扣除。（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含木数,下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额

20、的5%计算限额。企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除托付个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。10 .从事代理服务的企业发生的佣金、手续费支出，如何在企业所得税税前扣除？依据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2024年第15号）规定，从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据

21、实扣除。11 .广告费和业务宣扬费的扣除标准是多少？哪些行业的广告费和业务宣扬费扣除标准有特别规定？实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。依据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣扬费支出税前扣除政策的通知（财税202448号）的规定，自2024年1月1日起至2024年12月31日止，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣扬费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在

22、以后纳税年度结转扣除。对签订广告费和业务宣扬费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣扬费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部依据分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣扬费支出企业所得税税前扣除限额时，可将依据上述方法归集至本企业的广告费和业务宣扬费不计算在内。烟草企业的烟草广告费和业务宣扬费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。12 .企业筹建期发生的业务款待费、广告费和业务宣扬费，能否在企业所得税税前扣除？依据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2

23、024年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务款待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣扬费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。13 .作为业务款待费扣除基数的销售（营业）收入是否包含视同销售的收入？依据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2024202号）文件规定：企业在计算业务款待费、广告费和业务宣扬费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例其次十五条规定的视同销售（营业）收入额。14 .从事股权投资业务的企业取得的股权转让收入，能否计算业务款待费扣除限额？关于

24、实行企业所得税法若干税收问题的通知（国税函202479号）规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所安排的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务款待费扣除限额。15 .金融企业同期同类贷款利率如何确定？国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2024年第34号）第一条规定：依据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过依据金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的详细状况，企业在依据合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应供应“金融企业的同期同类贷款

25、利率状况说明，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率状况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业供应同期同类贷款利率状况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。”同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业供应贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业供应的实际贷款利率。16 .企业实际支付给关联方的利息支出如何在税前扣除？依据关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策间的通知（财税2024121号）规定：在计算

26、应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知其次条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(1)金融企业，为5:1(2)其他企业，为2:1企业假如能够依据税法及其实施条例的有关规定供应相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应依据合理方法分开计算；没有依据合

27、理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。17 .企业向自然人借款的利息支出可以税前扣除吗？依据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知(国税函(2024)777号)：(1)企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应依据中华人民共和国企业所得税法(以下简称税法)第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(财税2024121号)规定的条件,计算企业所得税扣除额。(2)企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款状况同时符合以下条件的，其利息支出在

28、不超过依据金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，依据税法第八条和实施条例其次十七条规定，准予扣除。企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。18 .企业发生的公益性捐赠支出税前扣除需符合哪些规定？依据关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税202445号）规定，企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。公益性社会团体应按关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2024160号）的规定申请公益性捐

29、赠税前扣除资格；公益性群众团体应按关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2024124号）的规定申请申请公益性捐赠税前扣除资格。对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应供应省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。19 .开办费能否在起先生产经营当年一次性扣除？依据关于企业所得税若干税务事项连接问题的通知（国税函（2024）98号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在起先经营之日的当年一次性扣除，也可以依据新税法有关长期吩摊费用的

30、处理规定处理，但一经选定，不得变更。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可依据上述规定处理。20 .企业固定资产报废，办理资产损失申报时应供应那些资料？依据关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理方法的公告（国家税务总局公告2024年第25号）规定，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总,然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。“企业固定资产达到或超过运用年限而正

31、常报废清理的损失”属于清单申报的资产损失。除此之外的固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：（1）固定资产的计税基础相关资料;（2）企业内部有关责任认定和核销资料;（3）企业内部有关部门出具的鉴定材料；（4）涉及责任赔偿的，应当有赔偿状况的说明；（5）损失金额较大的或自然灾难等不行抗力缘由造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定看法或法定资质中介机构出具的专项报告等。21 .企业以前年度发生的资产损失，未能在当年申报扣除的，可否在以后年度申报扣除？依据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理方法的公告（国家税务总局公告

32、2024年第25号）第五条、第六条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后，方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以依据本方法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年，但因支配经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能刚好扣除的资产损失、因担当国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特别缘由形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损

33、失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理。四、亏损弥补1 .纳税检查调增的应纳税所得额能否弥补以前年度亏损？依据国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2024年第20号）规定，税务机关对企业以前年度纳税状况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属

34、于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，依据企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应依据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或惩罚。2 .能否弥补技术开发费加计扣除形成的亏损？依据关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理（国税函（2024）98号）规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。3 .企业的筹办期间是否计算为亏损年度？关于实行企业所得税法若干税收问题的通知（国税函202479号）规定，企业自起先生产经营的年度，为起先计算企业损益的年

35、度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应依据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项连接问题的通知（国税函202498号）第九条规定执行。五、资产的税务处理1.全部的固定资产折旧都可以税前扣除吗？依据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业依据规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入运用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍接着运用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6

36、）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。此外，实施条例第五十七条规定，企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、供应劳务、出租或者经营管理而持有的、运用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。2.企业取得的固定资产如何确认计税基础？依据实施条例第五十八条规定，固定资产依据以下方法确定计税基础:（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及干脆归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行建立的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的

37、固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计基础；（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（6）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。通过企业重组方式取得的固定资产，计税基础按财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税2024

38、59号）的规定确定。3 .企业以何种方式计提折旧可以税前扣除？残值率如何确定？依据实施条例第五十九条规定，固定资产依据直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入运用月份的次月起计算折旧；停止运用的固定资产，应当自停止运用月份的次月起停止计算折旧。企业应当依据固定资产的性质和运用状况，合理确定固定资产的预料净残值。固定资产的预料净残值一经确定，不得变更。4 .固定资产计提折旧的年限如何规定？依据实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经

39、营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。5 .固定资产投入运用但未取得全额发票，计税基础如何确定？依据国家税务总局关于实行企业所得税法若干税收问题的通知（国税函202479号）文件规定，企业固定资产投入运用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入运用后12个月内进行。六、税收实惠1.哪些探讨开发费用允许加计扣除？国家税务总局关于印发企业探讨开发费用税前扣除管理方法（试行）的通知（国税发2024116号）规定，企业从事国家重点支

40、持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2024年度）规定项目的探讨开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时依据规定实行加计扣除。（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动干脆相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动干脆消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职干脆从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）特地用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）特地用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）特地用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（

41、7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。2 .小型微利企业所得税实惠政策是如何规定的？（1）企业所得税法其次十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（2）依据财政部国家税务总局关于小型微利企业所得实惠政策有关问题的通知（财税2024117号）规定，自2024年1月1日至2024年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。3 .小型微利企业的标准是怎样规定的？符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（D工业企业，年度

42、应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2024251号）规定，小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。4 ,享受小型微利企业实惠政策须要事先向主管税务机关递交资料备案或审批吗？纳税人在年度申报时填写附表五”税收实惠明细表”的对应项目，视同备案。5 .核定征收企业所得税是否可以享受小型微利企业的实惠税率？关于执行企业所得税实惠政策若干问

43、题的通知（财税202469号）第八条规定企业所得税法其次十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，依据企业所得税核定征收方法（国税发202430号）缴纳企业所得税的企业，在不具备精确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。6 .如何理解软件企业和集成电路企业自获利年度享受企业所得税实惠政策的含义？依据财政部国家税务总局关于进一步激励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税202427号）规定，获利年度，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。符合本通知规定须经认定后享受税收实惠的企业,应在获利年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之

44、前取得相关认定资质。假如在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税实惠；假如在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利年度起计算的实惠期的剩余年限享受相应的定期减免实惠。7 .高新技术企业资格复审期间企业所得税如何预缴？依据国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（国家税务总局公告2024年第4号）规定，自2024年2月1日起，高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，即资格复审结果公示之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按

45、15%的税率预缴。七、申报表填写1.年应纳税所得额低于6万的小型微利企业如何填写年度纳税申报表？符合小型微利企业条件的查账征收企业，年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的，将其所得与15%计算的乘积，填入附表五税收实惠明细表第35行“符合条件的小型微利企业”中。2.企业07年亏损707.84元、08年亏损167419.5元、09年盈利8576.4元、10年盈利67764.02元、11年亏损171378.53元、12年盈利51426.53元，如何填写弥补亏损明细表？企业所得税年度纳税申报表附表四企业所得税弥补亏损明细表3Il年度盈利额或亏损额介并分企业:传入可弥补，；工额当年可弥补的所得额以前年

46、度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以年年度弥补的亏损额）1四年前年前年i-jT-合计123I6tS91011第1年2024-707.84-707.840707.8400707.840笫2年2024-167419.5-167419.57568.5667764.02(175632.5851426.5340360.39笫3年20248576.48576.400000第I年202467764.0267764.020000第5年2024-171378.53-171378.5300171378.532024勤劳的蜜蜂有糖吃51426.5351426.5351426.530可结转下一度弥补的亏损额合计211738.92